研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集幻燈片

1、2,1,研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集,2,2,目 錄,一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審 二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣 三、研發(fā)費(fèi)用核算與歸集 會(huì)計(jì)法規(guī)依據(jù) 研發(fā)費(fèi)用核算方式 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別提醒事項(xiàng) 稅前加扣的研發(fā)費(fèi)用歸集表,2,3, 科技項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)那些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)?、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等。這是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常遇到的問題。 企業(yè)有研究開發(fā)項(xiàng)目，必然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸

2、集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的研發(fā)開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加扣和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。 研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理審計(jì)（鑒證）高企和稅前加扣認(rèn)定合法享受稅收優(yōu)惠高企抽查 復(fù)審,前 言,2,4,一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審, 高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù) 所得稅優(yōu)惠稅率的申報(bào)條件 申報(bào)高企認(rèn)定（含高企抽查和復(fù)審）應(yīng)提供的全套資料 高企認(rèn)定條件,2,5, 高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù),一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審, 2008年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華

3、人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)，從2008年1月1日起執(zhí)行）第93條規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！? 所得稅優(yōu)惠稅率的申報(bào)條件,1、提供高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定證書 2、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算和歸集正確,2,6,一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審, 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審申報(bào)材料目錄,2,7,一、

4、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審, 高企現(xiàn)場(chǎng)抽查準(zhǔn)備,2,8,一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審, 高企認(rèn)定條件,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件,2,9,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣, 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的法律依據(jù) 適用對(duì)象 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的申報(bào)條件 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣申報(bào)應(yīng)提供的全套資料 特別注意事項(xiàng),2,10, 2008年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)，從2008年1月1日起執(zhí)行）第95條規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)

5、、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！保ǔ闪碛幸?guī)定外，攤銷年限不得低于10年）。也就是說，按照研發(fā)費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣, 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的法律依據(jù),2,11, 適用對(duì)象 國(guó)家稅務(wù)總局制定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文，從2008年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：實(shí)行查賬征稅、“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開

6、發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。且研究開發(fā)活動(dòng)僅限于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度、2010年度）所規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域。 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的申報(bào)條件 1、提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書 2、提供經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證并出具鑒證報(bào)告,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣,2,12,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣, 研發(fā)費(fèi)用稅前加扣申報(bào)應(yīng)提供的全套資料,2,13, 特別注意事項(xiàng) 01、只有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的居民企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，才能按規(guī)定予以稅前扣除。 02、國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的研發(fā)費(fèi)用，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅

7、所得額。 03、并非所有的研發(fā)費(fèi)用都能享受稅前加扣，有些科目可享受，有些科目不能享受。 04、沒有研發(fā)項(xiàng)目及有進(jìn)行研發(fā)但未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與歸集的不能享受加計(jì)扣除。 05、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，由企業(yè)根據(jù)政策規(guī)定，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行事后審核管理。 06、企業(yè)購(gòu)置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣,2,14,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣,07、委托研發(fā)：對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不

8、得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 08、合作開發(fā)：對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 09、集團(tuán)集中研發(fā)：研發(fā)費(fèi)由所屬企業(yè)分?jǐn)偺崛】鄢?。?duì)于集團(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傄杂?jì)算加計(jì)扣除。但企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)?/p>

9、研究開發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼? 特別注意事項(xiàng),2,15,10、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定組建的企業(yè)技術(shù)中心及分中心、國(guó)家（重點(diǎn)、工程）實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑?jí)以上有關(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后科研工作站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。 11、對(duì)研發(fā)項(xiàng)目和加扣研發(fā)費(fèi)用異議的處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企

10、業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 12、企業(yè)自行立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目必須在科技部門備案，以減少主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議。,二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣, 特別注意事項(xiàng),2,16,2009年度研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)備案申請(qǐng)審批表 受理號(hào)： 填報(bào)時(shí)間：2010年 月 日,說明： 1、符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域情況請(qǐng)描述到詳細(xì)內(nèi)容； 2、請(qǐng)附上研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告（每一項(xiàng)目各一份立項(xiàng)報(bào)告）； 3、研發(fā)項(xiàng)目如取得階段性成果，如獲得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)或通過測(cè)試等，在備注中說明。 4、提供公司董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)議關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目

11、立項(xiàng)的決議文件。,2,17,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 會(huì)計(jì)法規(guī)依據(jù) 研發(fā)費(fèi)用核算方式 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別注意事項(xiàng) 稅前加扣的研發(fā)費(fèi)用歸集表,2,18,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 會(huì)計(jì)法規(guī)依據(jù) 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企【2007】194號(hào)）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)以及國(guó)家科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)投入與支出核算的相關(guān)規(guī)定，建立研發(fā)費(fèi)用核算輔助帳（備查帳）。 研發(fā)費(fèi)用核算方式 研發(fā)費(fèi)用核算方式有三種即費(fèi)用化、資本化和有條件資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)規(guī)定,對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定：我國(guó)實(shí)行一

