個稅計算中級理論教學(xué)講義第一講會計概述

第一講會計概述

、本講導(dǎo)讀

1、課程結(jié)構(gòu)

會計?化、

會計■本?*、會計■?和會計信?朋■■京

會計■重及其?認(rèn)與出，

會計修述

會計科日”倚望記■法

會計他殛、會計■■與?魯依■■》)?*?

時產(chǎn)?金

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2、學(xué)時分布

課題建議學(xué)時

會計概念、職能和目標(biāo)

會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

1學(xué)時

會計要素及其確認(rèn)與計量

會計科目和借貸記賬法

會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

財產(chǎn)清查1學(xué)時

財務(wù)報告

二、重難點講解

【知識點1］會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是對會計核算時間和空間范圍等所作的合理假定，是企業(yè)會計

確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提。

特維經(jīng)背《時間范圍》

會計基本假設(shè)H

會計分期（時間aBD

一貨幣計量（計量尺度）

（一）會計主體

會計主體是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報

告的空間范圍。即會計核算和監(jiān)督的特定單位。

（1）在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、

計量、記錄和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關(guān)活動。

如果企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，則不應(yīng)

納入企業(yè)會計核算的范圍。如果企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本或企業(yè)向投資者分配

利潤，則屬于企業(yè)會計主體的核算范圍。

（2）會計主體與法律主體的區(qū)別

法律主體：是指活躍在法律之中享有權(quán)利，負(fù)有義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的人。（人：

公民、自然人、法人、機(jī)構(gòu)組織、國家）

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念,法律主體一定是會計主體，

但會計主體卻不一定是法律主體。

①一個法律主體內(nèi)部，可能存在多個會計主體。

②一個會計主體可能由多個法律主體（如企業(yè)集團(tuán)）組成。

③會計主體可能是法律主體，可能不是法律主體（如車間、部門、企業(yè)集團(tuán)）。

④母公司、子公司、總公司既是會計主體又是法律主體，分公司是會計主體

但不是法律主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下

去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的

生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)的資產(chǎn)將按照既定用途使用、債務(wù)將按照既定的債務(wù)

合約條件進(jìn)行清償，企業(yè)會計在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計估計并選擇相應(yīng)的會計原則和

會計方法。

【提示】

①會計上的一系列處理方法和原則的基礎(chǔ)是持續(xù)經(jīng)營；

②企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就不再適用持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)該按清算會計處理。

（三）會計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長

短相同的期間。

會計期間通常分為會計年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的

報告期間，如月度、季度、半年度等。

【提示】

①會計分期的目的，是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，

據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

②由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、

應(yīng)付等一些特殊的會計方法。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時以貨幣計量，來反

映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

①我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

②業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編

制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

③在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例題1?單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)會計基本假設(shè)的是（）。

A.貨幣計量

B.會計主體

C.實質(zhì)重于形式

D.持續(xù)經(jīng)營

【答案】C

【解析】選項C,屬于企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求。

【例題2?判斷題】會計主體是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確

認(rèn)、計量、記錄和報告的時間范圍。（）

【答案】錯誤

【解析】會計工作服務(wù)的特定對象，是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的空間

范圍。

【例題3?多選題】下列各項中，可確認(rèn)為會計主體的有（）。

A.子公司

B.銷售部門

C.集團(tuán)公司

D.母公司

【答案】ABCD

【解析】會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，它可以是一個特定的企

業(yè)，也可以是一個企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是

若干家企業(yè)組成的集團(tuán)公司。

【知識點2】會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)，指會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和

收付實現(xiàn)制。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本

期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,

無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)

期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或支付現(xiàn)金來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算

基礎(chǔ)。

在我國，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中，預(yù)算會計采用收付實

現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

例如：甲公司確認(rèn)辦公用樓租金60萬元，用銀行存款支付10萬元，50萬

元未付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，60萬元是當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管有沒有實際支付，

都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，60萬元；按收付實現(xiàn)制，實際收付才記賬，實際用銀行

存款支付的只有10萬元，當(dāng)期費(fèi)用10萬元。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例題1?多選題】下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的表述正確的有（）。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確認(rèn)

本期收入和費(fèi)用

B.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實際收支作為確

認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

C.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,

無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表

D.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月銷售貨物且收到款項10萬元，預(yù)收下月貨款20

