會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1、摘 要 我國(guó)從上世紀(jì)七十年代末進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、政治民主建設(shè)步伐加快、人民生活水平不斷提高，這一切都是在以“改革開(kāi)放”為口號(hào)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)中取得，然而在新舊體制交替過(guò)程中產(chǎn)生了許多亟待解決的問(wèn)題，如國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，財(cái)政收支混亂等，集中反映為會(huì)計(jì)信息失真。 會(huì)計(jì)信息失真原因的復(fù)雜性迫使對(duì)其治理手段的多樣性，會(huì)計(jì)委托制度正式其中一個(gè)最佳的途徑。從其存在的合理性、制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施這一制度應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)系，筆者企圖能在理論上建構(gòu)起一套新型的會(huì)計(jì)人員管理體制。 誠(chéng)然筆者的理論水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以對(duì)此問(wèn)題有多么深刻的見(jiàn)解，但求一番努力能為我國(guó)會(huì)計(jì)改革做

2、點(diǎn)貢獻(xiàn)，也不負(fù)恩師的教誨。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)委托制度導(dǎo)言 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要 針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，極大地影響了改革的步伐，加緊對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象研究與治理日益成為人們對(duì)會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。 抑制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可靠的重要途徑之一，就是實(shí)行會(huì)計(jì)人員管理體制改革。筆者在諸多學(xué)者研究會(huì)計(jì)委派制度的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)委托制度。會(huì)計(jì)委托制度的提出，并非僅是對(duì)會(huì)計(jì)委派理論改換名稱(chēng)而已，而是在保留委派之合理成分同時(shí)，革除其弊端，以此希望構(gòu)建一個(gè)符合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)人員管理體制。 本文的目的，不僅要在理論上構(gòu)建一個(gè)新型會(huì)計(jì)委托制度的基本框架，而且還

3、要尋找出充足的理論依據(jù)以支撐這一制度的建立。這一點(diǎn)不僅對(duì)制度的理論論證是至關(guān)重要的，而且也是對(duì)這一制度在實(shí)踐中發(fā)展，提供理論支柱。顯然，任何一個(gè)制度的設(shè)計(jì)不僅有其嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯體系，而且還有一個(gè)充足的社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)的、政治的、法律的因素來(lái)支持它的誕生。在許多學(xué)者艱辛的努力下，對(duì)我國(guó)正在逐步推廣的會(huì)計(jì)委派制度有了很多的研究。然而，我們也不難發(fā)現(xiàn)這一制度內(nèi)在的矛盾也隨著他的發(fā)展而日益突現(xiàn)。正由于此，一些學(xué)者提出了大量理論的實(shí)施的論據(jù)批駁它的可行性。就是那些熱情稱(chēng)贊會(huì)計(jì)委托制度的學(xué)者在論證其合理性時(shí)，也存在著不可克服的內(nèi)在矛盾。 這些都讓我們進(jìn)一步思考：?jiǎn)栴}出在哪里？是會(huì)計(jì)委派制度本身的問(wèn)題，還是這一

4、制度尚不夠完善；是我們僅用狹隘的眼光就事論事，而沒(méi)有走出會(huì)計(jì)僅事會(huì)計(jì)的思維死角，還是我們對(duì)會(huì)計(jì)委派制度期望值過(guò)高，賦予了其本不應(yīng)有的太多職能，以此對(duì)其太過(guò)苛刻？ 當(dāng)我們對(duì)熱點(diǎn)問(wèn)題冷靜思考，就不難發(fā)現(xiàn)，這些原因都是構(gòu)成現(xiàn)在推行的會(huì)計(jì)委派制那提的成因。我們必須用更大的眼光，用更敏銳的思維抓住問(wèn)題的關(guān)鍵，而不是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，那樣會(huì)陷入治理也亂，不治更亂的怪圈。于是，筆者在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上試圖以建立會(huì)計(jì)委托制度來(lái)克服在理論和實(shí)踐上遇到的諸多難題。 要深入探討會(huì)計(jì)委托制度就必然要先對(duì)其產(chǎn)生的時(shí)代背景和產(chǎn)生的根源作一個(gè)深入分析。如此我們才能更好的把我其合理性和可行性。由于會(huì)計(jì)委托制度事在會(huì)計(jì)

5、委派制度的基礎(chǔ)上建立的，這就要我們先看看會(huì)計(jì)委派制度產(chǎn)生的時(shí)代背景和社會(huì)根源。 時(shí)代背景： 我國(guó)從上世紀(jì)七十年代末進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，政治民主步伐加快，人民生活水平不斷提高，這一切都是在以“改革開(kāi)放”為口號(hào)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)中取得的。但是，新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，舊體制的破除，新體制度尚未完全確立，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律體系尚不完善，社會(huì)監(jiān)督體系尚不健全，社會(huì)制度的真空現(xiàn)象還很?chē)?yán)重。致使在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生了許多亟待解決的問(wèn)題。諸如一些國(guó)有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，所有者主體的缺位，國(guó)有投資者非人格化，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在一些行

6、政事業(yè)單位，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致預(yù)算外資金管理混亂，亂罰款、亂收費(fèi)、亂攤派以及私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題十分突出，不但造成國(guó)家財(cái)政收入的流失，而且為貪污腐敗的發(fā)生提供了溫床。這些問(wèn)題在會(huì)計(jì)上，集中反映為會(huì)計(jì)信息失真。 對(duì)上述問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行諸多研究分析，人們普遍認(rèn)為監(jiān)督機(jī)制不健全失產(chǎn)生問(wèn)題的重要原因。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制成為了人們研究的焦點(diǎn)。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的核心在于“用人單位自己管理為主”，即由各單位自主地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門(mén)（或財(cái)政部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)等）僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員地從業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)資格等進(jìn)行間接管理

