審計(jì)學(xué)（第四版）（微課版）課件 第七章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)《審計(jì)學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08主要內(nèi)容控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)財(cái)務(wù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第一節(jié)

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施二、增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的基本方法三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)工作底稿舉例一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作。必要時(shí)，要考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評(píng)估、精算等方面的專(zhuān)家的工作。一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施3.提供更多的指導(dǎo)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度；（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要索發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；（3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。二、增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的基本方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的髙層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出這一要求。二、增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的基本方法在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：1.對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，在應(yīng)收賬款函證程序中，測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，如金額為負(fù)或是零的賬戶；或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。二、增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的基本方法2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期。例如，在應(yīng)收賬款函證程序中，改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。例如，在銀行存款審計(jì)時(shí)，多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試。4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。例如，存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，可在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。二、增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的基本方法實(shí)例7-1多選題1.下列有關(guān)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的說(shuō)法中，正確的有（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層事先溝通擬實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序的要求，但不能告知其具體內(nèi)容B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出擬在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能明確具體內(nèi)容C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性分析：B選項(xiàng)錯(cuò)誤審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)沒(méi)有強(qiáng)制要求明確提出擬在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，正確選項(xiàng)是ACD。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)，意味著此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第二節(jié)針對(duì)財(cái)務(wù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序（FurtherAuditProcedures）相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（theNature）是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。其中，進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求就越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內(nèi)部控制。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間(theTiming)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇第一個(gè)層面的選擇問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；第二個(gè)層面的選擇問(wèn)題分別集中在：1.如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系2.如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。這就引出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何選擇實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間的問(wèn)題。一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：1.控制環(huán)境。2.何時(shí)能得到相關(guān)信息。3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間實(shí)例7-2單選題1.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證分析：對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末（即期末前后，包括期末之前，未必必須在期末之后）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，為的是取得是取得一手資料，防止被審計(jì)單位在期末篡改重大交易的數(shù)據(jù)而使其中獲得證據(jù)不相關(guān)，答案選C。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(theExtent)是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求就越髙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍就越廣。4.可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率。越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍就越廣第三節(jié)控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序一、控制測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性程序三、控制測(cè)試結(jié)果與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┙Y(jié)果的相互影響一、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義控制測(cè)試(TestofControl)是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。一、控制測(cè)試在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。一、控制測(cè)試（二）控制測(cè)試的要求當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試對(duì)于第一種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于第二種情形，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，對(duì)有些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將其降至可接受的低水平，那么應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試（三）控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平是決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素之一。控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類(lèi)型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。一、控制測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位的適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。但詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，印證被詢問(wèn)者的答復(fù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高的保證。當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。但如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。一、控制測(cè)試

穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的方法。它不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法，更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用，但也可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。了解內(nèi)部控制實(shí)例穿行測(cè)試法舉例一、控制測(cè)試（四）控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。一、控制測(cè)試1.期中審計(jì)證據(jù)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試2.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部控制中的諸多要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)穩(wěn)定的（相對(duì)于具體的交易、賬戶余額和列報(bào)），因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。一、控制測(cè)試

（五）控制測(cè)試的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通?？紤]的一系列因素：1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。4.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。6.控制的預(yù)期偏差。(六)雙重目的測(cè)試盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的目的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的，這種做法稱(chēng)為雙重目的測(cè)試。雙重目的測(cè)試是通過(guò)分別考慮每個(gè)測(cè)試的目的而設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查某筆交易的發(fā)票這項(xiàng)程序，實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目的：一是確定其是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)二是獲取關(guān)于該交易的發(fā)生、準(zhǔn)確性等認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。一、控制測(cè)試

實(shí)例7-3控制測(cè)試的職業(yè)判斷案例1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)控制在2021年度審計(jì)中經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計(jì)獲取的有關(guān)這些控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。（2）考慮到甲公司2022年固定資產(chǎn)的采購(gòu)主要發(fā)生在下半年，審計(jì)項(xiàng)目組從下半年固定資產(chǎn)采購(gòu)中選取樣本實(shí)施控制測(cè)試。（3）甲公司與原材料采購(gòu)批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運(yùn)行數(shù)次，審計(jì)項(xiàng)目組確定樣本規(guī)模25個(gè)?？紤]到該控制自2022年7月1日起發(fā)生重大變化，審計(jì)項(xiàng)目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個(gè)和13個(gè)樣本實(shí)施控制測(cè)試。（4）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銀行存款實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。（5）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷(xiāo)售返利計(jì)算表，檢查銷(xiāo)售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計(jì)項(xiàng)目組選取了3個(gè)月的銷(xiāo)售返利計(jì)算表，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。（6）審計(jì)項(xiàng)目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制。因該控制在2021年度審計(jì)中測(cè)試結(jié)果滿意，且在2022年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組僅對(duì)信息技術(shù)一般控制實(shí)施測(cè)試。問(wèn)題：針對(duì)上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。一、控制測(cè)試

分析：（1）不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性，不能利用以前審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)。（2）不恰當(dāng)?？刂茰y(cè)試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個(gè)期間。（3）不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試/2022年上半年和下半年與原材料采購(gòu)批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)不同，應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試25個(gè)。（4）不恰當(dāng)。通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。（5）不恰當(dāng)。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施該控制。（6）恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。二、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)；2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。二、實(shí)質(zhì)性程序(二)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合，實(shí)質(zhì)性程序有兩種基本類(lèi)型，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試(TestofDetails)是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序(SubstantiveAnalyticalProcedures)從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序舉例1分析程序舉例2細(xì)節(jié)測(cè)試：存貨監(jiān)盤(pán)細(xì)節(jié)測(cè)試：應(yīng)收賬款函證二、實(shí)質(zhì)性程序2.細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。對(duì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。二、實(shí)質(zhì)性程序(三)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及如何考慮期中審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二、實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。3.實(shí)質(zhì)性程序的目的。4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.特定類(lèi)別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。6.針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。二、實(shí)質(zhì)性程序（四）實(shí)質(zhì)性程序的范圍評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的重要考慮因素。注冊(cè)會(huì)