營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法

附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法

附件二：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

附件三：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

附件四：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本方法繳納

增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

其次條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以

下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營

并由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅

人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家

稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納

稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇依據(jù)小規(guī)模納

稅人納稅。

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠供應(yīng)

精確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理般納稅人資格登記，成為般納稅

人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合

法、有效憑證核算。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅

人資格登記。詳細(xì)登記方法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模

納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅

行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家

稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視

為?個(gè)納稅人合并納稅。詳細(xì)方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第八條納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行漕值稅會(huì)計(jì)核算。

其次章征稅范圍

第九條應(yīng)稅行為的詳細(xì)范圍，依據(jù)本方法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、

不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有噌供應(yīng)服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無

形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

（-）行政單位收取的同時(shí)滿意以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收

費(fèi)。

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府

及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（EQ制的財(cái)政票據(jù)：

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應(yīng)取得工資的

服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工供應(yīng)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源運(yùn)用權(quán)除外）的

銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源運(yùn)用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外運(yùn)用的無形

資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外運(yùn)用的有形

動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償供應(yīng)服務(wù)，但用于公

益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人句其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，

但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第三章稅率和征收率

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）

項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。

（二）供應(yīng)交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不

動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)，稅率為11%。

（三）供應(yīng)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。詳細(xì)范圍由財(cái)政

部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一節(jié)一般性規(guī)定

第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適

用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

其次十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)

的，扣繳義務(wù)人依據(jù)下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款-（1+稅率）x稅率

其次節(jié)一般計(jì)稅方法

其次十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅^額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期接

著抵扣。

其次十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，衣?lián)N售額和增值稅稅率

計(jì)算并收取的增值稅額。精項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

其次十三條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采納銷售額和

銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，依據(jù)下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）

其次十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

其次十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下

同）上注明的增值稅額。

（-）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

書外，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率

計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)

款和依據(jù)規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法》抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)

或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

其次十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家

稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)

產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外

單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

其次十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人

消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包

括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸

服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、

加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)

和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購達(dá)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑

服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和消遣

服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)

備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、

中心空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

其次十八條不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的詳細(xì)范圍，依據(jù)本方法所附的《銷售服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與

生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違

反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

其次十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征

增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，依據(jù)下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法

計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）+當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行

清算。

第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)

生本方法其次十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）

的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，依據(jù)當(dāng)

期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本方

法其次十七條規(guī)定情形的，依據(jù)下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值X適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提

折舊或攤銷后的余額。

第三十二條納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因弟售折讓、中止或者退回

而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止

或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅

額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得運(yùn)用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠供應(yīng)精確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理-?般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節(jié)簡易計(jì)稅方法

第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指依據(jù)綃售額和增值稅征收率計(jì)

算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

第三十五條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采納銷售額

和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，依據(jù)下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）

第三十六條納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回

而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余

額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

第四節(jié)銷售額的確定

第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（-）代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收

費(fèi)。

（二）以托付方名義開具發(fā)票代托付方收取的款項(xiàng)。

第三十八條銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人依據(jù)人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折

合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)

在事先確定采納何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適

用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未

分別核算的，從高適用稅率。

第四十條一項(xiàng)銷售行為假如既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨

物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，依據(jù)銷售貨物繳

納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，依據(jù)銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從

事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)LI

的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤

或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增

值稅專用發(fā)票；未依據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得依據(jù)本方法第三十

二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注

明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售

額，不得扣減折扣額。

第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商

業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

依據(jù)下列依次確定銷售額：

（）依據(jù)納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形燙產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)

格確定。

（二）依據(jù)其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平

均價(jià)格確定。

（三）依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)^價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為支配，

削減、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十五條增值稅綱稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的

當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指綱稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成

后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書

面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者

不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（-）納稅人供應(yīng)建筑服務(wù)、租賃服務(wù)實(shí)行預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)

生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服

務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)句其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各芻所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由

總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（-）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅先機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)

納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人供應(yīng)建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源運(yùn)用