12、定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足五個(gè)條件 項(xiàng)目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定） 開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確 有明確市場(chǎng)需求（其產(chǎn)品存在市場(chǎng)需求或自身存在市場(chǎng)） 有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持 支出可計(jì)量,2,19, 研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置 企業(yè)在成本類會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額?！把邪l(fā)支出”以

13、研究開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè) “費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級(jí)科目下設(shè)三級(jí)科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級(jí)科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集,2,20,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集,研究開發(fā)費(fèi)用核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置,2,21,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集,研究開發(fā)費(fèi)用核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置,2,22,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集,建立“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”輔助核算帳戶。 發(fā)生研發(fā)支出時(shí): 借:

14、研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸: 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資 確認(rèn)后： 借: 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸: 研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出, 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,2,23, 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出三級(jí)科目明細(xì)科目研究開發(fā)項(xiàng)目編號(hào)； 貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等。 滿足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理： 借：研發(fā)支出資本化支出三級(jí)科目明細(xì)科目研究開發(fā)項(xiàng)目編號(hào)； 貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等。 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)訂用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將該項(xiàng)目的“研發(fā)支出資本化支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目：借：無

15、形資產(chǎn)；貸：研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)），每月結(jié)帳，應(yīng)將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目：借：管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用；貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用）。,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,2,24,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)處理,1、研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源構(gòu)成：由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)自有經(jīng)費(fèi)、銀行貸款、其他借款構(gòu)成。 2、目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在收到時(shí)一般作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，所發(fā)生的研發(fā)支出直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中列支，待項(xiàng)目完成后，如果結(jié)余留給企業(yè)的

16、，則轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目，也就是國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的研發(fā)費(fèi)用本身就沒有計(jì)入企業(yè)自身的管理費(fèi)用，因此在研發(fā)過程中，不會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。 但在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助實(shí)施后，可能會(huì)產(chǎn)生新的納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，國(guó)家財(cái)政撥付的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，如果明確最終的研發(fā)成果和經(jīng)費(fèi)結(jié)余都將歸企業(yè)所有，并且不構(gòu)成國(guó)家投資或者國(guó)家獨(dú)享資本公積，則：如果相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目支出已經(jīng)符合開發(fā)支出資本化的條件，則屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。此類補(bǔ)助收到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目過渡，待相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目完成轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)時(shí)，從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并在無形資產(chǎn)的攤銷期限內(nèi)以直線法攤

17、銷，計(jì)入各年度營(yíng)業(yè)外收入。 如果財(cái)政撥款是為了補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生并已費(fèi)用化的研發(fā)支出，則收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。,2,25,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別注意事項(xiàng),年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（單位：元）,2,26,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集,1、研發(fā)費(fèi)用要盡可能分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科目進(jìn)行歸集； 2、與規(guī)模生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用不能納入研發(fā)費(fèi)用（如直接投入、折舊費(fèi)用等）； 3、與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用不包括招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。 4、研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員；企業(yè)研發(fā)人員工資花名冊(cè)必須單獨(dú)做冊(cè)，其中研發(fā)人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請(qǐng)書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多

18、個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來不能超過12個(gè)月；輔助人員（為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的熟練技工）一般不計(jì)入10%的研發(fā)人員數(shù)，其勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入人員人工費(fèi)；全時(shí)工作人員、兼職或臨時(shí)聘用人員在實(shí)際中稅務(wù)部門以工資發(fā)放表為準(zhǔn)，其中兼職人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上才能計(jì)算。, 特別提醒事項(xiàng),2,27,5、企業(yè)購(gòu)置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。 6、直接投入合計(jì)數(shù)一般情況下其數(shù)額不能超過當(dāng)年企業(yè)銷售收入的6%。 7、其他費(fèi)用合計(jì)數(shù)不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10。 8、委托境內(nèi)外部研究開發(fā)費(fèi)用占總研發(fā)費(fèi)用的比例要大于60%。 9、折舊費(fèi)分實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備和廠房折舊、中試線試驗(yàn)設(shè)備和廠房折舊（前兩種全部分?jǐn)傆?jì)入）、沒有中試線需占用生產(chǎn)線來從事中試試驗(yàn)的按實(shí)際占用工時(shí)分?jǐn)傆?jì)入折舊。 10、無形資產(chǎn)攤銷：與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的無形資產(chǎn)。攤銷年限一般取10年（或按合同），采用直線法，殘值率為零。,三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集, 特別提醒事項(xiàng),2,28,11、科技經(jīng)費(fèi)的資助形式與會(huì)計(jì)核算?？萍冀?jīng)費(fèi)資助形式有無償資助、貸款貼息、國(guó)家投資（入股）、借款。無償資助項(xiàng)目的立項(xiàng)下達(dá)文件常常會(huì)告知項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行單獨(dú)核算，要求收到無償資助的