物流企業(yè)會(huì)計(jì)第十二章期間費(fèi)用和稅金

第十二章期間費(fèi)用和稅金主講教師：張媛媛第一節(jié)期間費(fèi)用一、期間費(fèi)用概述（一）期間費(fèi)用的內(nèi)容

物流企業(yè)的期間費(fèi)用：指本期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定物流成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。

是保證物流企業(yè)經(jīng)營各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)順利進(jìn)行必須開支的費(fèi)用；

是物流企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分。包括的內(nèi)容：１發(fā)生的行政管理人員工資及其相關(guān)費(fèi)用２發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用6.拓展物流業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用5發(fā)生的籌資費(fèi)用4經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用3發(fā)生的物質(zhì)資料消耗的費(fèi)用（二）期間費(fèi)用的分類按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同分為：1、管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：（１）公司經(jīng)費(fèi)

（２）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（3）董事會(huì)費(fèi)

（4）咨詢費(fèi)

（5）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

（6）訴訟費(fèi)

（7）排污費(fèi)（8）綠化費(fèi)（9）稅金

（１0）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

（１1）研究與開發(fā)費(fèi)

（１2）無形資產(chǎn)攤銷

（１3）開辦費(fèi)

（１4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（１5）廣告費(fèi)

（１6）展覽費(fèi)

（17）其他管理費(fèi)用2、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括下列各明細(xì)科目。（１）利息支出：短期借款利息、商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、長期借款利息支出等。

（２）匯兌損失（３）手續(xù)費(fèi)

：企業(yè)支付給金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的手續(xù)費(fèi)。（４）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用：（如籌資活動(dòng)發(fā)生的其他費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用1.利息收入2.匯兌收益（三）期間費(fèi)用的核算要求

１劃清期間費(fèi)用與物流成本的界限如：職工薪酬核算２劃清期間費(fèi)用與營業(yè)外支出的界限

３劃清本期期間費(fèi)用與下期期間費(fèi)用的界限（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非生產(chǎn)性開支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出：違約金、賠償金、罰款；被沒收的財(cái)物損失、贊助支出、捐贈(zèng)支出，

物流企業(yè)對(duì)于本期發(fā)生尚未支付的費(fèi)用，可能過預(yù)提費(fèi)用的方式，計(jì)入期間費(fèi)用；

對(duì)于本期尚未發(fā)生而已經(jīng)支付的費(fèi)用，可通過待攤費(fèi)用方式，分期攤?cè)敫魇芤嫫诘钠陂g費(fèi)用。

物流企業(yè)不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用，人為地調(diào)節(jié)各月的期間費(fèi)用。（四）期間費(fèi)用的列支方式

物流企業(yè)期間費(fèi)用有以下四種列支方式：１直接支付：支付本月工資、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)等２轉(zhuǎn)賬攤銷：低值易耗品攤銷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等

３預(yù)付待攤：數(shù)額較大修理費(fèi)攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)報(bào)刊雜志費(fèi)攤銷等４預(yù)提待付：預(yù)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、短期借款利息等二、期間費(fèi)用的總分類核算（一）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用明細(xì)科目：17個(gè)（eg：保險(xiǎn)費(fèi)）

行政管理部門的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用由“管理費(fèi)用”帳戶列支。

企業(yè)投保時(shí)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)通常是按年度支付的，為了使管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)合理，在支付全年保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)先列入“待攤費(fèi)用”帳戶，然后按受益期采取分期攤銷的方法，攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”帳戶。物流企業(yè)大量的財(cái)產(chǎn)，為了增強(qiáng)遭受自然災(zāi)害和意外事故損失的應(yīng)變能力，企業(yè)通常向保險(xiǎn)公司投保。例題：H物流公司將行政管理部門的財(cái)產(chǎn)向保險(xiǎn)公司投保。（１）支付保險(xiǎn)費(fèi)12月30日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付下年度行政管理部門財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元：借：待攤費(fèi)用－保險(xiǎn)費(fèi)12000貸：銀行存款12000（２）攤銷保險(xiǎn)費(fèi)次年1月31日，攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)：借：管理費(fèi)用－其他費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用－保險(xiǎn)費(fèi)1000待攤費(fèi)用的攤銷期限不得超過12個(gè)月，但可以跨年。了解賬戶：

“待攤費(fèi)用”是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后受益各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