權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納

稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納

扣繳的稅款。

第四十七條增值稅的納稅期限分別為1R、3日、5日、10FI、15日、1

個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)納稅

額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、

財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅

人。不能依據(jù)固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)

納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5

日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1三起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依據(jù)前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第六章稅收減免的處理

第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、

減稅，依照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再中

請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為司時(shí)適用免稅和零^率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用

免稅或者零稅率。

第四十九條個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值

稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（~）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整山財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳

（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依據(jù)實(shí)際狀況確定本地區(qū)適用的起征

點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企'也性單位，

免征增值稅。2024年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的

增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第七章征收管理

第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取

得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)司暫托付地方稅務(wù)局代為

征收。

第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)辦理退（免）稅，詳細(xì)方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。

第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開

具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，

可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

第五十五條納稅人增值稅的征收管理，依據(jù)本方法和《中華人民共和國稅

收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

附:

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，是指供應(yīng)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融

服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（一）交通運(yùn)輸服務(wù)，

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)R的地，使其空間

位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng):包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和

管道運(yùn)輸服務(wù)。

1.陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)輸貨物或者旅客的運(yùn)輸

業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。

（1）鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)輸貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括馬

路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向運(yùn)用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，依據(jù)

陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等自然、人工水道或者海洋航道

運(yùn)輸貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租

賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人運(yùn)用肯定期

限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)

生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

3.航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)輸貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的￡機(jī)承租給他人運(yùn)用肯

定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均設(shè)肯定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取

租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方擔(dān)當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)。

航天運(yùn)輸服務(wù)，依據(jù)航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器放

射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)°

4.管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)

活動(dòng)。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，依據(jù)交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合

同，收取運(yùn)費(fèi)并擔(dān)當(dāng)承運(yùn)人責(zé)任，然后托付實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。

（二）郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)供應(yīng)郵件寄遞、郵政

匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)

和其他郵政服務(wù)。

1.郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包袱等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和

郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包袱，是指依據(jù)封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，

其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)

不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺

物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.其他郵政服務(wù)。

其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）電信服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)

資源，供應(yīng)語音通話服務(wù)，傳送、放射、接收或者應(yīng)用四像、短信等電子數(shù)據(jù)和

信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

1.基礎(chǔ)電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，供應(yīng)語音通話服

務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.增值電信服務(wù)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，

供應(yīng)短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)

務(wù)活動(dòng)。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，依據(jù)增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（四）建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建立、修繕、裝飾，

線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作'業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、

安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑

物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐

和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2.安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、

醫(yī)療試驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)

備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、

保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴c等經(jīng)營者向用戶收取的

安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，依據(jù)安裝服務(wù)繳納增值稅。

3.修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之復(fù)

原原來的運(yùn)用價(jià)值或者延長其運(yùn)用期限的工程作業(yè)。

4.裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定

用途的工程作業(yè)。

5.其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打

井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、

建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層

等）剝離和清理等工程作業(yè)。

（五）金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、干脆收費(fèi)金融

服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人運(yùn)用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息

（保本收益、酬勞、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入

返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、

罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，依據(jù)貸款服務(wù)繳納

增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售

后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，依據(jù)貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.干脆收費(fèi)金融服務(wù)°

干脆收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)供應(yīng)相關(guān)服務(wù)并

且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括供應(yīng)貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡?、信

用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺(tái)）管理、

資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.保險(xiǎn)服務(wù)。

保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人依據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于

合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失擔(dān)當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或

者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)擔(dān)當(dāng)給

付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品全

部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種

金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等供應(yīng)技術(shù)性、學(xué)

問性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物

流協(xié)助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證詢問服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)協(xié)助服務(wù)和其他現(xiàn)

代服務(wù)。

1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、

專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（1）研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者

新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行探討與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)

能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司供應(yīng)必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司

投入及其合理酬勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（3）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、

地下資源隱藏狀況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（4）專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城

市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。

2.信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、

處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并供應(yīng)信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件