7、。在這一體制下，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對(duì)單位地行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這一會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制內(nèi)在邏輯就包含著與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性相矛盾的因素。會(huì)計(jì)人員作為單位內(nèi)部職工，其系、報(bào)酬、晉升皆掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，在這種會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制下，一旦單位與外部發(fā)生利益沖突，會(huì)計(jì)自然偏向單位。故而，盡管新會(huì)計(jì)法中再次有力賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督智能事實(shí)上難以履行。 通過(guò)分析，我們顯然處于這樣的兩難境地：一方面是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，另一方面現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制又難使會(huì)計(jì)真正做到監(jiān)督的職能。于是人們提出要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，會(huì)計(jì)委派制度正是在這一

8、背景下應(yīng)運(yùn)而生。 產(chǎn)生根源： 1、會(huì)計(jì)委派制度產(chǎn)生與會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要。 在會(huì)計(jì)委派制度才出現(xiàn)時(shí)，它源于政府部門(mén)如何服務(wù)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作中，是政府部門(mén)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)與控制的產(chǎn)物。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)急速發(fā)展中，不少企業(yè)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，有關(guān)地方管理部門(mén)便試圖通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。 2、會(huì)計(jì)委派制度產(chǎn)生于反腐斗爭(zhēng)的需要。 中紀(jì)委早明確提出，要改革會(huì)計(jì)人員管理體制，積極推行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)。尉健行在堅(jiān)定信心、加大力度、深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的報(bào)告中，提出：“黨政機(jī)關(guān)，財(cái)政撥款的事業(yè)單位及有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒(méi)職能的事業(yè)單位，以及有條

9、件的國(guó)有中小型企業(yè)，要繼續(xù)試行會(huì)計(jì)委派制度?！憋@然，中紀(jì)委是把會(huì)計(jì)委派制度作為從源頭反腐敗斗爭(zhēng)的重要決策。正是由于中紀(jì)委對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的肯定，才進(jìn)一步促進(jìn)這一制度在全國(guó)的蓬勃發(fā)展。 3、會(huì)計(jì)委派制度產(chǎn)生于建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，迫使企業(yè)面向市場(chǎng)，成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色不斷轉(zhuǎn)變，企業(yè)自主權(quán)擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理者在事實(shí)上擁有了更大控制權(quán)?？陀^上要求加強(qiáng)對(duì)這些經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有力的監(jiān)督、控制，而會(huì)計(jì)工作正是貫徹落實(shí)國(guó)家法律、法規(guī)、制度以正確處理各方面利益關(guān)系的重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，會(huì)計(jì)秩序直接影響經(jīng)濟(jì)秩序，在查處地大量經(jīng)濟(jì)違法案件中，會(huì)計(jì)人員往往是同謀者，不加強(qiáng)

10、會(huì)計(jì)人員管理已成了阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展地桎梏。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)建立起企業(yè)權(quán)利約束機(jī)制是會(huì)計(jì)工作本身地位所決定的。改革會(huì)計(jì)人員管理體制，建立會(huì)計(jì)委派制度更深遠(yuǎn)的意義還在于完善我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，更合理的配置資源，促使經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健、快速的發(fā)展。 會(huì)計(jì)委派制度的詞源學(xué)意義： 筆者提出會(huì)計(jì)委托制度，并不是簡(jiǎn)單地從字面上對(duì)會(huì)計(jì)委派制度地代替，而是希望有一個(gè)更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)人員管理體制的建立。由于會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)工作大多在行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)中進(jìn)行，國(guó)家以所有者身份向它們派出會(huì)計(jì)人員，似乎還有些道理。但會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)委派制度產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源并非僅陷于國(guó)有部分，在合伙制企業(yè)、公司制企業(yè)中也同樣會(huì)發(fā)生。政府

11、又如何向非公有制單位“派”呢？同時(shí)，一個(gè)“派”字，有傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩過(guò)重之嫌。我們采用“委托”正好可以解決這一問(wèn)題。一方面，在委托行為中，產(chǎn)生了一種平等的民事法律關(guān)系，即企業(yè)所有者與受托者之間是一種民事委托代理關(guān)系。另一方面，在公司制企業(yè)中，無(wú)論其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)如何，是否國(guó)家控股，均可適用委托制度，而不是帶有行政色彩的委派制度。 那么問(wèn)題在于對(duì)行政事業(yè)單位，也可以稱(chēng)之為委托制度嗎？我們的答案是肯定的。盡管行政單位在行政法律關(guān)系中是社會(huì)管理者，但在其大多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是民事主體。與其他法人、自然人發(fā)生民事法律關(guān)系。在社會(huì)工作中，同樣適用委托制度。 簡(jiǎn)言之，實(shí)行會(huì)計(jì)委托制度是為了擴(kuò)大這一制度適用范圍，減