借方：發(fā)生額；

貸方：攤銷額；

借方余額：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生尚待攤銷的費(fèi)用。

“管理費(fèi)用”是損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

借方：發(fā)生額；

貸方：期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”額。（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算１、利息的核算物流企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款利息，銀行是按季度結(jié)算的，企業(yè)３個(gè)月的短期借款利息由季末最后一個(gè)月承擔(dān)顯然是不合理的。為了使企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)合理，真實(shí)的反映各期利息支出的情況，就應(yīng)在每個(gè)季度前2個(gè)月分別計(jì)算其當(dāng)月發(fā)生的借款利息，予以預(yù)提入帳。短期借款利息的計(jì)算公式如下：例題：H物流公司第一季度短期借款情況如下：（１）計(jì)提短期借款利息

1月31日，本月份短期借款賬戶平均余額為320000元，月利率為６‰，計(jì)算該月份負(fù)擔(dān)的利息：１月份短期借款利息＝320000×６‰＝1920元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，預(yù)提本月份短期借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出1920貸：預(yù)提費(fèi)用－利息1920（２）計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息3月31日接到銀行轉(zhuǎn)來“短期借款計(jì)息單”，計(jì)本季度短期借款利息5580元，查2月28日已預(yù)提短期借款利息1680元，計(jì)算本月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息：３月份短期借款利息＝5580－1920－1680＝1980元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作分錄：借：預(yù)提費(fèi)用－利息1920+1680=

3600財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出

1980貸：銀行存款

5580“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

負(fù)債類賬戶

，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。

貸方：企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用；

借方：支付時(shí)；

貸方余額：表示預(yù)提待付的費(fèi)用。２、手續(xù)費(fèi)的核算

物流企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理國內(nèi)外轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，支付一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)。

手續(xù)費(fèi)采取當(dāng)時(shí)計(jì)付和定期匯總計(jì)付兩種方法。

計(jì)付手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

借方：企業(yè)發(fā)生利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；

貸方：沖轉(zhuǎn)利息支出和匯兌損失及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的金額。三、期間費(fèi)用的明細(xì)分類核算物流企業(yè)的期間費(fèi)用主要是通過“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行總分類核算的，反映了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的總括情況。

為反映和監(jiān)督期間費(fèi)用開支的詳細(xì)情況，并為分析檢查管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況，為改善經(jīng)營管理提供資料，必須對(duì)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類核算。第二節(jié)稅金和教育費(fèi)附加一、稅金的意義

稅金：指企業(yè)和個(gè)人按照國家稅法規(guī)定的稅率向稅務(wù)部門交納的稅款。它是國家財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。（一）稅收的特征

稅收：指國家為了行使其職能取得的財(cái)政收入的一種方式。企業(yè)和個(gè)人交納的稅金形成了國家稅收。稅收特征：１、具有強(qiáng)制性。稅收是國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收稅款加以規(guī)定，并依法法律強(qiáng)制征稅。２、具有無償性。國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人（法律、法規(guī)規(guī)定可以退稅的除外）也不支付其任何報(bào)酬。３、具有固定性。國家在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。（二）稅收的作用

1.保證完成財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金；

2.調(diào)節(jié)宏觀調(diào)控生產(chǎn)和消費(fèi)及社會(huì)成員的收入水平；

3.開展企業(yè)之間的競爭，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

4.對(duì)推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。二、稅金的分類稅金按性質(zhì)不同分為：流轉(zhuǎn)稅、收益稅和其他稅（一）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅：指以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對(duì)象征收的稅款。物流企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主要有營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。１.營業(yè)稅指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的銷售額征收的稅款。

２.城市維護(hù)建設(shè)稅指在我國境內(nèi)交納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等為計(jì)稅依據(jù)而征收的稅款。由于物流企業(yè)僅交納營業(yè)稅，因此其城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)僅僅是營業(yè)稅。（二）收益稅

收益稅：指以收益額為納稅對(duì)象征收的稅款。包括：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。１.企業(yè)所得稅

指在我國境內(nèi)的企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅款。２.個(gè)人所得稅

指對(duì)中國公民、外籍人員和個(gè)體工商戶在我國境內(nèi)的個(gè)人所得征收的稅款。（三）其他稅

其他稅：指除流轉(zhuǎn)額、收益額外，以其他方面為納稅對(duì)象征收的稅款，它主要有：１.

印花稅

指在我國境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)交往中的企業(yè)和個(gè)人，就其所書立或使用的憑證征收的稅款。２.

