管理會計和成本會計教學融合探析

摘要：文章基于成本會計與管理會計內(nèi)容存在交叉、重復的現(xiàn)象，分析其產(chǎn)生原因，并探討了將兩門課程融合成一門“成本管理會計”的必要性。關(guān)鍵詞：成本會計管理會計融合成本管理會計成本會計學和管理會計學是會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)兩門不同的獨立學科，是培養(yǎng)財務(wù)會計管理專業(yè)人才的核心課程，有著各自獨立研究、發(fā)展的學科歷史。但在成本會計學與管理會計學研究內(nèi)容和學科知識上的交叉在教學內(nèi)容上有大量的重疊，目前仍然將成本會計學和管理會計學作為獨立的學科平行開課，這種現(xiàn)狀既浪費教學資源，又不利于學生知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和專業(yè)能力的培養(yǎng)，浪費了學生的學習精力。因此，應(yīng)將兩門課程整合為一門課程開展教學能更好、也更能適應(yīng)當今會計人才培養(yǎng)方向的需要。本文結(jié)合成本會計與管理會計的學科發(fā)展、當前國內(nèi)主流教材內(nèi)容體系與交叉重復現(xiàn)狀、國外主流相關(guān)教材體系安排、專業(yè)能力培養(yǎng)等方面，分析成本會計學與管理會計學的合并以及教學方法的變革。一、成本會計學與管理會計學內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀與原因（一）成本會計學與管理會計學內(nèi)容重合的現(xiàn)狀目前，國內(nèi)使用的成本會計學與管理會計學教材中，單獨設(shè)置的成本會計課程與管理會計課程的教學內(nèi)容存在許多重疊。在管理會計課程教材中，如成本預測分析、成本決策分析、成本費用預算，以及責任成本預算與控制等都與成本會計教學內(nèi)容一致。此外，標準成本法和變動成本法不僅是管理會計課程的重要內(nèi)容，同時也是成本會計課程的教學重點。成本會計課程中也包含了部分管理會計的內(nèi)容。（二）成本會計學與管理會計學內(nèi)容交叉的原因1.相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。19世紀中葉后期至20世紀20年代，隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，機器代替了手工勞動，工廠代替了手工作坊，為了滿足企業(yè)管理上的需要，初期用簡單的會計賬薄記錄經(jīng)濟事項，用簡單的統(tǒng)計方法計算產(chǎn)品成本，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本核算的方式上看，初期的成本會計，計算成本的方法主要是分批法或分步法;從成本核算的目的上看，計算產(chǎn)品成本是為了確定存貨成本及產(chǎn)品銷售成本，即為了確定產(chǎn)品價格和測算收益。隨著現(xiàn)代科學技術(shù)大量應(yīng)用于生產(chǎn)，特別是信息技術(shù)的應(yīng)用，智能化水平的提高，使生產(chǎn)力獲得極大提高。市場分工協(xié)作擴展到全世界范圍，跨國公司大量涌現(xiàn)，資本流動跨越國界，企業(yè)與生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜，市場競爭日益加劇。為了跟上和適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是信息和智能技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、智能化模型在管理中的運用，管理會計增加了分析預測、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、全過程控制、考核評價等方面的內(nèi)容，成本會計則提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、責任成本、戰(zhàn)略成本等概念，同時增加了成本預測、分析、控制和考核內(nèi)容。顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯(lián)系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎(chǔ)，它們的最終目的都是通過資源的節(jié)約使用，發(fā)揮成本效益，進而發(fā)揮價值創(chuàng)造功能和提升企業(yè)經(jīng)營績效。2.理論研究者不斷拓展成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域。管理會計前身本就是成本會計，是在成本會計不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上衍生管理學，成本會計以成本為中心，不斷研究成本從預測、核算、分析、到管理的學科;而管理會計則在成本核算的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需求，主要目標是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，除研究成本的預測、核算、分析、調(diào)整和管控外，拓展到研究企業(yè)的收入、利潤、投資回報等企業(yè)經(jīng)濟效益指標的研究，同時，管理會計還研究收入、成本以及投資與利潤之間的相互關(guān)系及其內(nèi)在影響，旨在為企業(yè)管理層提供全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。此外，管理會計參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，并在企業(yè)管理決策中提供相關(guān)預測、規(guī)劃、決策、控制、評估等方面的支撐。顯然，盡管管理會計在研究范圍上已超越了成本會計，但在評估企業(yè)經(jīng)營效率和效益時，成本問題仍然顯得更加直接、復雜和重要。因此，管理會計和成本會計本質(zhì)上有部分內(nèi)容是重疊的，這并不難理解?；诖?，一些學者認為管理會計的內(nèi)容實際上涵蓋了成本會計。這種觀點存在一定誤解。管理會計對成本的分析，主要從管理角度入手，探討成本的構(gòu)成及其變化，尤其注重與經(jīng)營決策相關(guān)的未來成本的研究。