《財務會計》課件項目十二

財務報表編制崗【學習目標】知識目標●了解財務報表的定義、組成、分類及作用?！衩鞔_財務報表列報的基本要求?！裾莆召Y產(chǎn)負債表的內容、結構及編制方法?！裾莆绽麧櫛淼膬热荨⒏袷郊熬幹品椒??！袷煜がF(xiàn)金流量表的內容、格式及編制方法。●熟悉所有者權益變動表的內容、格式及編制方法。。能力目標●能夠根據(jù)資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類等總賬賬戶及明細賬賬戶的期末余額,分析計算填列資產(chǎn)負債表中各個項目的期末余額,準確編制資產(chǎn)負債表?！衲軌蚋鶕?jù)損益類總賬賬戶及明細賬賬戶的借貸方發(fā)生額,分析計算填列利潤表中各個項目的本期金額,準確編制利潤表?！衲軌蚍治鲇嬎闾盍鞋F(xiàn)金流量表中各個項目的本期金額,準確編制現(xiàn)金流量表?！衲軌蚍治鲇嬎闾盍兴姓邫嘁孀儎颖碇懈鱾€項目的本年金額,準確編制所有者權益變動表。任務12.1了解財務報表編制崗

【情境設置】經(jīng)過在各個崗位的學習,小王對公司業(yè)務已經(jīng)有了比較詳細的了解,也能夠比較熟練地操作。期末,小王來到財務報表編制崗,匯總前期工作并編制各類財務報表?！緦W習指導】通過學習本任務,要熟悉財務報表編制崗的各項工作,并了解企業(yè)的財務報表?；顒?了解企業(yè)財務報表編制崗的工作內容及工作職責

根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定和會計管理工作需要,企業(yè)可以設置財務報表編制崗位。財務報表編制崗位的會計人員應當負責年度和中期各種財務報表的編制和匯總工作,及時發(fā)現(xiàn)報表編制系統(tǒng)中存在的問題,并根據(jù)業(yè)務需要提出修改和完善措施。在編制報表的基礎上,能夠及時分析報表的各項數(shù)據(jù)指標,提供企業(yè)各會計期間的經(jīng)營狀況及前后期的發(fā)展趨勢,并與行業(yè)內企業(yè)進行比較,便于會計信息使用者及時、準確地作出經(jīng)濟決策。活動2了解企業(yè)的財務報表

一套完整的財務報表至少應當包括下列組成部分:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益,下同)變動表和附注。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況;附注是對上述報表中列示項目進行的文字描述或明細資料,以及未能在這些報表中列示的項目進行的說明?！緦崙?zhàn)演練121】財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括(

)。A.利潤表B.所有者權益(或股東權益)變動表C.附注D.現(xiàn)金流量表【正確選項】ABCD【解析】一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表、附注。任務12.2編制資產(chǎn)負債表

【情境設置】期末,小王根據(jù)企業(yè)資料,編制資產(chǎn)負債表。【學習指導】通過學習本任務,要了解資產(chǎn)負債表列示的內容,重點掌握其填列方法,并能夠分析填列、提供資產(chǎn)負債信息?；顒?了解資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是從企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益這三方面反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表資產(chǎn)負債表的格式一般有兩種,即報告式和賬戶式。在我國,資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方,左方列示資產(chǎn)各項目,反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài),一般按照資產(chǎn)的流動性由大到小排列;右方列示負債和所有者權益各項目,反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況,一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負債表中,資產(chǎn)負債表左方和右方平衡,即資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計,滿足了“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計恒等式?；顒?資產(chǎn)負債表的填列

資產(chǎn)負債表中的有些項目,可直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列,如“短期借款”“應付票據(jù)”“應付職工薪酬”等項目;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個科目的總賬期末余額的合計數(shù)填列。(二)根據(jù)明細賬科目的余額計算填列

如“應付賬款”項目,需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“應收賬款”項目,需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。(三)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

如“長期借款”項目,需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期,并且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列(四)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

如“應收賬款”項目,應當根據(jù)“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目,應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。五)綜合運用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目,需要根據(jù)“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。下列各項中,可以按總賬科目余額直接填列的有(

)。A.短期借款B.應收賬款C.貨幣資金D.應付票據(jù)【正確選項】AD【解析】“應收賬款”項目,應根據(jù)“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目余額的凈額填列;“貨幣資金”項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計填列。(一)資產(chǎn)項目的填列說明

