辦稅指南固定資產(chǎn)折舊稅務處理需考慮幾個因素.docx

1、 固定資產(chǎn)折舊稅務處理需考慮幾個因素 固定資產(chǎn)折舊稅務處理需考慮幾個因素 【創(chuàng)業(yè)指導】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費的稅務處理需考慮如下幾個因素。 1.計算折舊的基數(shù)。計算折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和

2、承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。（4）盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產(chǎn)：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 2.計算折舊的范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，下列7類固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資

3、產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.計算折舊的起止時間。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 4.計算折舊需合理預計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 5.計算折舊的年限。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑

4、物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。 6.計算折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定，可享受加速折舊法的固定資產(chǎn)包括兩類：一是由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊法的具體方法有三種：縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。其中，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定的折舊年限的60%，