萬元，本月銷售30萬元貨物但款項預(yù)計下月收到，本月應(yīng)確認(rèn)的收入為10萬元

【答案】AC

【解析】選項B,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項

的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)；選項D,在權(quán)責(zé)

發(fā)生制下，本期應(yīng)確認(rèn)的收入=10+30=40（萬元）。

【例題2?判斷題】我國所有單位包括行政、事業(yè)、企業(yè)單位的會計確認(rèn)、

計量、記錄和報告均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（）

【答案】錯誤

【解析】行政事業(yè)單位的預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制（國務(wù)院另有規(guī)定的，依

照其規(guī)定），財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【知識點3】會計信息質(zhì)量要求

（一）可靠性

要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報

告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信

息真實可靠、內(nèi)容完整；

保持會計信息可靠性還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的（如：減值

評估）。

（二）相關(guān)性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助

于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。

（三）可理解性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解

和使用。（如：表內(nèi)合并、附注說明）

（四）及時性

對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，不

得提前或延后。

（五）可比性

1.同一企業(yè)不同時期，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致

的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提

供更可靠、更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情

況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

2.不同企業(yè)同一會計期間，發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用

統(tǒng)一的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的

確認(rèn)、計量、記錄和報告要求提供有關(guān)會計信息。

（六）重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有

關(guān)的所有重要交易或者事項。

重要性：功能、項目性質(zhì)和金額大小加以職業(yè)判斷。

應(yīng)用：企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若

干會計期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計入當(dāng)期損益。

如低值易耗品可以采用一次攤銷法或分次攤銷法攤銷，尚未攤銷的部分作為

周轉(zhuǎn)材料合并列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目，而不作為單獨(dú)項目列報；又如企業(yè)發(fā)生

的研發(fā)支出中屬于研究階段的支出，盡管多數(shù)情況下其金額較大，但是，從其功

能看尚未形成預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，在發(fā)生期作為期間費(fèi)用計入當(dāng)

期損益核算并列報。

（七）實質(zhì)重于形式

要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報

告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

應(yīng)用：企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）視為企業(yè)資產(chǎn)核

算。

（八）謹(jǐn)慎性

要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（不確定因素的情況下作出

職業(yè)判斷，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債

或者費(fèi)用）

應(yīng)用：對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；對很可能承擔(dān)的環(huán)

保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；計提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例題1?多選題】下列各項企業(yè)的會計處理中，符合謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有

（）O

A.在存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準(zhǔn)備

B.在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬損失時，確認(rèn)壞賬損失

C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.企業(yè)將屬于研究階段的研發(fā)支出確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用

【答案】ACD

【解析】選項B,發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備不屬于謹(jǐn)慎性要求。

【例2?單選題】企業(yè)將租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外）

按自有固定資產(chǎn)的折舊方法對其計提折舊，遵循的是（）要求。

A.謹(jǐn)慎性

B.實質(zhì)重于形式

C.可比性

D.重要性

【答案】B

【解析】企業(yè)租入固定資產(chǎn)（除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外）的所有權(quán)不

屬于租入方，即在法律形式上屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上看，租入方長期使用

該資產(chǎn)并取得經(jīng)濟(jì)利益，所以租入方應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，按照自有固定資

產(chǎn)的折舊方法對其計提折舊。

【例題3?多選題】下列各項中，體現(xiàn)信息謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日計提存貨跌價準(zhǔn)備

B.各期發(fā)生存貨成本的計價方法保持一致，不隨意變更

C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

【答案】ACD

【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。選項

B,屬于可比性要求。

【例4?單選題】下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是（）。

A.對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊

B.不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用

C.高估資產(chǎn)、低估負(fù)債

D.對承擔(dān)的可能較小環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

【答案】B

【解析】選項A,屬于正常業(yè)務(wù)處理，不直接體現(xiàn)某項要求（又如：無形資

產(chǎn)按直線法攤銷）；選項C,高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用不能真實反

映會計信息；選項D,對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

【例題5?多選題】下列各項中，符合會計信息質(zhì)量要求的有（）。

A.租入資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)核算符合實質(zhì)重于形式要求

B.及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，可以提前但不得延后

C.企業(yè)發(fā)生的支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期

間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次性計入當(dāng)期損益

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從項目性質(zhì)和真實性兩方面加以

判斷其重要性

【答案】AC

【解析】選項B,不得提前或延后；選項D,從項目性質(zhì)和金額大小兩方面

判斷。

【知識點4】會計要素及其確認(rèn)與計量

（一）會計要素及其確認(rèn)條件

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分

類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其

中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利

潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

1.資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（2）資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件

＜一費(fèi)產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)才拄制?借?