(1)“貨幣資金”項目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外匯存款、銀行匯款存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。甲公司2015年3月1日,“銀行存款”科目余額為100萬元,“庫存現(xiàn)金”科目余額為0.15萬元,“其他貨幣資金”科目余額為420萬元。3月12日,提取現(xiàn)金5萬元,賒銷商品117萬元,收到銀行承兌匯票100萬元。任務要求:計算甲公司3月31日資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目應列示的金額。提取現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“銀行存款”,沒有引起貨幣資金總數(shù)的變化。賒銷商品時收到的銀行承兌匯票記入“應收票據(jù)”,不影響其他貨幣資金。因此,“其他貨幣資金”期末列示的金額=100+0.15+420=520.15(萬元)。(2)“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產(chǎn)。本項目應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)科目的期末余額填列。(3)“應收票據(jù)”項目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(4)“應收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目內填列。(5)“預付款項”項目,反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的,應在資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目內填列。企業(yè)“預付賬款”明細賬出現(xiàn)貸方余額應在資產(chǎn)負債表(

)項目中列示。A.預付款項B.預收款項C.應收賬款D.應付賬款【正確選項】D【實戰(zhàn)演練125】甲公司2015年末“應收賬款”科目有借方余額1300萬元,其中,所屬各明細科目的期末借方余額合計為1500萬元,貸方余額合計為200萬元,計提的與應收賬款有關的壞賬準備為140萬元。任務要求:假設不存在其他因素,計算甲公司2015年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目列示的金額?！救蝿諏嵤考坠緫斠浴皯召~款”科目所屬明細科目借方余額,減去對應收賬款計提的壞賬準備后的凈額作為資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的期末余額。應收賬款科目所屬明細科目貸方余額,應與“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額加總,在“預收款項”項目的期末余額列示。因此,“應收賬款”項目應列示的金額=1500-140=1360(萬元)。(6)“應收利息”項目,反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列(7)“應收股利”項目,反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(8)“其他應收款”項目,反映企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。(9)“存貨”項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應根據(jù)“材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計,減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算、庫存商品采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè),還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。下列各項中,不應在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是(

)。A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資E.委托代銷商品【正確選項】C【解析】工程物資應單獨列示,其他均在“存貨”項目列示。假設甲公司采用實際成本法核算原材料成本。12月末,相關會計科目余額為:原材料1000萬元(借方)、庫存商品560萬元(借方)、委托加工物資15萬元(借方),生產(chǎn)成本400萬元(借方)、工程物資180萬元(借方)、周轉材料3萬元(借方)、存貨跌價準備150萬元(貸方)。任務要求:計算12月31日,甲公司資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應當列示的金額?！救蝿諏嵤俊按尕洝表椖繎鶕?jù)“原材料”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計,減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。“工程物資”應單獨列示。因此,“存貨”項目應當列示的金額=1000+560+15+400+3-150=1828(萬元)。若企業(yè)采用計劃成本法核算原材料,還應根據(jù)超支或節(jié)約狀況,加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為借方余額,應加上;若為貸方余額,應減去)。(10)“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)將于一年內到期的非流動性資產(chǎn)項目金額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。(11)“長期股權投資”項目,反映投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業(yè)的權益性投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。(12)“固定資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。(13)“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出,預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額填列。(14)“工程物資”項目,反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。甲公司5月31日“固定資產(chǎn)”賬戶余額1650萬元,“累計折舊”科目余額320萬元,“在建工程”科目余額683萬元,“工程物資”科目余額148萬元,“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額78萬元。任務要求:計算資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目列示的金額?！救蝿諏嵤抠Y產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目應當以“固定資產(chǎn)”科目余額,減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”兩個備抵賬戶余額后的凈額列示?！霸诮üこ獭焙汀肮こ涛镔Y”應單獨列示。因此,“固定資產(chǎn)”項目列示的金額=1650-320-78=1252(萬元)。甲公司2015年交付安裝的設備價值為156000元,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的安裝材料12000元、工資費用支出37800元,“在建工程減值準備”科目余額為10000元,安裝工作尚未完成。任務要求:計算資產(chǎn)負債表中“在建工程”項目列示的金額。資產(chǎn)負債表中“在建工程”項目應當以“在建工程”總賬科目余額(即待安裝設備價值156000元+工程用材料12000元+工程人員工資費用37800元),減去為該項工程已計提的減值準備總賬科目余額10000元后的凈額,作為資產(chǎn)負債表中“在建工程”項目的金額。因此,“在建工程”項目列示的金額為:156000+12000+37800-10000=195800(元)。(15)“固定資產(chǎn)清理”項目,反映企業(yè)因出售、損毀、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列,如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“-”號填列。(16)“無形資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)持有專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷和減值準備后的凈值。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。(17)“開發(fā)支出”項目,反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。(18)“長期待攤費用”項目,反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分,在資產(chǎn)負債表中“一年內到期的非流動性資產(chǎn)”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。(二)負債項目的填列說明