12、少政府作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表而實(shí)施這一制度的行政色彩，以更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。 研究會(huì)計(jì)委托制度的現(xiàn)實(shí)意義： 1、有利于建立并完善會(huì)計(jì)委托制度理論。 由于會(huì)計(jì)委托制度是一個(gè)比較新的課題，在人們認(rèn)識(shí)中，還存著諸多的問(wèn)題。有些問(wèn)題是由于一些如會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所引發(fā)，有些則是由于會(huì)計(jì)委托制度本身在制度設(shè)計(jì)上還有許多認(rèn)識(shí)的盲點(diǎn)。我們只有加緊對(duì)其研究，不斷探索，才能有所作為，以服務(wù)于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。 2、有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)委托制度在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展。 會(huì)計(jì)委托制度的產(chǎn)生在于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革所引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而非我們標(biāo)新立異的嘩眾取寵，沒(méi)有它的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

13、和發(fā)展，那么一切的理論研究都毫無(wú)意義。正由于此，這一制度的現(xiàn)實(shí)選擇成了理論與實(shí)務(wù)的橋梁。而要在現(xiàn)實(shí)問(wèn)題中產(chǎn)生有利影響，必須有一個(gè)可靠的理論保障，這一點(diǎn)正說(shuō)明了研究它的現(xiàn)實(shí)意義是極深遠(yuǎn)的。理論對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)不僅是對(duì)現(xiàn)象的理論的總結(jié)，還在于人們觀念的創(chuàng)新，在許多情況下，后者對(duì)于創(chuàng)新發(fā)展更為重要。 3、有利于人們更進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)人員管理體制的改革。 會(huì)計(jì)委托制度的建立直接目的是改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，而并非就這一問(wèn)題的終極探討，這表明會(huì)計(jì)委托制度并不能成為包治百病的靈丹妙藥，在其制度的建構(gòu)中也會(huì)有一些不可克服的難關(guān)。但這并不表明那些一時(shí)無(wú)法解決的問(wèn)題終會(huì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)癥，只是在這一制度下不可解決，

14、而需要另一種管理模式去解決。在這一點(diǎn)上，研究會(huì)計(jì)委托制度就成了照亮新的研究的啟明燈，其方法論的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其本身所擁有的實(shí)踐意義。 會(huì)計(jì)委托制度研究方法和思路： 從哲學(xué)的意義上講，我們無(wú)不以辨證唯物注意的觀點(diǎn)，運(yùn)用唯物辯證法而感到簡(jiǎn)便、科學(xué)。因?yàn)樗笪覀儚闹T多的因素中，找出問(wèn)題的關(guān)鍵，只有我們對(duì)任何一個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生根源有了深切理解發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在矛盾所在，才能“對(duì)癥下藥”。語(yǔ)匯司在本文中，筆者首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真作個(gè)簡(jiǎn)單分析，并由此引出治理會(huì)計(jì)信息失真的最佳途徑會(huì)計(jì)委托制度。然后從理論上對(duì)會(huì)計(jì)委托制度本質(zhì)內(nèi)涵、合理性和制度建構(gòu)作進(jìn)一步分析，最后提出更進(jìn)一步完善這一制度應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)系。第一部分：會(huì)計(jì)信

15、息失真與會(huì)計(jì)委托制度 一、會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵特征及作用 （一）會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵 盡管會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念，然而人們對(duì)它的理解、闡述卻仍莫衷一是。大致可以歸納為四種： 會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息； 會(huì)計(jì)信息是關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息； 會(huì)計(jì)信息是可以計(jì)量的； 會(huì)計(jì)信息可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量。 首先，我們應(yīng)明白信息是什么，會(huì)計(jì)與信息什么關(guān)系？控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為，信息是人們?cè)谶m應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過(guò)程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱(chēng)。接收信息和使用信息的過(guò)程，就是我們適應(yīng)外部偶然性的過(guò)程。決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為信息是影響人們改變對(duì)于決策方案的期待或評(píng)價(jià)的外界刺激。由此可見(jiàn)信息是人們與外界

16、進(jìn)行物質(zhì)、能量交換相伴而生并對(duì)人們行為有重要影響的外部刺激。會(huì)計(jì)正是這樣一種信息系統(tǒng)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)一九六六年在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論報(bào)告第64節(jié)中指出：“會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是一般信息理論在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題上的應(yīng)用，它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個(gè)部分，又是用信息概念，決定的基本領(lǐng)域的一部分?！?其次，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，它要用貨幣來(lái)表示，以表明企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)和一定時(shí)期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的狀況。然而，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又總在其內(nèi)隱藏著價(jià)值的流動(dòng)。雖然有學(xué)者指出，會(huì)計(jì)所處理的是價(jià)格而不是價(jià)值，但任何商品的價(jià)格卻是由其價(jià)值所決定的，價(jià)格的波動(dòng)也是在價(jià)值的上下限進(jìn)行著。 因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息

17、是一種有關(guān)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，是一種重要的信息資源。 （二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)存在的目的在于向有關(guān)方面提供客觀公正的信息，并利用自身生產(chǎn)出來(lái)的信息參與管理，這就決定了會(huì)計(jì)信息不是隨意生成而是要符合一定的要求，這就構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的征象，也即要符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)（或特征）。會(huì)計(jì)信息只有具備一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能成為有用的信息，質(zhì)量越高，越具有有用性。 然而不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的，這就增加了會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性；而且對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)有取決于

18、會(huì)計(jì)信息使用者的價(jià)值取向和行為目標(biāo)。一般而言，投資者關(guān)注資本保全和利潤(rùn)最大化；債權(quán)人關(guān)注資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性；企業(yè)管理者關(guān)注個(gè)人報(bào)酬的最大化；政府則關(guān)注納稅收的及時(shí)性和完整性。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)表的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出：相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息必須與經(jīng)濟(jì)決策需要是相關(guān)的?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)所作的計(jì)量能夠真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)對(duì)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。FASB認(rèn)為可靠性包括三個(gè)要素：真實(shí)性、可驗(yàn)性和客觀性。其中最重要的是真實(shí)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。 在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：

