2019-2025年高級會計師之高級會計實務題庫附答案（基礎題）

2019-2025年高級會計師之高級會計實務題庫附答案（基礎題）

大題（共50題）一、甲公司決定開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協(xié)議的基礎上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。要求：根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，識別甲公司董事會決議中改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險設計相應的控制措施?！敬鸢浮扛母锎胧┐嬖诘娘L險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢?？刂拼胧浩髽I(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題；應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。二、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等有關規(guī)定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：（1）2017年年初，甲單位本級經(jīng)省財政廳批復本年度支出預算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級經(jīng)批準調(diào)增支出預算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執(zhí)行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。（2）甲單位財務處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內(nèi)部控制報告和本級內(nèi)部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報告，經(jīng)甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經(jīng)費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經(jīng)費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經(jīng)費缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設”專項經(jīng)費的培訓費預算項目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據(jù)且無法評估，同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對該專用設備進行了實物登記。（5）乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經(jīng)領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。（6）乙單位為進行環(huán)評系統(tǒng)升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據(jù)該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。（7）2017年12月，丙單位以財政授權(quán)支付方式購入一批價值4萬元的材料，材料已于當月被全部領用，并計入事業(yè)支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發(fā)現(xiàn)部分材料存在質(zhì)量缺陷，即與供應商協(xié)商退款。經(jīng)多次協(xié)商，供應商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1萬元，財務部門就此做沖減2018年事業(yè)支出（基本支出）處理。（8）丙單位經(jīng)批準于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76萬元。據(jù)此，丙單位增加銀行存款和應繳國庫款各14.76萬元；同時，增加事業(yè)基金114.76萬元，減少非流動資產(chǎn)基金114.76萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關規(guī)定，分析判斷：（1）事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結(jié)果?！敬鸢浮浚?）事項（1）的計算不正確。正確計算：預算支出完成率是90.48%【19000÷（20000＋1000）≈90.48%】。（2）事項（2）的處理正確。事項（3）的處理不正確。理由：項目資金應?？顚Ｓ?。事項（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。事項（5）的處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。評分說明：答對其中一項的，得相應分值的一半。事項（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。（3）事項（7）的處理不正確。理由：應做增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)處理。三、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構(gòu)和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉(zhuǎn)向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時間，按20元的初始轉(zhuǎn)股價(在若干情況下可予以調(diào)整)轉(zhuǎn)換成該公司股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內(nèi)的收市價均最少為每個交易日所適用的轉(zhuǎn)股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)將可轉(zhuǎn)換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料二，計算轉(zhuǎn)化比率以及轉(zhuǎn)換價值?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)換比率=債券面值轉(zhuǎn)換價格=200/20=10轉(zhuǎn)換價值=轉(zhuǎn)換比率*股票市價=10*27=270四、銳達集團股份有限公司(簡稱“銳達集團”)是一家公開上市的大型電子設備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗。其持有股份達到53%的北極光電子銷售有限公司(簡稱“北極光電子”)是全國久負盛名的民用電子設備銷售機構(gòu)?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個省分別設立子公司，統(tǒng)籌當?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務?！氨睒O光電子”實現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營業(yè)網(wǎng)點數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實施，西部某省(簡稱“A省”)在多領域電子信息和高新技術產(chǎn)業(yè)等領域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認的龍頭城市。而且由于全國信息技術支撐下的民用電子應用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應用設備市場更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進入A省大興市投資于民用電子市場。不過，就A省的現(xiàn)實的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務和收入并不在大興市，尤其是其分支機構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點數(shù)量和銷售隊伍力量均落后于當?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機構(gòu)對當?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢，促銷措施強大，但服務質(zhì)量卻遠低于“北極光電子”?！氨睒O光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務量10年來穩(wěn)定增長，利潤率也維持在較高水平，但業(yè)務量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達集團”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標是保持市場領先地位，并將年增長率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務增長率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認為A省大興市將是公司能否完成任務的一個關鍵且決定性因素。