(1)“短期借款”項目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。(2)“應付票據(jù)”項目,反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。(3)“應付賬款”項目,反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的,應在資產(chǎn)負債表“預付款項”項目內填列。(4)“預收款項”項目,反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內填列。如果企業(yè)的預收賬款明細賬中出現(xiàn)借方余額,下列處理正確的是(

)。A.將其與預收賬款貸方余額合并填列在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中B.將其與應付賬款貸方余額合并填列在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中C.將其與應收賬款借方余額合并填列在資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目中D.將其與預付賬款借方余額合并填列在資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目中【正確選項】C【解析】如果“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應將其與應收賬款借方余額合并,在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內填列。(5)“應付職工薪酬”項目,反映企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予職工的各種形式的報酬或補償。包括根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。(6)“應交稅費”項目,反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償?shù)?。企業(yè)代扣代交的個人所得稅,也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的,如印花稅、耕地占用稅等,不在本項目列示。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費”科目期末為借方余額,應以“-”號填列。下列各項中,不應在資產(chǎn)負債表“應交稅費”項目反映的是(

)。A.印花稅B.契稅C.車船稅D.土地使用稅【正確選項】AB【解析】印花稅無須計提,發(fā)生時直接計入管理費用;契稅應在發(fā)生時直接計入相關資產(chǎn)成本中。(7)“應付利息”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。(8)“應付股利”項目,反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利,不通過本項目列示。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。(9)“其他應付款”項目,反映企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。(10)“一年內到期的非流動負債”項目,反映企業(yè)非流動性負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內到期部分的金額,如將于一年內到期償還的長期借款等。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。(11)“長期借款”項目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析計算填列。甲公司2015年12月31日編制資產(chǎn)負債表時,長期借款明細情況如下:2013年1月1日,向A銀行借款2000萬元,期限3年;2014年3月1日,向B銀行借款500萬元,期限2年;2011年7月1日,向C銀行借款4000萬元,期限5年。不考慮其他因素,在2015年12月31日的資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目應填列的金額為(

)萬元。A.6500

B.6000

C.0

D.500【正確選項】C【解析】三筆長期借款分別于2016年1月1日、3月1日和7月1日到期,在2015年編制資產(chǎn)負債表時,這三筆借款屬于“將在一年內償還的長期借款”,應列入“一年內到期的非流動負債”,所以“長期借款”列示的金額應為0。(12)“其他非流動負債”項目,反映企業(yè)除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的非流動負債,應在“一年內到期的非流動負債”項目中單獨反映(三)所有者權益項目的填列說明

(1)“實收資本(或股本)”項目,反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據(jù)“實收資本(或股本)”科目的期末余額填列。(2)“資本公積”項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”的期末余額填列(3)“其他綜合收益”項目,反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項目應根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。(4)“盈余公積”項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列(5)“未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“-”填列。任務12.3編制利潤表

【情境設置】期末,小王根據(jù)企業(yè)資料,編制利潤表?！緦W習指導】通過學習本任務,要了解利潤表列示的內容及作用,重點掌握其填列方法,并能夠分析填列、提供企業(yè)的經(jīng)營成果信息?；顒?了解利潤表

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表編制利潤表的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營成果的信息,提供給各種報表用戶,以供他們作為決策的依據(jù)或參考。二、利潤表的結構

利潤表一般有兩種格式,即單步式和多步式。在我國,利潤表采用多步式格式。多步式利潤表主要分以下三步計算企業(yè)的利潤(或虧損):第一步,以營業(yè)收入為基礎,減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失),計算出營業(yè)利潤。第二步,以營業(yè)利潤為基礎,加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出,計算出利潤總額。第三步,以利潤總額為基礎,減去所得稅費用,計算出凈利潤(或凈虧損)。在凈利潤的基礎上,計算每股收益,并以凈利潤和其他綜合收益為基礎,計算綜合收益?；顒?利潤表的填列方法

一、填列方法利潤表中“上期金額”欄內各項數(shù)字,應根據(jù)上年該期利潤表中“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致,應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整,填入利潤表“上期金額”欄內?！氨酒诮痤~”欄內各項數(shù)字,除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外,一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。

二、填列說明(1)“營業(yè)收入”項目,反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。下列各項中,應列入“營業(yè)收入”項目的是(