I-貴產(chǎn)內(nèi)期會的企業(yè)帝豪經(jīng)濟(jì)利益、魯產(chǎn)的”征

資產(chǎn)確認(rèn)條件費(fèi)六厘由過去的史8??事強(qiáng)虛的

a（貴量V）成本**價值tt?町■址計?

（3）資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

2.負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（1）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時義務(wù)。

（2）負(fù)債的特征和確認(rèn)條件

負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的觀射義務(wù)

M期會導(dǎo)致^請利益程出企”>食管的特怔

負(fù)債確認(rèn)條件一負(fù)債由過去的交品改**形成的I

一與該義務(wù)有關(guān)的級疥利股很可能能出企業(yè)

未來施出的奧格利益的金■（他?町?的計■

（3）負(fù)債的分類

按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

3.所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（1）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

（2）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)

和計量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。

（3）所有者權(quán)益的分類

實收費(fèi)本（或股本）

鹿本溢伊/股本溢價

倭本公幟—

其他位本公程

所有者權(quán)益、

其他嫌合收益>利符或抽失（非日常）

a余公積

留存收越

一未分配利制

4.收入的定義及其確認(rèn)條件

（1）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（2）收入的特征

收入是在日?；顒又性俪傻?/p>

收入的特征,——收入是與所有者投入疑本無關(guān)的姓濟(jì)利益的總就入

一收入會導(dǎo)致所有看權(quán)笈的增加

（3）收入的確認(rèn)條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商

品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

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（4）收入的分類

計入科目制造業(yè)企業(yè)舉例

主營業(yè)務(wù)收入銷售商品收入等

其他業(yè)務(wù)收入銷售原材料收入，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等租金收入等

5.費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（1）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（2）費(fèi)用的特征和確認(rèn)條件

■用■金*在日需/班中泓瞋的

■用勤與肉所布畬分紀(jì)兩..無關(guān)的鱉德利

■用會導(dǎo)致所有畬我a的?少

費(fèi)用隔認(rèn)條件

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——住疾劃ait出金■■?可?鑄量

（3）費(fèi)用的分類

分類內(nèi)容

主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動發(fā)生的成本。

營業(yè)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動

其他業(yè)務(wù)成本

所發(fā)生的支出。

分類內(nèi)容

管理費(fèi)用除了銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以外的期間費(fèi)用

①為了銷售發(fā)生的（廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等）

期間費(fèi)用銷售費(fèi)用②銷售過程發(fā)生的（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等）

③銷售部門發(fā)生的（銷售部門的工資、經(jīng)費(fèi)等）

財務(wù)費(fèi)用籌資手續(xù)費(fèi)、利息、匯兌損益等

其他稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失等

【提示】

（1）收入與利得的區(qū)分

項目來源經(jīng)濟(jì)利益計入科目工業(yè)企業(yè)舉例

主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)成品

收入日?；顒涌偭魅?/p>

其他業(yè)務(wù)收入銷售原材料

營業(yè)外收入銷售廠房

利得非日常活動凈流入

其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

（2）費(fèi)用和損失的區(qū)分

項目來源經(jīng)濟(jì)利益計入科目工業(yè)企業(yè)舉例

銷售費(fèi)用廣告費(fèi)

費(fèi)用日?；顒涌偭鞒?/p>

管理費(fèi)用董事、監(jiān)事的工資

營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧

損失非日?；顒觾袅鞒?/p>

其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降

（6）利潤的定義及其確認(rèn)條件

（1）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了盈利，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之,