19、“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！薄皢挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作所和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！庇纱丝烧J(rèn)為，我國(guó)法律以真實(shí)性和完整性為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 至少我們可以看出真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量生命，缺乏真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息的存在只會(huì)導(dǎo)致壞的惡果。 （三）會(huì)計(jì)信息的作用 會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀描述，而且還是設(shè)計(jì)各方利益的經(jīng)濟(jì)、政治問(wèn)題，它影響各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷和決策。從微觀上講，它是投資者、債權(quán)人的投資決策，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)；從宏觀上講，是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)之一，它影響著我國(guó)宏觀政策的指定。有人認(rèn)為，我國(guó)有70%以上的經(jīng)濟(jì)信息依靠會(huì)計(jì)部

20、門(mén)提供。由此會(huì)計(jì)信息的作用可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、可以為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以便管理者及時(shí)作出經(jīng)營(yíng)決策，提出改進(jìn)措施，提高經(jīng)濟(jì)效益； 2、由于市場(chǎng)體系的發(fā)育必然包括要素市場(chǎng)的形成，因此企業(yè)必然要通過(guò)資本市場(chǎng)向社會(huì)籌集資金，這就需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)投資群體“決策有用”，向社會(huì)各界提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并客觀反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況； 3、市場(chǎng)的正常運(yùn)作離不開(kāi)國(guó)家宏觀調(diào)控，因而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所包含的信息還必須滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。 此外會(huì)計(jì)信息的重要作用還體現(xiàn)在：它的失真還會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，損害國(guó)家和人民利益；造成國(guó)家稅收大量流失，使國(guó)家財(cái)政收入銳減；給投資人、債權(quán)人、潛在的會(huì)計(jì)信息使

21、用者造成誤導(dǎo)，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；促使一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，帶來(lái)不良影響；會(huì)使有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的矛盾，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，造成國(guó)民收入超量分配，消費(fèi)基金過(guò)于膨脹，給經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成混亂等。 二、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀與表現(xiàn)及其成因 （一）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與表現(xiàn) 會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策擇的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。 從其產(chǎn)生過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反

22、映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說(shuō)的“假賬真做”就是指的這種情況：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假做”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。 根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股

23、票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)造假，即企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)操縱，即企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真，是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等。造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。它具有：當(dāng)事人無(wú)造成失真的主觀意愿；不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；不實(shí)的糾正比較順利等特征。 近年來(lái)有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來(lái)越多，已到了不可容忍的地步，一方面是

24、人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來(lái)越嚴(yán)重。1996年財(cái)政部對(duì)83.9萬(wàn)個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。 中國(guó)證券報(bào)1999年10也23日轉(zhuǎn)載了這樣三組統(tǒng)計(jì)數(shù)字： 財(cái)政部對(duì)全國(guó)110戶(hù)釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，收入、費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)13.88億元；其中企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)與檢查組核實(shí)利潤(rùn)金額相差一倍以上的達(dá)41戶(hù)！ 上海對(duì)22家市管企業(yè)及202家子公司進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)前這些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的利潤(rùn)總額達(dá)26.45億元，審計(jì)查出114家企業(yè)虛增利潤(rùn)

25、22.69億元，65家企業(yè)虛減利潤(rùn)49.3億元，相抵后共虛增利潤(rùn)17.76億元，實(shí)際利潤(rùn)僅8.69億元，還不到“報(bào)表利潤(rùn)”的三分之一！ 深圳有關(guān)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全市1.2萬(wàn)家登記注冊(cè)的公司中，僅有不到6000家是經(jīng)過(guò)法定會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的，多半公司的注冊(cè)資金是假的！抽查了201份企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告，結(jié)果130份驗(yàn)資報(bào)告是假的，其中98份純屬偽造！ 此外，還有中農(nóng)信倒閉，株洲有色巨虧，上市公司丑聞（如瓊民源事件、紅光事件、渝太白事件、東鍋事件等），這些都從不同側(cè)面反映出會(huì)計(jì)失真的嚴(yán)重性和普遍性。 具體而言，會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、會(huì)計(jì)核算資料失真。主要是指作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)

26、計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見(jiàn)的是通過(guò)以夸大或縮小的方式來(lái)達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷梁換柱，無(wú)中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造，篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等等。 2、成本費(fèi)用核算失真。即企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。在成本費(fèi)用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的依據(jù)，這樣會(huì)使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費(fèi)用已發(fā)生（即應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)），但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法

27、原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)，而無(wú)法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用予以確認(rèn)，（除現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用的“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容以外），只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營(yíng)成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營(yíng)成果。而這種局限性恰巧給予某些經(jīng)營(yíng)者以可乘之機(jī)，隱瞞費(fèi)用支出，虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)狀況的目的。 3、對(duì)外投資收益體現(xiàn)失真。即對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫(kù)”等。 4、稅金核算失真。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，會(huì)計(jì)

28、報(bào)表是國(guó)家稅收部門(mén)征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國(guó)家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤(rùn)，偷漏國(guó)家稅款，致使國(guó)家財(cái)政收入虛增虛減。每年國(guó)家審計(jì)，物價(jià)財(cái)務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫(kù)金額超過(guò)百億元之多。 5、往來(lái)款項(xiàng)失真。即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長(zhǎng)期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在；或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)人問(wèn)津。 6、會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真。即企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一