服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值

服務(wù)。

（1）軟件服務(wù)，是指供應(yīng)軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指供應(yīng)集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試

及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(3)信息系統(tǒng)服務(wù)，是指供應(yīng)信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、

桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)

施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息平安服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)嬉戲供應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。

(4)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托信息技術(shù)供應(yīng)的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)

濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務(wù)

的活動(dòng)。

(5)信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加供應(yīng)的信息技

術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)

服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)等。

3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

(1)設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把支配、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、

視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、

供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、

網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、

文印曬圖等。

(2)學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理學(xué)問產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專利、商

標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。

(3)廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、

路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)

項(xiàng)R、文體節(jié)R或者通告、聲明等托付事項(xiàng)進(jìn)行宣揚(yáng)和供應(yīng)相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣揚(yáng)、展示等。

(4)會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間溝通、

企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織支配的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.物流協(xié)助服務(wù)。

物流協(xié)助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈

救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

(1)航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航

行或者在境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器供應(yīng)的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面

服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客平安檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服

務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地

面信號服務(wù)、飛機(jī)平安服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作供應(yīng)飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、

航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣

象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學(xué)試驗(yàn)等。

（2）港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服

務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、

系解纜服務(wù)、停岸和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船

只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只供應(yīng)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)依據(jù)港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

（3）貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站供應(yīng)貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織

服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路途路運(yùn)用

服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路

車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（4）打撈救助服務(wù)，是指供應(yīng)船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和

沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（5）裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指運(yùn)用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工

具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活

動(dòng)。

（6）倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（7）收派服務(wù)，是指接受寄件人托付，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包袱的

收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包袱，并運(yùn)輸?shù)椒?wù)供應(yīng)方同城的集

散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

分揀服務(wù)，是指服務(wù)供應(yīng)方在其集散中心對函件和包袱進(jìn)行歸類、分發(fā)的

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

派送服務(wù)，是指服務(wù)供應(yīng)方從其集散中心將函件和包袱送達(dá)同城的收件人

的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.租賃服務(wù)。

租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

（1）融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和全部權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即

出租人依據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租

賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物全部權(quán)屬于出租人，承租人只擁有運(yùn)用權(quán)，合同期

滿付清租金后，承租人有權(quán)依據(jù)殘值購入租賃物，以擁有其全部權(quán)。不論出租人

是否將租賃物俏售給承租人，均屬于融資租賃。

依據(jù)標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)

融資租賃服務(wù)。

融資性售后回租不依據(jù)本稅目繳納增值稅。

（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人運(yùn)

用且租賃物全部權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

依據(jù)標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)

經(jīng)營租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其

他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，依據(jù)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等依據(jù)

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬了經(jīng)營租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人運(yùn)用，不配備

操作人員，不擔(dān)當(dāng)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人運(yùn)用，不

配備機(jī)組人員，不擔(dān)當(dāng)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活

動(dòng)。

6.鑒證詢問服務(wù)。

鑒證詢問服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和詢問服務(wù)。

（1）認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢則、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，

證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者

標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表

具有證明力的看法的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能

鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑

圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

（3）詢問服務(wù)，是指供應(yīng)信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金

融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等

方面的詢問。

翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)依據(jù)詢問服務(wù)繳納增值稅。

7.廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映

（含放映，下同）服務(wù)。

（1）廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題（特殊節(jié)目）、專欄、

綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。

詳細(xì)包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖

片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片大、片尾、

片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）廣播影視節(jié)目〔作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、托付等方式，

向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓

體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（3）廣播影視節(jié)目1作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他

場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、

有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.商務(wù)協(xié)助服務(wù)。

商務(wù)協(xié)助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服髡、人力資源服務(wù)、平安

愛護(hù)服務(wù)。

（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指供應(yīng)總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物

業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、學(xué)

問產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚

姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶全部人、船舶承

租人或者船舶經(jīng)營人的托付，以托付人的名義，為托付人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、