要求：4.如果你是“北極光電子”A省分公司總經(jīng)理，你可能會采取什么總體戰(zhàn)略？請具體闡述其主要理由。【答案】從“北極光電子”西部某省分公司總經(jīng)理角度看，可能會選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。主要理由在于：該省分公司的管理層接近退休，大部分管理者會滿足于現(xiàn)狀，缺乏冒險擴張的勇氣，以維持利潤戰(zhàn)略為主，所以會選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。五、甲集團公司下屬A事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控。集團公司批準的本事業(yè)部2016年上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)A產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別計算A事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計劃完成情況?！敬鸢浮苛上市公司2×09年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司購買其持有的C公司100%股權(quán)，并于當日向C公司董事會派出成員，主導其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C公司在收購完成后的經(jīng)營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司2×09年、2×10年、2×11年度經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果C公司未達到承諾業(yè)績，B公司將在C公司每一相應年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按C公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對A公司進行補償。購買日，A公司根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預計C公司能夠完成承諾期利潤。2×09年，C公司實現(xiàn)凈利潤2200萬元。2×10年，由于整體宏觀經(jīng)濟形勢變化，C公司實現(xiàn)凈利潤2400萬元，且預期2×11年該趨勢將持續(xù)，預計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約2600萬元。該項合并前，A上市公司與B公司不存在關聯(lián)關系?！敬鸢浮緼上市公司與B公司在交易前不存在關聯(lián)關系，該項企業(yè)合并應為非同一控制下企業(yè)合并。購買日為2×09年1月2日，當日A上市公司支付了有關價款3億元，同時估計C公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應當確認對C公司長期股權(quán)投資成本為3億元。借：長期股權(quán)投資30000貸：銀行存款300002×09年C公司實現(xiàn)了預期利潤，A上市公司無需進行會計處理。2×10年C公司未實現(xiàn)預期利潤，且預計2×11年也無法實現(xiàn)，則A上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預期利潤未實現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據(jù)，應于發(fā)生時計入當期損益。B公司對有關利潤差額的補償將以現(xiàn)金支付，該或有對價屬于金融工具，A上市公司應當進行的會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)2000貸：公允價值變動損益2000【（3000－2400）＋（4000－2600）＝2000】七、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。公司擬新建項目投資25億元，為此公司召開該項目的投融資評審會。財務部經(jīng)理認為，隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大，財務風險較高。建議應加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資項目，可將該項目納入募集資金使用范圍；目前公司持有的股票投資恰逢在股票市場高點，可以出售一部分股票獲取資金來支持投資計劃。同時，削減股利支付比例，增加利潤留存。要求：（1）根據(jù)資料，指出財務部經(jīng)理的建議體現(xiàn)的融資戰(zhàn)略的原則。（2）指出財務部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略的不足?！敬鸢浮堪?、為更好的完成2015年事業(yè)發(fā)展各項工作任務，甲事業(yè)單位新建綜合業(yè)務樓提前投入使用，預計下半年能源費用大幅增加，公用經(jīng)費預算出現(xiàn)缺口。為應對能源費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用上半年度非財政補助收入超收部分120萬元彌補下半年公用經(jīng)費不足，并責成財務處將此預算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門備案。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看耸马椀奶幚聿徽_。理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報同級財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。九、A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者oB公司同意這一方案，但期望以400000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務顧問公司對A公司進行整體估值，財務顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務預測，有關于測數(shù)據(jù)如下：假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。A公司估值基準日為2011年12月31日，財務顧問公司根據(jù)A公司估值基準日的財務狀況，結(jié)合資本市場相關參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元：在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。要求：計算A公司2016年自由現(xiàn)金流量（要求列出計算過程）?！敬鸢浮緼公司2016年自由現(xiàn)金流量=273000+105000-60000-100000=218000（萬元）一十、某中央級事業(yè)單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調(diào)整及用量增加帶來的預算支出壓力，財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經(jīng)費。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由。【答案】此建議事項不正確。理由：事業(yè)單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年支出。一十一、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構(gòu)有關事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構(gòu)設立之初很難實現(xiàn)盈利，應在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?【答案】王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發(fā)生額的15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發(fā)生額的基礎上再扣除50%。一十二、（2019年）甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調(diào)整績效評價體系。有關資料如下：自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務成功。②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權(quán)重時也應對各指標進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標可適當提高權(quán)重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。