)。A.銷售材料取得的收入B.接受捐贈收到的現(xiàn)金C.出售專利權取得的凈收益 D.處置固定資產(chǎn)取得的凈收益E.讓渡資產(chǎn)使用權收入【正確選項】AE【解析】銷售材料收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入應計入其他業(yè)務收入,構成營業(yè)收入。B、C、D均通過“營業(yè)外收入”核算,不屬于“營業(yè)收入”。甲公司2015年度“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為37000000元,借方發(fā)生額為150000元(系11月份發(fā)生的購買方退貨),“其他業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為800000元。任務要求:計算甲公司2015年度利潤表中“營業(yè)收入”項目填列的金額。【任務實施】“營業(yè)收入”項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。當年發(fā)生銷售退回的,以銷售退回沖減主營業(yè)務收入后的金額,填列“營業(yè)收入”項目。因此,2015年度利潤表中“營業(yè)收入”項目的金額為:37000000-150000+800000=37650000(元)。(2)“營業(yè)成本”項目,反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。下列各項中,不應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的是(

)。A.已銷商品的實際成本 B.在建工程領用產(chǎn)品的成本C.對外提供勞務結轉的成本 D.投資性房地產(chǎn)計提的折舊額【正確選項】B【解析】在建工程領用產(chǎn)品的實際成本在產(chǎn)品領用時直接計入在建工程的成本,不屬于營業(yè)成本。甲公司2015年度“主營業(yè)務成本”科目的借方發(fā)生額為29000000元,因質量問題退貨的產(chǎn)品成本為105000元,“其他業(yè)務成本”科目的借方發(fā)生額為450000元。任務要求:計算甲公司2015年度利潤表中“營業(yè)成本”項目填列的金額。【任務實施】“營業(yè)成本”項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。當年發(fā)生銷售退回的,應減去銷售退回商品的成本后填列“營業(yè)收入”項目。因此,2015年度利潤表中“營業(yè)成本”項目的金額為:29000000-105000+450000=29345000(元)。(3)“營業(yè)稅金及附加”項目,反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。甲企業(yè)當期因日常經(jīng)營活動應繳納的增值稅為45000元,確認并繳納的消費稅、城建稅和教育費附加分別為7000元、3640元、1560元,則在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目應填列的金額為(

)元。A.57200

B.5200

C.12200

D.52000【正確選項】C【解析】增值稅應單獨核算,不計入營業(yè)稅金及附加。因此,在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目填列的金額=7000+3640+1560=12200(元)。(4)“銷售費用”項目,反映企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。(5)“管理費用”項目,反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。(6)“財務費用”項目,反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。(7)“資產(chǎn)減值損失”項目,反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。下列各項中,應列入利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的有(

)。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)減值損失C.應收賬款減值損失 D.無形資產(chǎn)處置凈損失【正確選項】BC【解析】材料盤虧應根據(jù)損失原因處理:無法查明原因的,計入管理費用;屬于非正常損失的,計入營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)處置凈損失計入營業(yè)外支出。甲公司2015年12月31日“資產(chǎn)減值損失”科目當年借方發(fā)生額為620000元,貸方發(fā)生額為140000元。任務要求:計算甲公司2015年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的金額。。【任務實施】“資產(chǎn)價值損失”借方為計提資產(chǎn)減值準備所形成的損失,貸方為減值跡象消失轉回的損失準備金額。因此,利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目填列的金額應為“資產(chǎn)減值損失”總賬科目借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的余額。甲公司2015年度利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的金額為:620000-140000=480000(元)。(8)“公允價值變動收益”項目,反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失,本項目以“-”號填列。(9)“投資收益”項目,反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項目以“-”號填列。(10)“營業(yè)利潤”項目,反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損,本項目以“-”號填列。(11)“營業(yè)外收入”項目,反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。(12)“營業(yè)外支出”項目,反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。2015年6月,企業(yè)發(fā)生以下交易或事項:火災造成原材料毀損凈損失10萬元,支付訴訟費用8萬元,固定資產(chǎn)處置凈損失15萬元,對外公益性捐贈支出5萬元,支付稅收滯納金0.5萬元,則該企業(yè)在利潤表“營業(yè)外支出”項目的本期金額應填列的金額為(

)萬元。A.38.5

B.30.5

C.18.5

D.23.5【正確選項】B【解析】訴訟費用8萬元應計入管理費用,其他均計入營業(yè)外支出。因此,營業(yè)外支出項目應填列的金額為:10+15+5+0.5=30.5(萬元)。(13)“利潤總額”項目,反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損,本項目以“-”號填列。(14)“所得稅費用”項目,反映企業(yè)應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。(15)“凈利潤”項目,反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損,本項目以“-”號填列。(16)“其他綜合收益的稅后凈額”項目,反映企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。(17)“綜合收益總額”項目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。任務12.4編制現(xiàn)金流量表

