管理會計(jì)課件.ppt

1、2020/6/28,1,第三章 變動成本法,2020/6/28,2,第一節(jié) 變動成本法概述,一、變動成本法與完全成本法的概述 1. 完全成本法（full costing，fullcost method） 完全成本法又稱為吸收成本法、全部成本法或制造成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算過程中，將全部生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算方法。 理由：因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸屬于計(jì)入產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系，但如果沒有其所提供的生產(chǎn)經(jīng)營條件，就不可能有產(chǎn)品的生產(chǎn)；而且產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的耗費(fèi)過程。,2020

2、/6/28,3,2. 變動成本法（variable costing）,變動成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包含變動生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)期一次性攤銷的成本計(jì)算方法。最早實(shí)行變動成本計(jì)算法的是在20世紀(jì)60年代美國的一家大型化學(xué)制造企業(yè)。 理由：產(chǎn)品成本應(yīng)與產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動而變動，固定性制造費(fèi)用主要為企業(yè)提供一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，相反其與會計(jì)期間的關(guān)系更為密切，因而計(jì)入期間成本。,2020/6/28,4,3. 采用變動成本法的原因,（1）變動成本法能提供每種產(chǎn)品的贏利能力信息。 （2）變動成本法

3、可為正確制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供依據(jù)。 （3）變動成本法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本，彈性預(yù)算，責(zé)任會計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。,2020/6/28,5,第二節(jié)變動成本法和完全成本法的比較,1. 應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動成本法，首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本分成變動成本和固定成本兩塊；應(yīng)用完全成本法則要將成本按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。如下圖：（為簡化財(cái)務(wù)費(fèi)用列入管理費(fèi)用）,2020/6/28,6,圖式,2020/6/28,7,2. 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同,變動成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，期

4、間成本由全部固定成本和全部變動性非生產(chǎn)成本構(gòu)成； 在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。,2020/6/28,8,3. 對期末存貨的估價(jià)不同,在變動成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，因而不會轉(zhuǎn)入期末存貨成本； 在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，當(dāng)期末存貨不為零時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計(jì)入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。因此，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動成本法下的存貨計(jì)價(jià)。,2020/6/28,9,4. 損益

5、確定的程序不同,（1）完全成本法的損益確定程序 銷售毛利銷售收入銷售成本 其中：銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本 營業(yè)利潤銷售毛利銷售和管理費(fèi)用,2020/6/28,10,（2）變動成本法的損益確定程序 A、貢獻(xiàn)邊際銷售收入變動成本 （變動成本包括變動生產(chǎn)成本和變動銷售和管理費(fèi)用） B、營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際固定成本 （固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定銷售和管理費(fèi)用）,2020/6/28,11,兩種成本計(jì)算方法下的損益表格式如下表：,變動成本法下的利潤表（貢獻(xiàn)式損益表） 銷售收入 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本（銷貨部分） 變動性銷售和管理費(fèi)用（全部） 變動成本合計(jì) 貢獻(xiàn)邊際 減：固定成本

6、固定性制造費(fèi)用 固定性銷售和管理費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)利潤,2020/6/28,12,完全成本法下的利潤表（職能式損益表） 銷售收入 減：銷售成本 期初存貨 加：本期發(fā)生額 減：期末存貨 銷售成本 銷售毛利 減：銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用 營業(yè)利潤,2020/6/28,13,5. 分期損益不同,由于兩種方法對于固定性制造費(fèi)用的處理不同，使得產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，從而造成期末存貨成本的不同和銷售成本不同，最終導(dǎo)致分期損益的結(jié)果不同。而這個(gè)差異額的大小取決于兩種方法下計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的差異額。,2020/6/28,14,實(shí)例：,（1）連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第

7、一、二、三年的產(chǎn)量都是6000件，而銷量分別為6000件、5000件和7000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力6000件，共計(jì)24000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元（240006000）。銷售和管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額1000元。要求計(jì)算兩種方法下的損益。,2020/6/28,15,解： 兩種方法下的單位產(chǎn)品成本： 項(xiàng)目 完全成本法 變動成本法 變動生產(chǎn)成本 5 5 固定性制造費(fèi)用 4 單位產(chǎn)品成本 9 5,2020/6/28,16,計(jì)算完全成本法下的利潤：,完全成本法下的利潤表 第一年

8、第二年 第三年 銷售收入 60000 50000 70000 減：銷售成本： 期初存貨 0 0 9000 本期生產(chǎn) 54000 54000 54000 可供銷售的產(chǎn)品成本 54000 54000 63000 期末存貨 0 9000 0 銷售毛利 6000 5000 7000 減：銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用1000 1000 1000 營業(yè)利潤 5000 4000 6000,2020/6/28,17,計(jì)算變動成本法下的利潤：,變動成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年 銷售收入 60000 50000 70000 減：變動成本 銷貨中的變動生產(chǎn)成本 30000 25000 35000 變動性銷售和管理

9、費(fèi)用 0 0 0 變動成本合計(jì) 30000 25000 35000 貢獻(xiàn)邊際 30000 25000 35000 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 24000 24000 24000 固定性銷售和管理費(fèi)用 1000 1000 1000 固定成本合計(jì) 25000 25000 25000 營業(yè)利潤 5000 0 10000,2020/6/28,18,小結(jié)：,兩種成本計(jì)算方法下營業(yè)利潤的差額完全成本法下的損益變動成本法下的損益完全成本法下期末存貨中的固定性制造費(fèi)用完全成本法下期初存貨中的固定性制造費(fèi)用。 如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法下營業(yè)利

10、潤的差額（期末存貨量期初存貨量）單位固定性制造費(fèi)用,2020/6/28,19,（2）連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不相等,例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的銷量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、7000件和5000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）4元，固定性制造費(fèi)21000元，采用完全成本法計(jì)算，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用第一、二、三年分別為3.5（210006000）、3（210007000）、4.2（210005000）元。銷售和管理費(fèi)用假設(shè)全部為固定成本，每年發(fā)生額5000元。要求計(jì)算兩種方法下的損益。,2020/6

11、/28,20,項(xiàng)目 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本： 第一年 第二年 第三年 變動成本 4 4 4 固定性制造費(fèi)用 3.5 3 4.2 單位成本 7.5 7 8.24 變動成本法下的單位產(chǎn)品成本 4 4,2020/6/28,21,計(jì)算完全成本法下的利潤：,完全成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年 銷售收入 60000（106000） 60000 60000 減：銷售成本： 期初存貨 0 0 7000 加：本期生產(chǎn) 45000 49000 41000 減：期末存貨 0 7000 0 銷售成本 45000 42000 48000 銷售毛利 15000 18000 12000 減：銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用

12、 5000 5000 5000 營業(yè)利潤 10000 13000 7000,2020/6/28,22,計(jì)算變動成本法下的利潤：,變動成本法下的利潤表 第一年 第二年 第三年 銷售收入 60000（106000） 60000 60000 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本 24000（46000） 24000 24000 變動性銷售和管理費(fèi)用 0 0 0 變動成本合計(jì) 24000 24000 24000 貢獻(xiàn)邊際 36000 36000 36000 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 21000 21000 21000 固定性銷售和管理費(fèi)用 5000 5000 5000 固定成本合計(jì) 26000 26000 26000 營業(yè)利潤 10000 10000 10000,2020/6/28,23,第三節(jié)、變動成本法的評價(jià),1. 優(yōu)點(diǎn) （1）能為短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制提供有用的會計(jì)信息。 （2）能使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 （3