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1、 固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理需考慮幾個因素 固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理需考慮幾個因素 【創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)處理需考慮如下幾個因素。 1.計算折舊的基數(shù)。計算折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(1)外購的固定資產(chǎn):以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn):以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn):以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和
2、承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。(4)盤盈的固定資產(chǎn):以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn):以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn):除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 2.計算折舊的范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定,下列7類固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資
3、產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 3.計算折舊的起止時間。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 4.計算折舊需合理預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。 5.計算折舊的年限。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑
4、物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備,為3年。 6.計算折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定,可享受加速折舊法的固定資產(chǎn)包括兩類:一是由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊法的具體方法有三種:縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。其中,采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定的折舊年限的60%,
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