如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。

（2）利潤的確認(rèn)條件

利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后凈額的概念。

因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額

的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計量。

（3）利潤的分類

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

日?；顒拥臉I(yè)第—4k入城去費(fèi)用后的冷■

利潤的構(gòu)成

—非日常活動的業(yè)?直接計入當(dāng)期軻■的利得和演失

（二）會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而

確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史成本

歷史成本又稱實際成本，是取得或制造某一財產(chǎn)物資所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)

金等價物；

（1）資產(chǎn)按其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額或者按照購置資產(chǎn)時

所付出的對價的公允價值計量。

（2）負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者

承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（3）歷史成本是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變

化的影響。

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所

需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

（1）資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物

的金額計量。

（2）負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計

量。

（3）重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和

銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。

（1）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)

金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及

相關(guān)稅金后的金額計量。

（2）常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時

間價值因素的一種計量屬性。

（1）資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計量。

（2）負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

公允價值計量屬性多用于交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投

資的計量。

【提示】

（1）企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；

（2）采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確

定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（三）會計等式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素

之間基本關(guān)系的等式。

1.會計等式的表現(xiàn)形式

（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式反映了企業(yè)在某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平

衡關(guān)系，稱為財務(wù)狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式。

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須具備一定數(shù)量和種類的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有些

屬于投資者投入資本（所有者權(quán)益），

有些屬于債權(quán)人的借入資金（負(fù)債），統(tǒng)稱為權(quán)益。

資產(chǎn)與權(quán)益是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)

表示資源的狀態(tài)，權(quán)益表示資源的來源。

資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都保持恒等的關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（2）收入一費(fèi)用=利潤

這一等式反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。

企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較,

才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。

2.交易或事項對會計等式的影響

資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)增加、負(fù)債增加

資產(chǎn)與權(quán)益同時增加

資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加

資產(chǎn)減少、負(fù)債減少

資產(chǎn)與權(quán)益同時減少

資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少

資產(chǎn)內(nèi)部有增有減資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少

負(fù)債增加、負(fù)債減少

負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少

權(quán)益內(nèi)部有增有減

所有者權(quán)益增加、所有者權(quán)益減少

所有者權(quán)益增加、負(fù)債減少

每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關(guān)項目相互

聯(lián)系地發(fā)生等額變化，即當(dāng)涉及會計等式的一邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相反方

向的等額變動；當(dāng)涉及會計等式的兩邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相同方向的等額

變動，但始終不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例1?單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）。

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料

B.自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購合同尚未購入的生產(chǎn)設(shè)備

D.行政管理部門發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費(fèi)用

【答案】A

【解析】選項BD,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；選項C,不用進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例2?判斷題】某企業(yè)將一項符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，要滿

足兩個條件，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利

益的金額能夠可靠計量。（）

【答案】正確

【解析】題干表述正確。

【例3?多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)收入要素的說法表述錯誤的有（）。

A.收入是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?/p>

B.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

C.收入是與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

D.收入必須在收到相關(guān)的貨幣時才可以確認(rèn)

【答案】ACD

【解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與

所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

【例4?單選題】下列各項中，企業(yè)確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)初始入賬價值所采用

的會計計量屬性是（）。

A.可變現(xiàn)凈值

B.重置成本

C.現(xiàn)值

D.公允價值

【答案】B

【解析】盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”

科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【例5?單選題】下列各項中，引起企業(yè)會計等式中資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的

業(yè)務(wù)是（）。

A.收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行

B.從銀行存款中提取現(xiàn)金備用

C.以銀行存款償還前欠勞務(wù)款

D.從銀行取得借款

【答案】D

【解析】選項A,收到購貨方歸還前欠貨款，存入銀行，一項資產(chǎn)增加，一

項資產(chǎn)減少。選項B,從銀行存款中提取現(xiàn)金備用，一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減

少。選項C,以銀行存款償還前欠勞務(wù)款，一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少。選項

D,從銀行取得借款，存入銀行，一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加。

【知識點5】會計科目和賬戶

（一）會計科目

1.會計科目的概念

會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提

供會計信息的基礎(chǔ)。

1.會計對象r>2.會計要素r>3.會計科目

2.會計科目的分類

(1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同

類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目六大類。每一類會計科目

可按一定標(biāo)準(zhǔn)再分為若干個具體的科目。

①資產(chǎn)類(也包括資產(chǎn)的備抵)科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核