29、致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等。 （二）會(huì)計(jì)信息失真成因分析 那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面的成因： 1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱(chēng)。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的

30、會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來(lái)投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來(lái)的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性。 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀

31、況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。 3、會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性 會(huì)計(jì)的不確定性是指不確定的于事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，和不確定的計(jì)量方法。不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)，其中包括： （1）與信用有關(guān)的事項(xiàng)，如企業(yè)的承諾、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等； （2）與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化

32、； （3）與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng)，如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等指標(biāo)變動(dòng)引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)變化。 這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問(wèn)題的處理更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。 4、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者缺乏有效監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員的合法利益得不到保障。 隨著我國(guó)企業(yè)法等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理責(zé)任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對(duì)如何有效合理的指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營(yíng)者無(wú)所顧忌。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營(yíng)者存在著利益上

33、的依附關(guān)系，如晉級(jí)、分房、個(gè)人報(bào)酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 5、單位內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全。 內(nèi)部控制機(jī)制是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)。的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制定方法和手續(xù)的總稱(chēng)。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。 6、會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)風(fēng)氣不正有關(guān) 前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營(yíng)者，其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依

34、靠會(huì)計(jì)信息，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，各種利益關(guān)系尚未理順，法制尚不健全，社會(huì)上出現(xiàn)了造假之風(fēng)，一些造假者實(shí)現(xiàn)了他們的利益。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營(yíng)者非理性行為具體表現(xiàn)之一。 7、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差

35、的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。 三、會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用 會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作的勞動(dòng)產(chǎn)品，它的失真，無(wú)論是產(chǎn)生于何種原因，都與會(huì)計(jì)工作有密不可分的聯(lián)系。把握會(huì)計(jì)信息的可靠性（真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性），主要依賴(lài)于我們對(duì)會(huì)計(jì)信息流中的“可能性偏差”的控制。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個(gè)方面： 1、資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間上可能偏離實(shí)物運(yùn)動(dòng)，使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了“可能性偏差”，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。 2、客觀資金運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)信息反映在載體過(guò)程所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛

36、假。這種偏差的形式，即源于社會(huì)風(fēng)氣、經(jīng)濟(jì)秩序、提供原始憑證及經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)的影響，又與會(huì)計(jì)人員審核把關(guān)質(zhì)量不高有關(guān)。 3、會(huì)計(jì)確認(rèn)偏差。會(huì)計(jì)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)和貨幣計(jì)量是，受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、貨幣計(jì)量方式及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的影響，使納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“原始信息”的內(nèi)容和范圍，與客觀存在的綜合經(jīng)濟(jì)信息產(chǎn)生偏差。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與否，貨幣計(jì)量方式是否合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱。 4、會(huì)計(jì)信息加工偏差。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，往往需要會(huì)計(jì)人員在基本原則及具體方法上作出判斷及選擇，這種判斷選擇一旦失誤，使會(huì)計(jì)計(jì)量反映的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果、管理業(yè)績(jī)，與客觀現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生背離。 5、

37、會(huì)計(jì)報(bào)告偏差。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、范圍、數(shù)值及說(shuō)明，由于會(huì)計(jì)人員主觀判斷不準(zhǔn)及利益驅(qū)動(dòng)，使之與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)生偏離。 6、會(huì)計(jì)信息理解偏差。會(huì)計(jì)信息使用者，由于主觀和客觀的原因，沒(méi)有全面理解會(huì)計(jì)信息而對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成不正確認(rèn)識(shí)，從而作出次優(yōu)甚至是錯(cuò)誤的決策。 由上述分析可知，在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會(huì)計(jì)只能認(rèn)識(shí)并揭示這一偏差，但不能消除這種偏差。第六種偏差是由于信息使用者利益偏好所致。除此外四種偏差均與會(huì)計(jì)工作有關(guān)，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上無(wú)論產(chǎn)生于主觀惡意還是無(wú)意均來(lái)源于社會(huì)人員的違規(guī)操作。正因此，控制會(huì)計(jì)信息失真，很大部分要放在會(huì)計(jì)人員的控制上。當(dāng)然

38、這決不是對(duì)會(huì)計(jì)信息失真治理的根本良方，因?yàn)槠洚a(chǎn)生的根源還在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的混亂，控制權(quán)的非均衡性。 四、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策會(huì)計(jì)委托制度的建立 基于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析，眾多的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理提出許多對(duì)策，如產(chǎn)權(quán)制度的改革與創(chuàng)新，法律、法規(guī)制度的健全，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和管理，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等。然而，這些辦法要么其本身的建立、完善需要極長(zhǎng)的時(shí)間，其效果作用于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證需要更長(zhǎng)的時(shí)間，缺乏直接性；要么其本身就是一種理想化狀態(tài)，缺乏必要的可操作性；要么其對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理效率是有限的，缺乏實(shí)用性。我們必須在經(jīng)濟(jì)體制的改革過(guò)程中迅速地找