倉儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人托付，代為辦理報(bào)關(guān)手

續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（3）人力資源服務(wù)，是指供應(yīng)公共就業(yè)、勞務(wù)派置、人才托付聘請、勞動(dòng)

力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，

（4）平安愛護(hù)服務(wù)，是指供應(yīng)愛護(hù)人身平安和財(cái)產(chǎn)平安，維護(hù)社會(huì)治安等

的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場所住宅保安、特種保安、平安系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

9.其他現(xiàn)代服務(wù)。

其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、

物流協(xié)助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證詢問服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)協(xié)助服務(wù)以外的

現(xiàn)代服務(wù)。

（七）生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿意城鄉(xiāng)居民日常生活需求供應(yīng)的各類服務(wù)活動(dòng)。包括

文化體育服務(wù)、教化醫(yī)療服務(wù)、旅游消遣服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和

其他生活服務(wù)。

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（1）文化服務(wù)，是指為滿意社會(huì)公眾文化生活需求供應(yīng)的各種服務(wù)。包括:

文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化競賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理,

文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)愛護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，供應(yīng)巡游場

所。

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育競賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及供應(yīng)

體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.教化醫(yī)療服務(wù)。

教化醫(yī)療服務(wù)，包括教化服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（1）教化服務(wù)，是指供應(yīng)學(xué)歷教化服務(wù)、非學(xué)歷教化服務(wù)、教化協(xié)助服務(wù)

的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

學(xué)歷教化服務(wù)，是指依據(jù)教化行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)支

配組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教化、初級中等教化、

高級中等教化、高等教化等。

非學(xué)歷教化服務(wù)，包括學(xué)前教化、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

教化協(xié)助服務(wù)，包括教化測評、考試、招生等服務(wù)。

（2）醫(yī)療服務(wù)，是指供應(yīng)醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接

生、支配生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的供應(yīng)藥品、醫(yī)用

材料器具、救援車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游消遣服務(wù)。

旅游消遣服務(wù)，包括旅游服務(wù)和消遣服務(wù)。

（1）旅游服務(wù)，是指依據(jù)旅游者的要求，組織支配交通、巡游、住宿、餐

飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）消遣服務(wù)，是指為消遣活動(dòng)同時(shí)供應(yīng)場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

詳細(xì)包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝

（包括射擊、狩獵、跑馬、嬉戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛

鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)供應(yīng)飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者供應(yīng)飲

食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）住宿服務(wù)，是指供應(yīng)住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、

旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所供應(yīng)的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿意居民個(gè)人及其家庭日常生活需求供應(yīng)的服

務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美

容美發(fā)、按摩、桑拿、氧啊、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教化醫(yī)療服務(wù)、旅游消遣服務(wù)、餐

飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或者運(yùn)用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資

產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、

商譽(yù)、自然資源運(yùn)用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源運(yùn)用權(quán)，包括土地運(yùn)用權(quán)、海疆運(yùn)用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水

權(quán)和其他白然資源運(yùn)用權(quán)°

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、

經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、

會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)嬉戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)

等。

三、銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)

或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)變更的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其

他活動(dòng)的建立物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建立物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久運(yùn)用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全

部權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的運(yùn)用權(quán)的，依據(jù)

銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（一）托兒所、幼兒園供應(yīng)的保育和教化服務(wù)。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教化部門審批成立、取得辦園許可證的

實(shí)施0-6歲學(xué)前教化的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒

班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財(cái)政部門和價(jià)格主管

部門審核報(bào)省級人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教化費(fèi)、保育費(fèi)。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公

示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教化費(fèi)、保育費(fèi)。

超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的攻費(fèi)，以開辦試驗(yàn)班、特色班和愛好班等為由另外收取

的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免

征增值稅的收入。

（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)供應(yīng)的養(yǎng)老服務(wù)。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可方法》（民政部令第48號）

設(shè)立并依法辦理登記的為老年人供應(yīng)集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老

服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)依據(jù)民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理方法》（民政部令第49號）

的規(guī)定，為收住的老年人供應(yīng)的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神安慰、文化消遣等服