【情境設置】期末,小王根據(jù)業(yè)務資料,分析企業(yè)現(xiàn)金流量,填制現(xiàn)金流量表。

【學習指導】通過學習本任務,要了解企業(yè)的現(xiàn)金流量及其對企業(yè)的重要意義,并能夠正確分析企業(yè)的各類現(xiàn)金流量?；顒?了解現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表反映的信息能夠為財務報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,便于財務報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中,“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。現(xiàn)金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。下列各項,屬于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有(

)。A.銀行存款B.銀行本票C.銀行承兌匯票 D.持有的2個月內到期的國債【正確選項】ABD【解析】銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種,通過“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”核算,不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的分類企業(yè)的現(xiàn)金流量可以分成下述三類。(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動,是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資、交納稅費等活動或事項流入或流出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動,是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動,例如收到投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、取得借款、償還債務等。但是,償還應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款屬于經(jīng)營活動,不屬于籌資活動。此外,對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目,如自然災害損失、保險賠款、捐贈等,應當歸并到相關類別中,并單獨反映。比如,對于自然災害損失和保險賠款,如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失,應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;如果屬于固定資產(chǎn)損失,應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。下列屬于現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有()。A.以銀行存款支付購買廠房的契稅 B.以銀行存款為職工繳納商業(yè)保險C.以現(xiàn)金為離退休人員支付醫(yī)療費 D.收回以前確認的壞賬【正確選項】BCD【解析】A選項屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。下列各項中,屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有()。A.吸收投資收到的現(xiàn)金 B.分配利潤支付的現(xiàn)金C.投資收到的現(xiàn)金股利 D.取得借款收到的現(xiàn)金E.轉讓固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額【正確選項】ABD【解析】C選項是對外投資取得現(xiàn)金股利,E選項是處置固定資產(chǎn),都屬于“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”?；顒?現(xiàn)金流量表的填列

(一)經(jīng)營活動列報方法編制現(xiàn)金流量表時,列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種:一種是直接法,另一種是間接法。在直接法下,一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調節(jié)與經(jīng)營活動有關項目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下,則是以凈利潤為起算點,調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等項目,實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金凈流入,并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響,來計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制的現(xiàn)金流量表,便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途,預測企業(yè)現(xiàn)金流量的前景,因此,會計準則規(guī)定,企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(二)現(xiàn)金流量表填制方法

1.工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎,結合有關科目的記錄,對現(xiàn)金流量表中的每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。工作底稿法的工作步驟是:第一步,將資產(chǎn)負債表的年初余額和期末余額填入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄。第二步,對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。在調整分錄中,并不直接借記或貸記現(xiàn)金,而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目,借記表示現(xiàn)金流入,貸記表示現(xiàn)金流出。第三步,將調整分錄填入工作底稿中的相應部分。第四步,核對調整分錄,借貸方合計應當相等;資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后,應該等于期末數(shù)。最后,完成現(xiàn)金流量表的填制。2.T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎,結合有關科目的記錄,對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。3.分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄,分析計算出現(xiàn)金流量表中各項目的金額,并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。現(xiàn)金流量表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數(shù)字,應根據(jù)上一期間現(xiàn)金流量表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。二、現(xiàn)金流量表主要項目填列說明

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際收到的由于銷售商品、提供勞務而應當收取的現(xiàn)金(包括增值稅)。包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務而在本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項,減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品而支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金,也在本項目反映?，F(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目,反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金,不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。()【答案】×【解析】企業(yè)委托代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金,也在“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目反映。甲公司2015年實現(xiàn)營業(yè)收入6400萬元,其中現(xiàn)銷收入4500萬元,賒銷收入1900萬元;當年預收貨款800萬元,預付貨款1000萬元,因質量問題銷售退回支付現(xiàn)金230萬元,收回前期確認的壞賬60萬元。任務要求:根據(jù)上述事項,計算甲公司當年現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應填列的金額?！救蝿諏嵤夸N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=4500+800-230+60=5130(萬元)其中,賒銷收入并沒有現(xiàn)金流入;預付貨款產(chǎn)生的是購買商品的現(xiàn)金流出。(2)“收到的稅費返還”項目,反映企業(yè)收到返還的增值稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,如經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金、罰款收入等。金額較大的應單獨列示。(4)“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的用于購買商品、接受勞務的現(xiàn)金(包括增值稅)。包括本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金,也在本項目反映。甲公司本期發(fā)生下列活動或事項:購買原材料,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為350