③財務部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結(jié)果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮竣賾?zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當。理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯(lián)。②人力資源部經(jīng)理說法不恰當。理由：對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度。③財務部經(jīng)理說法恰當。一十三、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經(jīng)領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮吭撎幚聿徽_。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開競價招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。一十四、（2021年真題）A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考核，資料如下：（1）預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，公司2021年至少應實現(xiàn)凈利潤1350萬元。假定A公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他因素影響。要求：根據(jù)資料（1），指出A公司利潤預算目標的研究方法并計算目標利潤?！敬鸢浮恳皇?、包伍集團是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團。近年來經(jīng)過聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2017年7月，包伍集團召開上半年經(jīng)濟情況分析會，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關具體指標均比上年有了顯著的增長。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團的組織架構(gòu)為“集團總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預算編制時，集團要求各子公司按照集團總部的總預算目標確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達。(2)上級為包伍集團核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團對2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計劃，但是對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項目進度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：該集團的預算編制方式是什么？優(yōu)點是什么？【答案】混合方式。優(yōu)點是可以避免預算松弛，預算操縱和年底突擊花錢。一十六、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內(nèi)，將本部門預算批復下達至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預算指標分解及批復，嚴格控制預算追加和調(diào)整。(2)甲單位按年度培訓工作任務在其2017年公用經(jīng)費預算中安排了專項業(yè)務培訓經(jīng)費共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生培訓經(jīng)費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出9萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經(jīng)費中列支。(3)丙單位經(jīng)財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元(財政授權(quán)支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目(4)丁單位2017年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產(chǎn)利用效率，2017年6月，甲單位經(jīng)領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2017年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經(jīng)批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設備。(6)乙單位經(jīng)批準舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責票據(jù)和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%;設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%，設備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)的支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。(9)2017年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以未入賬非專利技術入股C公司。丙單位按照國家有關規(guī)定對該非專利技術進行了評估，評估價值為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各100萬元;同時，按照支付的相關稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。【答案】事項(1)的處理正確。事項(2)的處理不正確理由：甲單位的公用經(jīng)費中的專項業(yè)務培訓費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經(jīng)費支出中列支。事項(3)的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理結(jié)余資金并報財政部門，由財政部收回。事項(4)的處理不正確。理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。事項(5)的處理不正確。理由：根據(jù)單一來源政府采購方式的規(guī)定，必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的，可以采用單一來源方式采購。但此題添購金額100萬元超過了原合同總金額650萬元的10%，不符合單一來源方式采購規(guī)定。事項(6)的處理正確。事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離控制。王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記工作。本題中，責成出納王某負責張某的票據(jù)和會計檔案保管工作的處理不正確。事項(8)的處理不正確。正確處理：增加預付賬款和資產(chǎn)基金—預付賬款各50萬元，同時增加經(jīng)費支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元。一十七、經(jīng)股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。<1>?、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權(quán)激勵計劃應進行的會計處理。【答案】（1）甲公司作為結(jié)算企業(yè)最終是以現(xiàn)金進行結(jié)算，應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。增加長期股權(quán)投資240000元，增加應付職工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。(5分)（2）乙公司作為接受服務的企業(yè)，其本身沒有結(jié)算義務，應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理。增加管理費用216000元，增加資本公積216000元【（50-2）×1000×9×1/2】。（5分）一十八、甲公司和乙公司為兩家高新技術企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司的總部在上海，主要經(jīng)營業(yè)務在華東地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務均在北京。2019年1月，甲公司為拓展市場，形成以北京為中心、輻射華北地區(qū)的新市場領域。甲公司準備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評估，評估基準日為2018年12月31日。