車船使用稅

指在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的企業(yè)和個(gè)人，就其行駛于公共道路的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶征收的稅款。

３.城鎮(zhèn)土地使用稅

指在我國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，就其實(shí)際使用土地面積征收的稅款。４.房產(chǎn)稅

指在我國境內(nèi)擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其房價(jià)或房租價(jià)征收的稅款。（一）營業(yè)稅的核算１、營業(yè)稅計(jì)算的依據(jù)（１）營業(yè)額

指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

需要說明是物流企業(yè)從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)以營業(yè)凈額作為計(jì)稅的依據(jù)。

營業(yè)凈額=營業(yè)額-運(yùn)費(fèi)

（２）營業(yè)稅稅率按照經(jīng)營的行業(yè)及業(yè)務(wù)不同采用了不同的比例稅率。運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)稅率為３％；倉儲(chǔ)、配送、貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)、出售、出租無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)稅率均為５％。三、稅金的核算

價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。２、營業(yè)稅的計(jì)算和核算

物流企業(yè)

提供運(yùn)輸/裝卸/倉儲(chǔ)/配送等發(fā)生的營業(yè)稅“營業(yè)稅金及附加”

出售無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅

“營業(yè)外收入”出售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅

“固定資產(chǎn)清理”

營業(yè)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)交營業(yè)稅額＝計(jì)稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率例題：

新光物流公司１月份發(fā)生運(yùn)輸收入120000元，裝卸收入56000元，倉儲(chǔ)收入48400元，配送收入42000元，出租管理專有技術(shù)收入50000元。運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率為３％；其他業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅率為５％。計(jì)算本月份應(yīng)交營業(yè)稅：運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額=（120000＋56000）×3％＝5280元倉儲(chǔ)、配送、出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額=（48400＋42000＋50000）×５％＝7020元

根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，提取應(yīng)交營業(yè)稅額：借：營業(yè)稅金及附加12300貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅12300

下月初交納營業(yè)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

１.計(jì)算依據(jù)以物流企業(yè)實(shí)際交納的營業(yè)稅額為計(jì)稅的依據(jù)，將其乘以規(guī)定的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下３種：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為７％；

納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；

納稅人所在地不在市區(qū)，縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為１％。

２、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算和核算物流企業(yè)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅：

主營業(yè)務(wù)、出租無形資產(chǎn)發(fā)生的

“營業(yè)稅金及附加”

出售無形資產(chǎn)發(fā)生的

“營業(yè)外收入”

出售不動(dòng)產(chǎn)而發(fā)生的

“固定資產(chǎn)清理”

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式如下：

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額＝應(yīng)交營業(yè)稅額×適用稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅一般在月末提取，次月初交納。例題：

新光物流公司１月份應(yīng)交主營業(yè)務(wù)營業(yè)稅額9800元，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅額2500元，按７％的稅率計(jì)算本月份應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：主營業(yè)務(wù)和出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=12300×7%=1036元根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，提取應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額：借：營業(yè)稅金及附加1036貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1036（三）印花稅的核算

印花稅：根據(jù)購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)的金額，按稅法規(guī)定的稅率交納；

營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，根據(jù)“實(shí)收資本”加“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額按0.5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納５元

，權(quán)利許可證照每件交納５元。

印花稅由納稅人自行計(jì)算、自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處戳注銷。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要購買印花稅票時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款（四）車船使用稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的核算

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸從量計(jì)征。乘人汽（電）車、摩托車、非機(jī)動(dòng)車以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)動(dòng)船舶和載重汽車以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，非機(jī)動(dòng)船按載重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。

企業(yè)自用的房產(chǎn)采用從價(jià)計(jì)征。根據(jù)房產(chǎn)的余值，按1.2％的稅率交納，計(jì)算公式：

企業(yè)出租的房產(chǎn)，根據(jù)租金收入，按12％的稅率交納，其計(jì)算公式：

應(yīng)交房產(chǎn)稅額＝房產(chǎn)租金收入×12％

城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式：

規(guī)定：每平方米的年稅額

大城市為0.5~10元

中等城市為0.4~8元

小城市為0.3~6元

縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.2~４元

車船使用稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。（五）教育費(fèi)附加的核算

教育費(fèi)附加：是國家為了加快教育事業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)的來源，而向單位和個(gè)人征收的附加費(fèi)用。以用于改善中小學(xué)基礎(chǔ)教育設(shè)施和辦學(xué)條件。教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際交納的營業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為３％，一般月末提取，次月初交納。其計(jì)算和核算口徑與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。

“營業(yè)稅金及附加”賬戶

損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

借方：提取的金額；

貸方：月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶時(shí)的金額?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶

負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)提應(yīng)交的各種稅費(fèi)和代扣代繳的個(gè)人所得稅。

貸方：發(fā)生應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；

借方：交納各種稅費(fèi)；

貸方余額：尚未交納的稅費(fèi)，若期末余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