算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

反映流動資產(chǎn)的科目主要有：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)收賬

款”、壞賬準(zhǔn)備、“原材料”“庫存商品”、存貨跌價準(zhǔn)備、反映非流動資產(chǎn)的

科目主要有長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)

清理、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用。

資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

I—醞存足金

I假行存教

it動量產(chǎn)一(5ft

L甫依事IK

資產(chǎn)0付?歙自

I固定賽產(chǎn)

卜舊5瓶產(chǎn)

今it動量產(chǎn)

②負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，按負(fù)債的償

還期限長短分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。反映流動負(fù)債的

科目主要有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目：

反映非流動負(fù)債的科目主要有“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。

按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

廠應(yīng)付票抿

漉動負(fù)債應(yīng)打賬欷

*.“一48竹昨近

負(fù)債

―長期箔秋

非流動負(fù)債應(yīng)付情券

長期應(yīng)付款等

③共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往

來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項目”等科目。

④所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目,

主要有“實收資本”（或“股本”）“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”

“本年利潤”“利潤分配”“庫存股”等科目。

實收費(fèi)本（或股本）

「庚本《或股本》溢價

債本公枳T_

所有者權(quán)益

法定16余公樞

盈余公枳一

仟..余公.

未分配利澗

⑤成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分

類核算的項目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合同取得成本”“合同履約

成本”“研發(fā)支出”等科目。

⑥損益類科目，是對收入、費(fèi)用等要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。其

中，反映收入的科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映費(fèi)

用的科目主要有“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”

“財務(wù)費(fèi)用”等科目。

（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會計科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系，可分為總會計科目和明細(xì)

會計科目。

①總分類科目：總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體

內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。

②明細(xì)分類科目：又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更為

詳細(xì)和具體會計信息的科目。

如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級

明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目，以此類推。

例如：

明細(xì)科目：應(yīng)收賬款一一甲公司

----乙公司

——丙公司

③總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

聯(lián)系：總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)

分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

區(qū)別：總分類科目提供總括性指標(biāo)，明細(xì)分類科目提供詳細(xì)具體指標(biāo)。

（二）賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素

增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，它不能反映交

易或者事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目增減變動情況和結(jié)果。

1.賬戶的分類

（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類

賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

有些資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶還存在備抵賬戶。是指用來抵減被

調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立的賬戶，如：累計折舊、

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

（2）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶核算內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同,

兩者相互補(bǔ)充、相互制約、相互核對。

總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

2.賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（1）賬戶的功能

賬戶的功能在于可以連續(xù)、系統(tǒng)、完整的提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增

減變動及結(jié)果的具體信息。

賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶

的四個金額要素。四個金額要素之間的關(guān)系如下列公式所示：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

（2）賬戶的結(jié)構(gòu)

1）完整結(jié)構(gòu)

①賬戶名稱，即會計科目；

②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；

③憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；

④摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；

⑤金額，即增加額、減少額和余額。

2）簡化結(jié)構(gòu)（T型賬戶）

賬戶的結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，分別用來記錄會計要

素的增加和減少。

左方（借方）II賬戶名稱（會計麗一||右方（貸方）|

3.會計科目與賬戶的關(guān)系

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容（會計要素）的

科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。會計科目是賬

聯(lián)系

戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體

運(yùn)用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。賬戶的分類和

會計科目的分類內(nèi)容一致。

賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記

區(qū)別錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。會計科目僅僅

是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。

實際工作在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)?？梢?/p>

中的應(yīng)用不加嚴(yán)格區(qū)分地相互通用。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例1?單選題】下列各項中，按照會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于成

本類科目的是（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.研發(fā)支出

D.銷售費(fèi)用

【答案】C

【解析】成本類科目包括：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等。選項ABD,

屬于損益類中的費(fèi)用類科目。

【例2?判斷題】在設(shè)置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)相應(yīng)