資產(chǎn)評估機構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司的資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資組合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：1.計算用收益法評估乙公司的價值時所使用的折現(xiàn)率。2.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。3.計算甲公司并購收益和并購凈收益?！敬鸢浮?.乙公司負債經(jīng)營β系數(shù)=0.8×[1+（1-15%）×（50%/50%）]=1.48re=6%+1.48×（12%-6%）=14.88%rd=8%×（1-15%）=6.8%rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%2.調(diào)整后乙公司2018年稅后利潤=2-0.1=1.9（億元）乙公司價值=1.9×15=28.5（億元）3.并購收益=235-（200+28.5）=6.5（億元）并購溢價=30-28.5=1.5（億元）并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5（億元）一十九、某公司A、B事業(yè)部(投資中心)正在考慮各自部門的項目投資，數(shù)據(jù)如下表所示。A、B事業(yè)部擬投資項目的財務數(shù)據(jù)要求：A、B兩個事業(yè)部的經(jīng)理對新投資項目的興趣相同嗎？為什么？【答案】二十、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經(jīng)驗一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構(gòu)咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)達到80%，同意財務部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出財務總監(jiān)關于財務公司服務對象的表述是否存在不當之處，并說明理由。【答案】存在不當之處。理由：財務公司服務對象被嚴格限定在企業(yè)集團內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)【或：財務公司不得為集團外部單位提供結(jié)算、融資服務】。二十一、甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調(diào)整績效評價體系。有關資料如下：調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務成功。②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權(quán)重時也應對各指標進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標可適當提高權(quán)重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。③財務部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結(jié)果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務部經(jīng)理的觀點是否合適；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮繎?zhàn)略部經(jīng)理的觀點不恰當。理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯(lián)。人力資源部經(jīng)理的觀點不恰當。理由：對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度。財務部經(jīng)理的觀點恰當。二十二、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家全資子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%，采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關的業(yè)務資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)，其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間為發(fā)生過交易事項。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：①增加資本公積(資本溢價)200萬元；②確認長期股權(quán)投資4200萬元。2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當日，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2000萬元(符合相關遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯(lián)方關系；丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權(quán)投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財務報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基礎的差額所形成的暫時性差異2000萬元，確認了相關遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：①確認合并商譽8400萬元；【答案】應在合并日合并資產(chǎn)負債表中確定的資本公積，計算如下：5000＋(7000*60%－4000)－(1000＋2500)*60%=3100萬元(1分)二十三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，于2×19年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權(quán)作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產(chǎn)累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產(chǎn)100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。在預算會計中，甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（3）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付的方式融資租入專用設備一臺，價值40萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金10萬元，4年付清；期滿后，該設備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。甲單位本月增加固定資產(chǎn)和長期應付款各40萬元，在支付租金時，增加事業(yè)支出和財政撥款收入各10萬元。（4）甲單位申請財政專項資金，于2×19年5月購置一臺設備，購置預算經(jīng)費為1000萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項目支出列入2×19年度項目預算草案，并向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。（5）2×19年6月，甲單位經(jīng)辦公會研究決定使用項目結(jié)余資金進行對外投資，計劃買入某國有企業(yè)發(fā)行的收益水平超過銀行存款利率的債券100萬元。<1>?、根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、《政府會計制度》等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）~（5）的處理是否正確；如不正確，分別指出正確的處理?！敬鸢浮渴马棧?）處理不正確。（1分）正確處理：還應在預算會計中增加投資支出5萬元、減少資金結(jié)存（貨幣資金）5萬元。（1分）事項（2）處理不正確。（1分）正確處理：在預算會計中，20萬元確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。（1分）事項（3）處理不正確。（1分）正確處理：在支付租金時，在財務會計中應減少長期應付款、減少財政撥款收入各10萬元，在預算會計中，應增加事業(yè)支出和財政撥款預算收入10萬元（1分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：購置有規(guī)定配備標準或限額以上資產(chǎn)的，應先報經(jīng)財政部審批同意，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預算，并在進行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復文件。（1分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。