注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》 模擬考試(三)

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段會(huì)計(jì) 模擬考試（三）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。) （一）甲公司2010年3月2日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款1 500萬元（包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 600萬元。2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬元。甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。因受到

2、外界不利因素的影響，2012年12月31日，該股票的公允價(jià)值下降為600萬元；隨著各方面情況的好轉(zhuǎn)，2013年12月31日該股票的公允價(jià)值上升到1 000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.2011年12月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。A.115 B.-185 C.-300 D.02.2013年12月31日，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，下列說法中正確的是（ ）。A.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回B.可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回會(huì)影響利潤總額C.可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回影響綜合收益的金額為400萬元D.可供出售

3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回影響綜合收益的金額為300萬元（二）2010年12月31日，長江公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1 600萬元的價(jià)格銷售給甲租賃公司。該設(shè)備2010年12月31日的賬面原價(jià)為2 200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。同時(shí)，又簽訂一份融資租賃合同將該設(shè)備租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的尚可使用期限為10年。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列第3小題至第4小題。3.2010年12月31日該售后租回交易形成遞延收益的金額為（ ）萬元。A200 B-200 C-180 D-1504.2011年12月31日遞延收益的余額為（ ）萬

4、元。A-200 B200 C-180 D+180（三）甲公司及其子公司(乙公司)2011年至2012年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2011年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項(xiàng)專利銷售給乙公司，售價(jià)為1 000萬元。同日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價(jià)款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)專利可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）2012年7月10日，乙公司以520萬元的價(jià)格將專利出售給獨(dú)立的第三方，專利已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。假定出售專利按5%計(jì)算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。 5在甲

5、公司2011年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )萬元。A600 B640 C800 D1000 6甲公司在2012年度合并利潤表中因乙公司處置專利確認(rèn)的損失是( )萬元。 A40 B66 C26.67 D52.67 （四）2010年3月，甲公司以其持有的1萬股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬元，在交換日的公允價(jià)值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)

6、值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )萬元。A26 B.35.1 C30 D32 8下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。A換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)B換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)C換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（五）甲股份公司2

7、010年和2011年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為6 500萬元和7 500萬元，2010年1月1日發(fā)行在外的普通股20 000萬股，2010年3月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股10 800萬股，12月1日回購普通股4 800萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。2011年10月1日分派股票股利，以2010年12月31日總股本為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。9.2010年年末基本每股收益為（ ）元/股。A. 0.21 B.0.23 C.0.25 D.0.3310.2011年利潤表中列示2010年和2011年基本每股收益為（ ）元/股

8、。A. 0.19，0.19B. 0.19，0.24C. 0.23，0.24D. 0.24，0.24（六）A上市公司于2010年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響，A公司及B企業(yè)合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）項(xiàng)目A公司B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)5 0007 000非流動(dòng)資產(chǎn)13 00030 000資產(chǎn)總額18 00037 000流動(dòng)負(fù)債3 0006 000非流動(dòng)負(fù)債4 00011 000負(fù)債總額7 00017 000所有者權(quán)益：股本1 000600資本公積2 0005 400盈余公積8001 400

9、未分配利潤7 20012 600所有者權(quán)益總額11 00020 000負(fù)債及所有者權(quán)益總額18 00037 000其他資料：（1）2010年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2.5股換1股的比例自B企業(yè)股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 500萬股普通股取得企業(yè)全部600萬股普通股。（2）A公司每股普通股在2010年9月30日的公允價(jià)值為16元，企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、企業(yè)每股普通股的面值為元。（3）2010年9月30日，公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（4）假定公司與B企業(yè)在合并前不存在

10、任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。11.2010年9月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）萬元。A13 000 B5 000 C3 000 D11 00012.2010年9月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本項(xiàng)目反映的數(shù)量和金額分別是（ ）。A數(shù)量為2 500萬股，金額為1 000萬元 B數(shù)量為1 000萬股，金額為1 000萬元 C數(shù)量為2 500萬股，金額為2 500萬元 D數(shù)量為2 500萬股，金額為600萬元（七）甲公司2009年1月10日取得乙公司100%的股權(quán)，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20 000萬元。

11、假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，取得價(jià)款5 800萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其100%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為22 000萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為21 000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。假定合并報(bào)表中的商譽(yù)未發(fā)生減值。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13小題至第14小題。13.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為（ ）萬元。A.550 B. 300 C. 0 D.