因此，管理會計并未包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算內(nèi)容部分。隨著社會發(fā)展變遷，成本會計研究范圍不斷拓展，成本會計與管理會計研究內(nèi)容逐漸呈現(xiàn)出趨同性。所以，從歐美國家的教材內(nèi)容來看，雖然課程名稱有管理會計學、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但課程設(shè)置內(nèi)容基本趨于一致。二、成本會計與管理會計課程合并的優(yōu)點考慮到成本會計和管理會計在教學內(nèi)容上存在著不少重疊和交叉，基于會計專業(yè)人才培養(yǎng)的需要，有必要將成本會計與管理會計合并為成本與管理會計的課程，以更好地滿足現(xiàn)代財務(wù)會計管理專業(yè)人才培養(yǎng)的需求。兩門課程融合成一門課程即成本與管理會計，教學有許多顯著優(yōu)點。（一）避免教學內(nèi)容重復，節(jié)約教學資源兩門課程重復的內(nèi)容主要包括變動成本法、作業(yè)成本法、成本預測、成本決策、標準成本控制和成本責任會計與業(yè)績考核等，相同的內(nèi)容，重復教學，浪費教學資源。（二）科學安排教學內(nèi)容，提高教學效果在教學過程中，因課程教學安排，造成教學內(nèi)容重復講解，導致教學效率低，教學效果差。（三）提升課程系統(tǒng)性，優(yōu)化課程體系通過整合，提升成本與管理會計課程的系統(tǒng)性，改變會計專業(yè)人才培養(yǎng)重核算而輕管理的現(xiàn)狀;同時也可以持續(xù)優(yōu)化財會專業(yè)課程體系，添加新的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制學、公司戰(zhàn)略與風險管理等。三、成本會計與管理會計課程融合模式與融合內(nèi)容（一）成本會計與管理會計課程融合模式1.基于成本會計與管理會計的內(nèi)容，可以通過分板塊融合、應(yīng)用融合以及系統(tǒng)性融合這三種方法對這兩門課程進行整合。板塊融合是考慮在不做大的改變的情況下，將成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，相對獨立地編排組合成一門課程。應(yīng)用融合主要是針對企業(yè)實際管理需要，將成本會計與管理會計合并成一門課程。這兩種融合模式形成的課程內(nèi)容缺乏合理性，未考慮兩門課程的內(nèi)在聯(lián)系性和教學上的邏輯性。系統(tǒng)性融合則是在對成本會計與管理會計的內(nèi)容進行全面分析研究，剔除重復部分，依據(jù)兩門課程內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合教學規(guī)律，形成新的成本與管理會計課程體系。借鑒國外成熟的成本與管理會計教材中的研究成果，全面系統(tǒng)地構(gòu)建融合成本與管理會計的課程內(nèi)容體系是十分重要的。2.亨格瑞等所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀90年代以來成本會計的最新發(fā)展。20世紀80年代末期以來，歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領(lǐng)域的新思想和新方法在教材中均得以體現(xiàn)。該教材每一章以流線型表述，并給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發(fā)展的主流和趨勢。3.希爾頓等所著《成本管理》一書的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性;第二篇作業(yè)管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產(chǎn)流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具;第四篇講述計劃與決策的第11至15章，探討決策過程中成本信息的提供和應(yīng)用方式;第五篇評估和管理業(yè)績包括第16～20章，主要討論業(yè)績計量的方法。（二）成本會計與管理會計課程融合內(nèi)容1.基礎(chǔ)知識。作為成本與管理會計的基礎(chǔ)知識部分，主要是對成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法作出定義性概述，為學生進一步學習成本管理會計奠定基礎(chǔ)知識?；A(chǔ)知識部分主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本性質(zhì)分析和本量利分析等。2.費用和成本核算。本部分以生產(chǎn)費用分類核算和產(chǎn)品成本分析計算為主，主要內(nèi)容包括費用的核算、滿足對外公開財務(wù)報告需要的產(chǎn)品成本計算、固定成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。3.規(guī)劃與決策。規(guī)劃與決策部分為企業(yè)發(fā)展前景預測、經(jīng)營管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，主要內(nèi)容應(yīng)包括制定目標成本、預測分析、短期日常經(jīng)營決策分析、中長期經(jīng)營戰(zhàn)略決策分析、投資決策及全面預算等。4.控制與評價?？刂婆c評價部分旨在為企業(yè)管理過程中的過去數(shù)據(jù)分析、當前運營管控及未來活動預測提供決策支持。主要內(nèi)容涵蓋差異成本分析、標準成本法、責任會計、趨勢預測、成本形成的過程控制，以及績效評價和考評方法等。5.發(fā)展規(guī)劃。本部分內(nèi)容主要是重點關(guān)注和介紹成本管理會計研究新的發(fā)展和變化，主要內(nèi)容是戰(zhàn)略成本管理、未來成本預測管理及隨著智能化技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、算法等新理念、新技術(shù)出現(xiàn)催生等新的研究成果應(yīng)用。戰(zhàn)略成本管理則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績評價、戰(zhàn)略資源優(yōu)化配置、中長期績效評價等，具體方法包括戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、目標成本計算、平衡計分