（1分）二十四、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業(yè)務收入2300萬元，經(jīng)營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務之間具有一定的相關性，運輸代理業(yè)務的流失，導致部分與運輸業(yè)務相關的倉儲業(yè)務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導致公司財務管理、財務記錄不規(guī)范?！痹贏公司2012年經(jīng)營的7個業(yè)務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務的預算是企業(yè)財務人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復雜，財務人員根據(jù)當時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產(chǎn)折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：預算執(zhí)行和控制中存在哪些問題？【答案】預算執(zhí)行和控制中存在的問題：①業(yè)務人員流失，造成主營業(yè)務收入結(jié)構(gòu)改變，主營業(yè)務利潤下降。②環(huán)境變化，導致人工預算估計不足。③或有事項導致預算出現(xiàn)大額漏項。④預算對成本費用項目監(jiān)控功能下降。二十五、甲公司對于績效評價工作非常重視，目前的績效評價方法存在一些弊端，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的部分內(nèi)容如下：（1）李某認為，采用非財務指標計量各責任中心的績效是有必要的，但指標并非越多越好。企業(yè)必須明確自己在一定時期的經(jīng)營戰(zhàn)略，明確判斷哪些客戶、項目、投資或活動超出了組織的戰(zhàn)略邊界，經(jīng)理人員應該將精力集中在與公司戰(zhàn)略推進有關的項目上，以提高管理效率。選擇業(yè)績評價指標的目的只有一個，那就是保證公司內(nèi)所有人員的視線都盯住企業(yè)的戰(zhàn)略目標。因此，必須簡化評價指標體系，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，據(jù)此進行績效管理。（2）張某認為，平衡計分卡中，顧客角度應該從市場份額、客戶獲得率、客戶滿意度和產(chǎn)品合格率等角度進行指標設計。假定不考慮其他因素。1、判斷李某的觀點是否存在不當之處，并判斷李某所提及的績效評價類型以及該方法的優(yōu)缺點。2、判斷張某的觀點是否存在不當之處，并說明理由。3、簡述平衡計分卡的優(yōu)缺點?！敬鸢浮慷⒓咨鲜泄?以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算甲公司2018年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換公司債券應付利息和利息費用。(答案中的金額單位用萬元表示。)【答案】計算甲公司2018年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換公司債券應付利息和利息費用2018年12月31日，應付利息=50000*4%=2000(萬元)，利息費用=45789.8*6%=2747.39(萬元)。二十七、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯(lián)方關系。乙公司章程規(guī)定，公司財務與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權(quán)益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，預測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經(jīng)批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，說明M1公司對乙公司股權(quán)投資應采用的會計處理方法。【答案】采用權(quán)益法進行核算。(2分)二十八、淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮海化工廠的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。二十九、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2021年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。（2）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：隨著新產(chǎn)品開發(fā)加快、產(chǎn)品生命周期縮短，消費觀念的改變，消費者在購買商品時，不僅考慮購買價格，還考慮產(chǎn)品的使用、維護及處置成本。企業(yè)在全產(chǎn)品成本控制中不僅應包括由生產(chǎn)者負擔的成本，還應包括消費者購入產(chǎn)品后所發(fā)生的成本即廣義的全產(chǎn)品生命周期成本。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位研發(fā)成本分別為13元和18元，單位營銷成本分別為8元和12元，消費者購買后單位使用及廢棄成本分別為10和8元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成本。2.根據(jù)資料（2），結(jié)合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。3.根據(jù)資料（3），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位廣義的全生命周期成本。4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算廣義的全生命周期成本，假設A、B兩種產(chǎn)品采用的是差異化戰(zhàn)略，分別判斷其是否實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，并說明理由【答案】三十、“專業(yè)務實、充滿活力”是宏觀數(shù)據(jù)科技分析軟件開發(fā)公司(以下簡稱“宏觀數(shù)據(jù)”)銷售團隊的一大特色，而“安全快捷”則是該公司物流團隊的處事宗旨，其所擁有的“海量數(shù)據(jù)挖掘探路者”則是其核心技術所在。本著“誠信經(jīng)營、顧客至上、科技匯錦、創(chuàng)新共贏”的經(jīng)營理念，公司近年來發(fā)展勢頭強勁，已經(jīng)在多個行業(yè)擁有眾多客戶群體，在全國各主要大中城市都建有比較完善的銷售網(wǎng)絡。宏觀數(shù)據(jù)始終遵循國際貿(mào)易慣例，秉承“重合同、守信用、優(yōu)質(zhì)服務、互利雙贏”的經(jīng)營理念，通過貿(mào)易紐帶緊密連接國內(nèi)與國際市場，且與國內(nèi)外多家知名公司建立了良好的業(yè)務合作關系。近期，宏觀數(shù)據(jù)科技打算投資一個新項目。經(jīng)過初步調(diào)研，獲得在面向某項目的投資分析中，發(fā)生下列現(xiàn)金流量：1.3年前考察該項目時發(fā)生的咨詢費20萬元。2.該項目需要動用公司目前擁有的一塊土地，該土地目前售價為300萬元。3.該項目上線后，會導致公司現(xiàn)有項目凈收益減少20萬元。4.投資該項目需要營運資本200萬元，先動用現(xiàn)有項目營運資本解決。要求：項目現(xiàn)金流量估計的原則是什么？【答案】在確定投資方案相關的現(xiàn)金流量時，應遵循最基本的原則是：只有增量的現(xiàn)金流量才是與項目相關的現(xiàn)金流量。三十一、水晶光電股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設，聘請普華會計師事務所對其2017年12月31日的內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，對公司采購業(yè)務控制、存貨管理控制、銷售業(yè)務控制的相關內(nèi)部控制制度的設計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題。(1)采購與付款控制：①采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員趙某選擇并確定供應商，再由其職員錢某負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。②驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。③應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。④應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員孫某。出納人員孫某據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。(2)存貨管理控制：①在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明【答案】(1)采購與付款控制：①“由采購部的職員趙某選擇并確定供應商”的做法不恰當。理由：供應商的選擇與審批是不相容職務，應相互分離。②“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理?！