12、80014.甲公司2011年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）萬元。 A. 1 000 B. 750 C. 0 D. 250（八）A公司為上市公司，2011年1月1日，A公司以1 100萬元現(xiàn)金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2011年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬元。2012年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股，C公司以2 000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2011年1月1日到2012年6月30日期間，以2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤80

13、0萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15小題和第16小題。15.由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，關(guān)于投資方的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的是（ ）。A. 不做會(huì)計(jì)處理B確認(rèn)長期股權(quán)投資并同時(shí)確認(rèn)資本公積C確認(rèn)長期股權(quán)投資并確認(rèn)投資收益D確認(rèn)長期股權(quán)投資并確認(rèn)營業(yè)外收入16. 關(guān)于B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股導(dǎo)致A公司持股比例下降，A公司下列做法中正確的是（ ）。A應(yīng)確認(rèn)投資收益140萬元B應(yīng)確認(rèn)投資收益180萬元C應(yīng)確認(rèn)資本公積140萬元D應(yīng)確認(rèn)投資收益20萬元二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小

14、題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)（一）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮其他因素。2010年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）銷售商品一批，售價(jià)500萬元，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為300萬元。（2）分配和支付給管理人員工資100萬元。

15、（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)，該專利權(quán)的預(yù)期使用壽命不能確定。（4）銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)100萬元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為60萬元。（5）以銀行存款分別支付管理費(fèi)用20萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元、營業(yè)外支出5萬元。（6）期末因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元(按稅法規(guī)定不得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額)。（7）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利5萬元。（8）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的

16、表述中，正確的有（ ）。A. 銷售材料收到現(xiàn)金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入B. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收到的價(jià)款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入C. 支付給生產(chǎn)工人工資100萬元屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D. 期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入E. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.下列有關(guān)利潤表項(xiàng)目的填列，說法正確的有（ ）。A.“營業(yè)收入”項(xiàng)目為620萬元B.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目為150萬元C.“利潤總額”項(xiàng)目為145萬元D.“凈利潤”項(xiàng)目為113.75萬元E.“綜合收益總額”為213.75萬元（二）長江公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其30

17、%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有40%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。長江公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）2010年11月30日長江公司有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款4 0006.6526 600應(yīng)收賬款2 0006.6513 300應(yīng)付賬款1 0006.656 650（2）長江公司2010年12月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：2日，將100萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元6.62元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美

18、元6.60元人民幣。10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為2 000萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元6.61元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅2 820萬元人民幣，增值稅稅額2 247.4萬元人民幣。15日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為4 000萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元6.60元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20日，收到應(yīng)收賬款1 000萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元6.58元人民幣。該應(yīng)收賬款系上月份出口銷售發(fā)生的。31日，即期匯率為1美元6.56元人民幣。（3）長江公司擁有黃河公司70%的股權(quán)。黃河公司在英國注冊(cè)，在

19、英國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在英國采購。2010年11月末，長江公司應(yīng)收黃河公司款項(xiàng)2 000萬英鎊，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)黃河公司凈投資的一部分，2010年11月30日折算的人民幣金額為21 200萬元。2010年12月31日英鎊與人民幣的匯率為1英鎊=10.2元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題和第4小題。 3.關(guān)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算，下列說法中正確的有( )。A.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益B.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益 C.長期應(yīng)收款外幣賬戶不產(chǎn)生匯兌差額D.長期應(yīng)收款外幣賬戶產(chǎn)生匯兌差額E.企業(yè)編制

20、合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目4.下列關(guān)于外幣交易產(chǎn)生匯兌損益的說法中，正確的有（ ）。 A.將100萬美元兌換為人民幣，產(chǎn)生匯兌損失2萬元 B.期末銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生匯兌收益-374萬元 C.期末應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生匯兌收益-250萬元D.期末應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生匯兌損失-190萬元 E.收到應(yīng)收賬款1000萬美元時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失為-70萬元 （三）甲公司2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）因M公司無法支付甲公司貨款10 000萬元，甲公司2011年6月10日與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，

21、雙方同意M公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)值作價(jià)9 000萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款10 000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 500萬元。2011年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、M公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2011年7月1日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。2011年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12 240萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位：萬元項(xiàng)目

22、賬面價(jià)值公允價(jià)值無形資產(chǎn)4 0005 000或有負(fù)債240上述無形資產(chǎn)的成本為6 000萬元，原預(yù)計(jì)使用15年，截止2011年7月1日已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。（2）2011年12月31日，甲公司支付貨幣資金1 600萬元又取得乙公司10%股權(quán)。（3）乙公司2011年7月1日至12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元。（4）其他資料如下：甲公司與M公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。至2011年12月31日上