39、到與之相適應(yīng)的辦法，以遏制目前日甚一日的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。無(wú)疑，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，是一個(gè)相當(dāng)有效的辦法，不僅是因?yàn)樗旧矸辖?jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求，而且也是會(huì)計(jì)運(yùn)行體制自身變革的重要內(nèi)容。 （一）建立新型會(huì)計(jì)人員管理體制 1、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的指導(dǎo)原則 會(huì)計(jì)人員管理體制的改革是應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時(shí)代變革的要求而進(jìn)行的，它必須有利于符合社會(huì)化大生產(chǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于會(huì)計(jì)職能作用和會(huì)計(jì)人員積極性，創(chuàng)造性的發(fā)揮。 （1）有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。 這是改革的內(nèi)因所決定的一個(gè)總的原則。其他較為具體的改革原則都可以歸結(jié)到這一點(diǎn)上來(lái)。但作為一個(gè)基本原則，我們更強(qiáng)調(diào)

40、這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)同性，新的會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)能融入現(xiàn)代企業(yè)制度中，并成為其中一個(gè)有機(jī)的組成部分。 （2）有利于充分發(fā)揮政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用。 新的會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)當(dāng)符合政府作為社會(huì)的管理所指定的法律、法規(guī)、政策。只有在法律的保障下，新的制度才能得以有效發(fā)揮作用，而這一點(diǎn)也就要求政府在會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中發(fā)揮指導(dǎo)性作用。 （3）有利于維護(hù)包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的利益。 會(huì)計(jì)人員管理體制的改革一個(gè)重要原因就在于國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，企業(yè)投資者由于信息不對(duì)等原因而造成損害，新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須要改變目前國(guó)有企業(yè)所有者缺位而導(dǎo)致的

41、經(jīng)營(yíng)權(quán)失控的狀況，以有效的防止對(duì)國(guó)家少數(shù)股東的侵害。 （4）有利于全面公正的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況。 會(huì)計(jì)人員管理體制無(wú)論作出怎樣的改革，必須要形成對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局決策的有力支持，幫助形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制，便于企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理。 （5）符合制度運(yùn)行上的成本效益原則。 會(huì)計(jì)人員管理體制的改革應(yīng)本著在相同效益的情況下，精簡(jiǎn)政府機(jī)構(gòu)，減少冗員，節(jié)約交易成本的原則，否則改革只能導(dǎo)致失敗。 （6）有利于社會(huì)信息正確、及時(shí)的傳遞。 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和及時(shí)是它賴(lài)以存在的生命線，過(guò)時(shí)的信息對(duì)人們的決策是毫無(wú)意義的。會(huì)計(jì)人員管理體制的改革不僅要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還要在及時(shí)性反面作出

42、貢獻(xiàn)，才能真正滿(mǎn)足信息使用者的決策需要（7）有利于保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員依法履行職能和會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。 新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須創(chuàng)造出良好的會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境，既要有利于真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，又要有利于發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。 （8）有利于會(huì)計(jì)工作的組織和協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程就，其自身也有極強(qiáng)的組織和協(xié)調(diào)問(wèn)題需要解決，新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須要協(xié)調(diào)組織好會(huì)計(jì)人員的工作，使之能合力產(chǎn)生符合各信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息。 2、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的思路 會(huì)計(jì)人員管理體制改革遵循什么樣的思路，也就是會(huì)計(jì)人員管理體制改革將朝著什么目標(biāo)進(jìn)行下去。由于現(xiàn)代會(huì)

43、計(jì)實(shí)質(zhì)是在雙重受托責(zé)任下進(jìn)行工作的。所謂雙重受托責(zé)任，即以委托代理關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與代理雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。那么，這必然要求會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)所有者和社會(huì)公眾的利益的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)人員在管理體制上就不能再由用人單位自己管理，要使之走向外部化。對(duì)于這一點(diǎn)，我們不妨用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中新出現(xiàn)的內(nèi)部控制外部化問(wèn)題來(lái)認(rèn)識(shí)。 根據(jù)1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組成的“發(fā)起組織委員會(huì)”對(duì)內(nèi)部控制的定義：“即由企

44、業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和企業(yè)員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、想關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)方面的內(nèi)容?！蔽覀兛梢钥闯觯瑑?nèi)部控制是由企業(yè)各層經(jīng)營(yíng)管理人員共同執(zhí)行的，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。對(duì)某些層級(jí)的內(nèi)部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以達(dá)到特定的控制效果，因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制，亦產(chǎn)生了內(nèi)部控制外部化。所謂內(nèi)部控制外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過(guò)程

45、。它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。也就是說(shuō)，企業(yè)既可以通過(guò)利用外部的專(zhuān)職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來(lái)代替內(nèi)部控制，二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。 根據(jù)科斯的理論：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過(guò)在公開(kāi)市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！比绻髽I(yè)進(jìn)行某項(xiàng)事務(wù)的交易成本大于將其交由外部組織來(lái)完成的交易成本時(shí)，企業(yè)就應(yīng)放棄此業(yè)務(wù)。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率低的業(yè)務(wù)推向外部，從而形成企業(yè)間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化有助于形成合理的資源培植與高效率的生產(chǎn)模式。

46、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的設(shè)置，顯然是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)會(huì)計(jì)工作成本過(guò)高或低效時(shí)，對(duì)它進(jìn)行外部化不失一種最佳選擇。故而，我們將要遵循的是會(huì)計(jì)人員外部化道路。 （二）會(huì)計(jì)委托制度的建立對(duì)于治理會(huì)計(jì)信息失真的策略選擇 由于會(huì)計(jì)人員最直接了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的直接收集、整理、加工者，處于對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性保證的最有利條件。首先，會(huì)計(jì)工作遍及任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，及其所出的特殊位置對(duì)于企業(yè)控制有獨(dú)特的作用；同時(shí)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是紫荊運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，把好這一“關(guān)口”對(duì)于監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合法、合理運(yùn)作有著不可替代的作用。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)人魚(yú)那管理體制的改革，實(shí)行會(huì)計(jì)委托制度符合會(huì)計(jì)人員外部化，