的賬戶，以便對各種交易或事項進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的

會計信息。（）

【答案】正確

【解析】題干表述正確。

【例3?多選題】以下屬于總分類科目的有（）。

A.稅金及附加

B.應(yīng)交增值稅

C.在途物資

D.法定盈余公積

【答案】AC

【解析】選項B,“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目的明細(xì)科目；選

項D,“法定盈余公積”是“盈余公積”總賬科目的明細(xì)科目。

【例4?單選題】下列關(guān)于會計科目分類的表述中，不正確的是（）。

A.總分類科目是對明細(xì)分類科目進(jìn)一步分類的科目

B.明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明

C.明細(xì)分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況

D.明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類的科目

【答案】A

【解析】二級明細(xì)科目屬于明細(xì)科目，明細(xì)科目是對總分類科目的進(jìn)一步分

類；如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級

明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。

【知識點6】借貸記賬法

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記

賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)

系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準(zhǔn)則規(guī)

定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸

方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”

表示；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”

表不o

借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。

期末余額一般在借方。其余額計算公式為：

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

借方資產(chǎn)類和成本類賬戶貸方

期初余額XXX

本期增加額XXX本期減少額XXX

本期借方發(fā)生額合計XXX本期貸方發(fā)生額合計XXX

期末余額XXX

2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記

增加額。期末余額一般在貸方。其余額計算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

借方負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額XXX

本期減少額XXX本期增加額XXX

??????XXX

本期借方發(fā)生額合計XXX本期貸方發(fā)生額合計XXX

的末余額XXX

3.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收

入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入

類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

借方收入類賬戶貸方

本期減少額XXX本期增加額XXX

本期轉(zhuǎn)出額XXXXXX

本期借方發(fā)生額合計XXX本期貸方發(fā)生額合計XXX

在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)

用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用

類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

借方費(fèi)用類賬戶貸方

本期增加額XXX本期減少額XXX

XXX本期轉(zhuǎn)出額XXX

本期借方發(fā)生額合計XXX本期貸方發(fā)生額合計XXX

（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每筆交易或

事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記。

（三）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

1.賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬

戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

2.會計分錄

（1）會計分錄的含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科

目）及其金額的一種記錄。分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會計科目；

②記賬方向的符號，即借方或貸方；

③記錄的金額。

（2）會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

①簡單會計分錄，是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,

即一借一貸的會計分錄。

②復(fù)合會計分錄，是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄,

即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

復(fù)合會計分錄實際上是由若干簡單會計分錄復(fù)合而成的，但為了保持賬戶對

應(yīng)關(guān)系清晰，一般不應(yīng)把不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。

（四）借貸記賬法下的試算平衡

1.試算平衡的概念

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)

益）的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬

戶記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類

（1）發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借

貸必相等”。

（2）余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

3.試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制

的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三

大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合

計應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。

【提示】

編制試算平衡表時，必須保證所有賬戶均已計入試算表；如果試算平衡表借

貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤；即使發(fā)生額和余額試算平衡，也不代表賬戶記

錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系：

①漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡;

②重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡;

③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少

記，且金額一致，借貸仍然平衡；

④某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

⑤某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍平衡。

【經(jīng)典習(xí)題】

【例1-單選題】2021年8月31日，某企業(yè)負(fù)債總額為500萬元，9月份

收回應(yīng)收賬款60萬元，以銀行存款歸還短期借款40萬元，預(yù)收客戶貨款20萬

元。不考慮其他因素，2021年9月30日該企業(yè)負(fù)債總額為（）萬元。

A.440

B.480

C.460

D.380

【答案】B

【解析】收回應(yīng)收賬款：不涉及負(fù)債科目；歸還短期借款：短期借款減少

40,即負(fù)債減少40；預(yù)收客戶貨款：負(fù)債增加20；負(fù)債總額=500+20—40=480

（萬元）。

【例2?判斷題】總分類賬戶試算平衡表的期初余額、本期發(fā)生額和期末余

額的借貸方合計數(shù)相等，表明記賬一定正確。（）

【答案】錯誤

【解析】如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些

錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此試算平衡時，不能表明記賬一定正確。

【例3?多選題】下列各項，通過試算平衡無法發(fā)現(xiàn)的錯誤是（）。

A.重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B.重記某個會計科目

C.錯用某個會計科目

D.登錯了借方金額或貸方金額

【答案】AC

【解析】選項C,某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡，該錯誤是不

能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的。

【例4?單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.復(fù)式記賬法

B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

C.有借必有貸，借貸必相等

D.借貸平衡

【答案】B

【解析】借貸記賬法的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

【例5?多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方

發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