23、述或有負(fù)債已了結(jié)。本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說法中正確的有（ ）。A.甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并 B.甲公司2011年12月31日取得乙公司10%股權(quán)屬于企業(yè)合并C.合并中取得的被購買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量D.購買少數(shù)股權(quán)部分投資應(yīng)按其投資公允價(jià)值與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)E.合并報(bào)表中反映的商譽(yù)與少數(shù)股東無關(guān)6.關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。A.甲公

24、司2011年7月1日取得乙公司60%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入500萬元B.購買日合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為1 200萬元C.乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為14 390萬元D.2011年12月31日合并報(bào)表中因取得少數(shù)股權(quán)調(diào)減的資本公積為161萬元E.2011年12月31日合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為1 361萬元（四）甲公司為上市公司。2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元購買10萬股甲公司股票，甲公司股票面值為每股1元。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)

25、值為12元。2008年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2009年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2010年又有4名管理人員離開。2011年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有（ ）。A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量 C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具

26、的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量 E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量8.甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)的下列賬務(wù)處理中正確的有（ ）。A.2008年1月1日不做賬務(wù)處理B.2009年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用金額3 600萬元C.2010年應(yīng)計(jì)入資本公積金額2 920萬元D.2011年應(yīng)計(jì)入股本金額810萬元E.2011年應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額12 960萬元三、綜合題（本題型共4小題。第1小題13分，第2小題12分，第3小題15分，第4小題20分。本題型共60

27、分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司2011年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2011年1月1日甲公司從其母公司處購入乙公司90的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款6 000萬元。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元。甲公司取得乙公司90股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。（2）2011年3月1日甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為l元、每股市場(chǎng)價(jià)格為12元的本公司普通股作為對(duì)價(jià)取

28、得丙公司25的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬元。甲公司取得丙公司25股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。2011年3月1日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為25 000萬元，2011年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中1至2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為160萬元，丙公司于2011年11月10日向甲公司銷售一批存貨，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元，至2011年12月31日，甲公司已將上述商品出售80%。（3）2011年1月1日甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)50萬元后，實(shí)際取得價(jià)款9 567萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票

29、面年利率為4，實(shí)際年利率為5%，每年12月31日計(jì)提利息并付息。（4）2011年1月1日甲公司購入丁公司同日發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款4 747萬元，另支付手續(xù)費(fèi)30萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為3，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日計(jì)提利息并支付利息。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。2011年12月31日該金融資產(chǎn)公允價(jià)值為4 828.08萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。編制甲公司2011年個(gè)別報(bào)表對(duì)乙公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（

30、2）根據(jù)資料（2），判斷長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。編制甲公司2011年對(duì)丙公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司2011年與發(fā)行債券有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（4），判斷購入丁公司債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類別，并說明理由。編制甲公司2011年對(duì)丁公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17、企業(yè)所得稅稅率25，企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。假設(shè)長江公司201

31、1年實(shí)現(xiàn)利潤總額5 000萬元，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為500萬元和250萬元（均影響所得稅費(fèi)用），按凈利潤的l0提取法定盈余公積。長江公司2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時(shí)性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長江公司發(fā)生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：（1）2011年12月31日對(duì)賬面價(jià)值為1 000萬元某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測(cè)試，測(cè)試表明其可回收金額為800萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。（2）2011年12月31日對(duì)l2月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，其購買成本為800萬元

32、，公允價(jià)值為900萬元，確認(rèn)資本公積100萬元。（3）2011年公司銷售費(fèi)用中含有超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元。（4）2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計(jì)入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150分期攤銷(不考慮此項(xiàng)攤銷對(duì)遞延所得稅的影響)。公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于年末達(dá)到預(yù)定用途，但尚未開始攤銷。（5）2011年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)分3年期收款銷售2 400萬元，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實(shí)際年利率為6%，公司將于2012年年

33、末至2014年年末每年收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價(jià)為2 138.41萬元，成本為1 600萬元，按照稅法應(yīng)于合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應(yīng)收賬款的5計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。假設(shè)：（1）長江公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；（2）長江公司2011年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目的年初余額為500萬元；（3）長江公司2011年

34、12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的年初余額為200萬元； （4）長江公司2011年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年初余額為1200萬元。（5）長江公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（6）不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。（3）計(jì)算長江公司2011年應(yīng)交所得稅。（4）計(jì)算長江公司2011年所得稅費(fèi)用。（5）計(jì)算長江公司2011年12月31日資本公積余額。（6）計(jì)算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。（7）計(jì)算長江公司2011年12

35、月31日未分配利潤余額。3.長江公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2012年1月份在對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，注意到下列事項(xiàng)：（1）2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款1 200萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2011年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）2011年10月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司全部賬款的余額為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元，