47、應(yīng)是治理會(huì)計(jì)信息失真的上策。 其次，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，它承認(rèn)多元利益主體的合法權(quán)益、是由一系列契約關(guān)系組成，包括所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、債務(wù)人、政府及社會(huì)公眾諸多關(guān)系。而會(huì)計(jì)人員正處于這諸多關(guān)系的聯(lián)接中心，肩負(fù)著處理好各種不同利益主體關(guān)系的重任。從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，排除企業(yè)內(nèi)部人控制，解決會(huì)計(jì)信息失真，反思眾多針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理策略，會(huì)計(jì)委托制度無(wú)疑成為一種理想的選擇。 五、會(huì)計(jì)委托制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的作用及現(xiàn)實(shí)意義 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的個(gè)體、最重要的市場(chǎng)主體，其運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率直接影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行的狀況和效率。而在會(huì)計(jì)運(yùn)行方面，企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況

48、和運(yùn)行效率如何，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率則有著重要影響，甚至決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。同時(shí)，企業(yè)微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率，也是宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，制約著宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況和運(yùn)行效率。而會(huì)計(jì)委托制度正好在微觀和宏觀之間架起了一座橋梁，把微觀和宏觀有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，促使微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息失真變得困難甚至不可能，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)更加有序。 由此，會(huì)計(jì)委托制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真的作用及現(xiàn)實(shí)意義，體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： （一）有助于政府加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力 實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度對(duì)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控有著積極而現(xiàn)實(shí)的意義，一是可以為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供真實(shí)、準(zhǔn)確的信息；二是可以增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效性。從

49、很大程度上講，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的對(duì)象是微觀經(jīng)濟(jì)主體，微觀經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行情況是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)委托制度可以最有效地改變當(dāng)前會(huì)計(jì)的造假行為，為政府提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，無(wú)疑將會(huì)確保宏觀部門(mén)作出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和判斷，進(jìn)而進(jìn)行有效的調(diào)控。 （二）有助于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理；推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革 目前，國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，未能把企業(yè)的“責(zé)、權(quán)、利”很好的結(jié)合起來(lái)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)和預(yù)算收支主要靠外部監(jiān)督，如由財(cái)政、審計(jì)以及部門(mén)選派的監(jiān)事來(lái)進(jìn)行，由于這些外部監(jiān)督往往是事后的和定期的，實(shí)際效果不盡如人意，使企業(yè)處于“軟約束”狀態(tài)，于是出現(xiàn)了諸如國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，“窮廟富方丈”等問(wèn)題，解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵還在于產(chǎn)權(quán)

50、關(guān)系的明晰，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建立，但就目前而言，引進(jìn)內(nèi)部控制的外部化，實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度正可以強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理，遏止國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失現(xiàn)象。既保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，又通過(guò)會(huì)計(jì)委托制度強(qiáng)化政府作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表對(duì)國(guó)有企業(yè)的控制，促使企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的完善，使國(guó)有企業(yè)真正成為“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的法人主體。 （三）有助于強(qiáng)化財(cái)政收支管理 當(dāng)前財(cái)政一方面存在企業(yè)等單位逃避財(cái)政和稅收監(jiān)管，財(cái)務(wù)管理松弛，會(huì)計(jì)核算不實(shí)，偷漏稅收，不繳或少繳國(guó)家股權(quán)收益等現(xiàn)象；另一方面財(cái)政支出呈現(xiàn)剛性增長(zhǎng)，財(cái)政收支平衡難度大，而大量預(yù)算外資金在體外循環(huán)，一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要項(xiàng)目缺乏足夠的資金支持。這些問(wèn)題產(chǎn)生的一個(gè)重要原

51、因是目前的財(cái)政管理中仍然存在沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的做法。在收入方面重指標(biāo)、輕監(jiān)管；在支出上重?fù)芸睢⑤p監(jiān)管；管理方式上習(xí)慣于收支管理事權(quán)分割；監(jiān)督方式主要還是集中性、突擊性、階段性、專(zhuān)項(xiàng)性、抽查性的事后檢查，以至于年年查、年年有違法違紀(jì)問(wèn)題。為了從根本上改變這種狀況，國(guó)家進(jìn)行了多種多樣的財(cái)稅改革，但這些財(cái)稅改革離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作的支持。會(huì)計(jì)工作是財(cái)稅改革的基礎(chǔ)工作，沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不少財(cái)稅改革將難以得到全面貫徹落實(shí)。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度，可以給這些改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，特別是在行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度，一方面會(huì)計(jì)人員身份和地位的改變，能夠切實(shí)有效的加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，另一方面也有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

52、和財(cái)務(wù)管理，從而可以切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，有效的遏止“三亂”、私設(shè)“小金庫(kù)”等社會(huì)問(wèn)題，從而將從根本上改變財(cái)政“輕監(jiān)管”的狀況，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政收支管理。 （四）有助于加強(qiáng)廉政建設(shè) 會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，辦經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)。許多經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生不僅會(huì)在會(huì)計(jì)上有所體現(xiàn)和反映，同時(shí)也與會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，軟化有著密切的關(guān)系。因此，要有效地遏止腐敗現(xiàn)象，必須從機(jī)制上解決問(wèn)題，從源頭上加以治理，必須改變會(huì)計(jì)人員管理體制，唯有實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度，改革會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其成員的被動(dòng)地位菜油可能解決我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)職能弱化的現(xiàn)狀，使會(huì)計(jì)委托制度成為拒腐防變的有效辦法，以此推動(dòng)廉政建設(shè)的開(kāi)展。 （五）有助