钡淖龇ú磺‘?。理由：對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。③“會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理”的做法不恰當。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。④“出納人員孫某登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的做法不恰當。理由：記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應予以分離。(2)存貨管理控制：①“領料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門”的做法不恰當。三十二、【案例分析題八】真題無公布，網(wǎng)絡收集，無題目，僅供參考。甲公司以900萬元購入3%的股權(quán)，作為金融工具核算，然后又以19000萬元購入57%的股份，購買日，原持有3%的股權(quán)的公允價值為1000萬元，B公司的凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。已知發(fā)生交易前不存在關聯(lián)方關系。要求1:(1)個別財務報表中，長期股權(quán)投資的初始成本19900萬元，會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理;(2)計算合并報表中的商譽。要求2∶在合并日，合并協(xié)議約定，如果被合并方利潤超過5000萬元，額外支付銀行存款1000萬元，長投的初始投資成本應如何確認?要求3:同一控制下企業(yè)合并，3月1日發(fā)生的合并，在2月25日發(fā)生的內(nèi)部交易需要在合并日進行抵銷嗎?要求4∶甲公司以7000萬元出售全資子公司20%的股權(quán)，剩余80%，出售后仍有控制權(quán)?！敬鸢浮?.(1）會計處理不正確。正確的會計處理:購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認和計量的,應當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本，所以個別財務報表中確認的長期股權(quán)投資的初始成本=1000+19000=20000(萬元)(2)合并報表中的商譽=(1000+19000)-30000×60%=2000(萬元)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理︰1.個別財務報表購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應當按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得計入當期損益。2.合并財務報表①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值②合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例三十三、先驅(qū)股份有限公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機構(gòu)是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經(jīng)介紹其當年畢業(yè)于財經(jīng)大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續(xù)。為了防范風險，支票等票據(jù)由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。2.單位采購制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施、總經(jīng)理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經(jīng)理，直接電告企業(yè)總經(jīng)理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續(xù)投入使用。后來生產(chǎn)車間反映質(zhì)量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內(nèi)部控制態(tài)勢，有關人員意見要點如下：3.總經(jīng)理劉某認為，加強內(nèi)部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內(nèi)部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經(jīng)理張某認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標準。建議重點關注集團內(nèi)部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內(nèi)部控制所要解決的問題?？刹槐剡^多關注。在內(nèi)控建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經(jīng)理審批制。6.協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內(nèi)部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經(jīng)理，財務部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務全過程的規(guī)定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項的印章不應該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經(jīng)理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權(quán)批準制度沒有嚴格實施。供應部經(jīng)理擁有采購相關問題的批準權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“次品”，沒有經(jīng)過產(chǎn)品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經(jīng)理劉某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為內(nèi)部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。②企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經(jīng)理張某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為外部風險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當。理由：內(nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險。三十四、甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作，在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，財務部經(jīng)理指出，2013年4月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化，2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2014年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由?！敬鸢浮靠偛扛鞑块T預算應采用的預算編制方法是零基預算法。理由：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。三十五、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經(jīng)營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權(quán)，從而開始能夠?qū)Τ啥茧娍茖嵤┛刂啤?017年12月31日，成都電科可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍天因?qū)ν赓d銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料6，請依據(jù)《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。解析參考：甲公司的業(yè)務模式的目標是滿足每日流動性需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)這些目標。這表明收取合同現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)這兩者對于實現(xiàn)業(yè)務模式的目標而言，都是不可或缺的?；诖耍绻摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款還規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，那么該金融資產(chǎn)滿