36、公允價(jià)值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行不能向長江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)480萬元計(jì)入短期借款。（3）2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為200萬元，成本為160萬元。長江公司已于2011年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。（4）2011年6月30日，長江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟辦公樓出售給乙公

37、司后再租回，租期為20年，年租金為400萬元。出租時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為8 000萬元，售價(jià)為9 200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長江公司將售價(jià)9 200萬元與賬面價(jià)值8 000萬元的差額1 200萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。長江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。（5）長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購入價(jià)為200萬元，并以低于購入價(jià)20的價(jià)格出售給10名高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價(jià)2 000萬元與售價(jià)1 600萬元的差額400萬元直接計(jì)入2011年管理費(fèi)用。（6）長江公司2011年12月31日發(fā)行認(rèn)股權(quán)和

38、債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2 000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%。長江公司合計(jì)收到人民幣2 200萬元，其中不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值為2 000萬元，長江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將收到款項(xiàng)全部記入“應(yīng)付債券”科目。假定：（1）長江公司按凈利潤10%提取法定盈余公積；（2）不考慮所得稅的影響；（3）合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。要求：（1）針對(duì)資料(1)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由，計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額，若不正確，編制更正差錯(cuò)的分錄。（2）針對(duì)資料（2），逐項(xiàng)判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理

39、由，若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（3）針對(duì)資料(3)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由，若不正確，編制更正差錯(cuò)的分錄。（4）針對(duì)資料(4)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由，若不正確，編制更正差錯(cuò)的分錄。（5）針對(duì)資料(5)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的金額，若不正確，編制更正差錯(cuò)的分錄。（6）針對(duì)資料(6)，判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。若不正確，編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（7）合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。4.甲公司(系上市公司)2011年至2013

40、年對(duì)B公司投資有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司2011年1月5日支付貨幣資金4 500萬元（含交易費(fèi)用10萬元）取得B公司5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)（禁售期還有2年）。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該部分股權(quán)的公允價(jià)值為4 700萬元。（2）甲公司2012年3月1日以一組資產(chǎn)交換A公司持有B公司50%的股份作為長期股權(quán)投資，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)（一棟辦公樓）、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有

41、關(guān)資料如下：項(xiàng)目公允價(jià)值（萬元）賬面價(jià)值（萬元）銀行存款3 4603 460庫存商品10 0007 000固定資產(chǎn)20 00015 000（原價(jià)20 000，累計(jì)折舊5 000）無形資產(chǎn)10 0008 000（原價(jià)20 000萬元，累計(jì)攤銷12 000萬元）可供出售金融資產(chǎn)(對(duì)C公司投資)5 0004 000（取得時(shí)成本3 500，公允價(jià)值變動(dòng)500）合計(jì)48 46037 4602012年3月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為90 000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 000萬元，公允價(jià)值為5 200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5

42、年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。（3）2012年3月1日，原持有B公司5%股權(quán)的公允價(jià)值為4 840萬元。（4）B公司2012年3月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤10 200萬元，2012年10月5日取得的可供出售金融資產(chǎn)成本為800萬元， 2012年12月31日公允價(jià)值為1 200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（5）B公司2013年度凈利潤為-2 760萬元，2013年11月10日將2012年10月5日取得的可供出售金融資產(chǎn)全部對(duì)外出售，售價(jià)為1 300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（6）2013年12月31日，甲公司對(duì)B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試時(shí)，甲公司將B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)

43、資產(chǎn)組，甲公司估計(jì)B公司資產(chǎn)組的可收回金額為100 000萬元。（7）甲公司2012年5月向B公司銷售商品4 000萬元，其銷售成本為2 800萬元；B公司購進(jìn)的該商品2012年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨。B公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至3 680萬元，B公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備320萬元。甲公司2013年向B公司銷售商品6 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為4 200萬元。B公司2013年對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為8 000萬元，銷售成本為6 400萬元，其中2012年從甲公司購進(jìn)商品2013年全部售出，銷售收入為5 000萬元

44、，銷售成本為4 000萬元；2013年從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為3 600萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為2 200萬元，B公司2013年期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 400萬元。（8）其他有關(guān)資料如下：甲公司和B公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益時(shí)不考慮甲公司和B公司內(nèi)部交易的影響。合并報(bào)表中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響。不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司2011年1月5日取得B公司5%股份應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類別，并說明判斷依據(jù)，