53、于會(huì)計(jì)人員依法履行核算職能、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 目前，雖然會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員核算和監(jiān)督職能，但顯示情況表明，由于會(huì)計(jì)人員受制于微觀經(jīng)濟(jì)主體管理，要求會(huì)計(jì)人員依法履行核算職能，往往會(huì)使其處于兩難境地。此外，會(huì)計(jì)人員與本單位有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，因此會(huì)計(jì)人員缺乏進(jìn)行監(jiān)督的相應(yīng)利益基礎(chǔ)和權(quán)利保證，很可能出現(xiàn)部分會(huì)計(jì)人員與本單位“合作”進(jìn)行造假，以謀取自己或局部利益。實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度，正好將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放權(quán)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出倆，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，也削弱會(huì)計(jì)人員與單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，確立了會(huì)計(jì)人員依法履行核算職能的利益基礎(chǔ)和權(quán)利保證，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使核算職能，敢于

54、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效的遏止以往“力量能夠到定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字的現(xiàn)象”，較好地保證會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員職能的履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。 （六）有助于真正發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約作用 會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約作用是顯而易見(jiàn)的，然而這又必須要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)運(yùn)行體制的保障。當(dāng)會(huì)計(jì)處于經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)下，他是不可能有效地發(fā)揮其制約作用的。同時(shí)，現(xiàn)行的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外部審計(jì)檢查工作一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)一般年度一次，而稅務(wù)部門(mén)的檢查一般也是分階段進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能在有限時(shí)間內(nèi)了解得非常透徹。而會(huì)計(jì)委托制度的實(shí)施，便于

55、會(huì)計(jì)人員了解企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)情況和管理情況，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)逐項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行制約。 （七）有助于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高 目前的會(huì)計(jì)人員管理體制下，會(huì)計(jì)人員能被錄用及繼續(xù)被任用，均由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在選拔人才時(shí)，不只考慮會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而更多的是考慮會(huì)計(jì)人員能否按其意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要會(huì)計(jì)人員符合經(jīng)營(yíng)者的需要一般就能有一個(gè)較穩(wěn)定的工作，這樣不能形成會(huì)計(jì)人員在社會(huì)范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。并且有些會(huì)計(jì)人員在一個(gè)企業(yè)內(nèi)服務(wù)很長(zhǎng)時(shí)間，接觸的只是一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，這對(duì)于拓寬會(huì)計(jì)人員知識(shí)面，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是不利的，實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度，迫使會(huì)計(jì)人員面臨嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自于

56、會(huì)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，而且還有其他會(huì)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，甚至還有社會(huì)上的會(huì)計(jì)人員，促使他們?yōu)橼A得競(jìng)爭(zhēng)中的生存，必須不斷自覺(jué)的提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在一個(gè)企業(yè)不可能工作時(shí)間不長(zhǎng)，需要面臨許多單位，他們由此可以接觸更多的企業(yè)環(huán)境，業(yè)務(wù)情況，自身能力的提高是顯而易見(jiàn)的了。此外，會(huì)計(jì)企業(yè)也會(huì)為了自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)里加強(qiáng)組織會(huì)計(jì)人員的后繼教育。在這些因素的共同作用下，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然會(huì)有很大提高，進(jìn)而促進(jìn)全國(guó)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。第二部分：會(huì)計(jì)委托制度的理論構(gòu)想 一、會(huì)計(jì)委托制度的理論依據(jù) （一）會(huì)計(jì)委托制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù) 1、“內(nèi)部人控制”問(wèn)題 內(nèi)部人控制是美國(guó)斯坦福大學(xué)青木彥教授針對(duì)前蘇聯(lián)、動(dòng)

57、歐各國(guó)特有情況而提出的關(guān)于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的一個(gè)重要概念，內(nèi)部人是指企業(yè)的經(jīng)理和工人等，內(nèi)部人控制則被定義為：“在私有化的場(chǎng)合，多數(shù)或相當(dāng)大量的股權(quán)為內(nèi)部人持有；在企業(yè)仍為國(guó)有的場(chǎng)合，在企業(yè)仍為國(guó)有的場(chǎng)合，在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中，內(nèi)部人的利益得到了有力的強(qiáng)調(diào)?！眱?nèi)部人控制有法律上和事實(shí)上的兩種情況，當(dāng)通過(guò)持有企業(yè)的股權(quán)而掌握對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，屬于法律上的內(nèi)部人控制；當(dāng)內(nèi)部人不持有本企業(yè)的股份，不是該企業(yè)法律上的所有者，而掌握了大部分控制權(quán)的，屬于事實(shí)上的內(nèi)部人控制。內(nèi)部人控制是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中國(guó)有的一種潛在可能的現(xiàn)象，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的遺產(chǎn)中演化而來(lái)的。 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期具備以下特征：一是企業(yè)不再全部由國(guó)家擁有，國(guó)家不再對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行面面俱到，無(wú)所不包的直接控制與管理，國(guó)有企業(yè)正在改組為公司，但其所有權(quán)結(jié)構(gòu)仍處于界定過(guò)程中，公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善；二是企業(yè)管理層由國(guó)家機(jī)關(guān)任命的傳統(tǒng)做法開(kāi)始