務(wù)。

（三）殘疾人福利機(jī)構(gòu)供應(yīng)的育養(yǎng)服務(wù)。

（四）婚姻介紹服務(wù)，

（五）殯葬服務(wù)。

殯葬服務(wù)，是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)

行政府指導(dǎo)價(jià)管理的遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含

冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。

（六）殘疾人員本人為社會(huì)供應(yīng)的服務(wù)。

（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)供應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)疔機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第149號）

及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記

取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

詳細(xì)包括:各級各類醫(yī)院、門診部（所卜社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站卜急救中心（站卜

城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所卜療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的

衛(wèi)生防疫站（疾病限制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ骷壵e辦的婦幼保

健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)

療機(jī)構(gòu)。

本項(xiàng)所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)依據(jù)不高于地（市）級以上價(jià)格主管

部門會(huì)同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府

指導(dǎo)價(jià)和依據(jù)規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者供應(yīng)《全國醫(yī)療服務(wù)

價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)供應(yīng)衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫

的服務(wù)。

（A）從事學(xué)歷教化的學(xué)校供應(yīng)的教化服務(wù)。

1.學(xué)歷教化，是指受教化者經(jīng)過國家教化考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方

式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教化機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷

證書的教化形式。詳細(xì)包括：

（1）初等教化：一般小學(xué)、成人小學(xué)。

（2）初級中等教化：一般初中、職業(yè)初中、成人初中。

（3）高級中等教化：一般中學(xué)、成人中學(xué)和中等職業(yè)學(xué)校（包括一般中專、

成人中專、職業(yè)中學(xué)、技工學(xué)校）。

（4）高等教化：一般本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本專科、探討生（博士、

碩士）、高等教化自學(xué)考試、高等教化學(xué)歷文憑考試。

2.從事學(xué)歷教化的學(xué)校，是指：

（1）一般學(xué)校。

（2）經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教化行政部門批準(zhǔn)成立、國

家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級

技工學(xué)校。

（4）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教化的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)

機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教化機(jī)構(gòu)。

3.供應(yīng)教化服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生支配的在籍學(xué)生供

應(yīng)學(xué)歷教化服務(wù)取得的收入，詳細(xì)包括：經(jīng)有關(guān)部門審或批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取

的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂供應(yīng)餐飲

服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、

擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教化部令

第14號）管理的學(xué)校食堂。

（九）學(xué)生勤工儉學(xué)供應(yīng)的服務(wù)。

（十）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)

培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中運(yùn)用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、

種植、收割、脫粒、植物愛護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行澆灌或者排澇

的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的

業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物供應(yīng)保險(xiǎn)的

業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)

以及為使農(nóng)夫獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)學(xué)問的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種

和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的供應(yīng)藥品和醫(yī)療用具的業(yè)

務(wù)。

（十一）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物愛護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展

覽館、書畫院、圖書館在自己的場所供應(yīng)文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施方法》第十條規(guī)

定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

（十四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（十五）個(gè)人銷售自建自用住房。

（十六）2024年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃

住房。

公共租賃住房，是指訥入省、自治區(qū)、直轄市、支配單列市人民政府及新

疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度支配，并依據(jù)《關(guān)于加快發(fā)

展公共租賃住房的指導(dǎo)看法》（建保（2024）87號）和市、縣人民政府制定的

詳細(xì)管理方法進(jìn)行管理的公共租賃住房。

（十七）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)

在大陸取得的運(yùn)輸收入。

臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可

證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。

臺(tái)灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海峽

兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批淮經(jīng)營兩岸旅客、貨物和

郵件不定期（包機(jī)）運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣的航空公司。

（十八）納稅人供應(yīng)的干脆或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

1.納稅人供應(yīng)干脆或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向托付方收取的全部國

際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，必需通

過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸供應(yīng)的貨物運(yùn)輸代

理服務(wù)參照國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.托付方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向托付方全

額開具增值稅一般發(fā)票。

（十九）以下利息收入。

1.2024年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款，

小額貸款，是