45、計(jì)算該投資對(duì)甲公司2011年凈利潤的影響和綜合收益總額的影響。（2）計(jì)算購買日甲公司取得B公司50%股份影響利潤總額的金額。（3）計(jì)算購買日甲公司持有B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、合并成本及合并商譽(yù)。（4）分別計(jì)算購買日、2012年12月31日和2013年12月31日合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)的金額。（5）計(jì)算2013年12月31日合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額。 （6）計(jì)算2012年因內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)影響合并利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本的金額及2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的存貨金額及遞延所得稅資產(chǎn)金額。（7）計(jì)算2013年因內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)影響合并利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本的金額及20

46、13年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的存貨金額及遞延所得稅資產(chǎn)金額。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段會(huì)計(jì) 模擬考試（三）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，所以，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1 500-20+5 =1 485（萬元）；2011年12月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公積=1 300-1 485=-185（萬元）。2. 【答案】D【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失是可以轉(zhuǎn)回的，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過

47、損益轉(zhuǎn)回，不影響利潤總額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積其他資本公積”，影響其他綜合收益，最終影響綜合收益總額，影響綜合收益的金額=400（1-25%）=300（萬元）。3.【答案】B【解析】該售后租回形成遞延收益的金額=1 600-（2 200-300-100）=-200（萬元）。4.【答案】C【解析】2011年未實(shí)現(xiàn)售后租回收益的余額=-200-(-200101)=-180（萬元）。5 【答案】B【解析】在甲公司2011年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=800-800/5=640（萬元）。6 【答案】B【解析】甲公司在2012年度合并

48、利潤表中因乙公司處置專利確認(rèn)的損失=（800-800/51.5）+5205%-520=66（萬元）。7 【答案】C【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=32+3.1-3017%=30（萬元）。8 【答案】B【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng) C錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。9.【答案】B【解析】2010年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=20 00012/12+10

49、80010/12-4 8001/12=28 600（萬股）；基本每股收益=6 500/28 600=0.23（元/股）。10. 【答案】B【解析】2011年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=（20 000+10 800-4 800）1.2=31 200（萬股），2011年基本每股收益=7 500/31 200=0.24（元/股）；2010年重新計(jì)算的基本每股收益=0.231.2=0.19（元/股）。11.【答案】C【解析】A公司在該項(xiàng)合并中向企業(yè)原股東增發(fā)了1 500萬股普通股，合并后企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%（1 500/2 500），如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣

50、的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為400萬股（60060%-600），其公允價(jià)值為16 000萬元（40040），企業(yè)合并成本為16 000萬元；商譽(yù)=16 000-11 000+（15 000-13 000）=3 000（萬元）。12. 【答案】A【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值（600萬元）以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額（400萬元），合計(jì)為1 000萬元。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量為2 500萬股（原1 000萬股+新發(fā)行1

51、500萬股）。13.【答案】B【解析】合并報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5 800-22 0001/4=300(萬元)。14. 【答案】A【解析】2011年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21 000-20 000=1 000（萬元）。15. 【答案】C【解析】由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。16. 【答案】A【解析】2012年6月30日，A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資賬面

52、價(jià)值=1 100+80025%=1 300（萬元）。B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例=400/（1 600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2 000萬元，歸屬于A公司的份額=2 00020%=400（萬元）。A公司對(duì)B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 30020%=260（萬元）。應(yīng)確認(rèn)投資收益=400-260=140（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1. 【答案】AC 【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收到的價(jià)款屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；公允價(jià)值變動(dòng)不影響現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D

53、和E錯(cuò)誤。2. 【答案】ABC【解析】“營業(yè)收入”項(xiàng)目=500+20+100=620（萬元）,選項(xiàng)A正確； “營業(yè)利潤”項(xiàng)目=（500-300）-100+20+（100-60）-（20+10）+20=150（萬元），選項(xiàng)B正確；“利潤總額”項(xiàng)目=150-5=145（萬元），選項(xiàng)C正確；“凈利潤”項(xiàng)目=145-（145-20）25%+2025%= 108.75（萬元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤；“綜合收益總額”項(xiàng)目=108.75+100（1-25%）=183.75（萬元），選項(xiàng)E錯(cuò)誤。3. 【答案】ABD 【解析】少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益，選項(xiàng)A正確；其他綜合收益主要包括相關(guān)會(huì)

54、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等內(nèi)容，選項(xiàng)B正確；長期應(yīng)收款外幣賬戶產(chǎn)生匯兌損失=21 200-2 00010.2=800（萬元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確；企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。4. 【答案】ABCD【解析】外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損失=1006.62-1006.60=2（萬元），選項(xiàng)A正確；期末銀行存款匯兌收益=（4 000-100+1 000）6.56-（26 600-1006.62+1 0006.58）=-374（萬元），選項(xiàng)B正確；期末應(yīng)收賬款匯兌收益=（