納稅籌劃案例分析報告

1、實用文檔 納稅籌劃案例分析題第一次作業(yè)： 一，納稅人A購買了100000元的公司，債券利率為10%，納稅人B購買100000政府債券，利率為8%，這兩種債券的到期日和風險日相同。AB納稅人的所得稅稅率為25%要求：（1）計算兩個納稅人獲得稅后收益率是多少？(2)如何選擇。解析：納稅人A： 稅后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 納稅人B：按稅法規(guī)定，企業(yè)購買政府債券免所得稅，故投資收益與利率相等為8%?；I劃結論：兩種債券到期日和風險日相同的情況下，納稅人B的投資收益高于納稅人A。二，一家大公司聘請你作為納稅顧問，這家公司有累積稅收虧損，并預計以后幾年會維持這種狀況，該公司打算在

2、外地建立一家新配送工廠，估計該工廠的投資成本1000萬元，公司考慮3種方案：A方案：借入1000萬元建廠；B方案：發(fā)行普通股籌款1000萬元；C方案：向當地所有者租用廠房；要求：準備一份簡要報告，描述出每種方案的稅收結果，在報告中，清你推薦從稅收角度分析最有效方案。關于*企業(yè)稅收籌劃方案的分析報告*企業(yè)：現將該企業(yè)成立配送公司的三個投資方案的從稅收角度分析情況報告如下：A方案的分析，企業(yè)借入資金1000萬元所產生的利息稅前列支可以節(jié)所得稅，減少了企業(yè)稅負；但是高負債給企業(yè)帶來了高風險的同時使企業(yè)投資收益大。B方案的分析，發(fā)行普通股籌款1000萬元，其股利分配屬于稅后分配，會使所得稅稅負增加，但

3、投資風險小，與方案一相比投資收益低。C方案的分析，廠房租金稅前列支可節(jié)所得稅，同時會減少現金流出量，減低了風險性。綜上所述，從稅收角度看選擇方案C對降低低稅負及風險比較有效。 三、避免成為法定納稅人案例：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務，甲企業(yè)每月營業(yè)稅為500000元，發(fā)生總費用200000元。 甲公司繳納的營業(yè)稅=500000+5%=25000（元）要求：雙方企業(yè)如何籌劃。解析：如果甲、乙雙方進行稅收籌劃，由乙公司對甲公司進行兼并，兼并之后原本存在的服務行為就變成了企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。因此，甲公司不再是營業(yè)稅納稅人，從而節(jié)稅25000元。第二次

4、作業(yè) 一，直接投資，間接投資的稅收籌劃（教材第80頁）A公司為中國居民企業(yè)適用25%所得稅稅率，用閑置資金1500萬元對外投資，方案有： 方案一，與其他公司聯營共同創(chuàng)建高新企業(yè)A公司占30%預計高新企業(yè)每年可盈利300萬元稅后利潤全部分配。（高新企業(yè)所得稅稅率15%） 方案二，A公司用1500萬元購買國債年利率6%每年可獲利息收入90萬（稅法規(guī)定：購買國債免交企業(yè)所得稅）要求（1）計算A公司兩個方案的投資收益（2） 從稅收角度看兩個方案如何選擇?解析：方案一 投資收益=3001-15%*30%=76.5萬元 方案二 按稅法規(guī)定:企業(yè)購買國債免交企業(yè)所得稅，所以，投資收益投資收益等于利息收入90

5、萬元。籌劃結論;選擇方案二投資收益大于方案一13.5萬元90-76.5。二，投資組織形式的納稅籌劃（教材第87頁） 稅法規(guī)定：1.個體工商戶經營所得適用五級超額累進稅率交個人所得稅適用于2011年9月及以后取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得級數全年應納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距（%）扣除數1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過517

6、50元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分35147502.私營企業(yè)年應納稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)，所得稅稅率20%交企業(yè)所得稅 案例小王為今年剛畢業(yè)的大學生，自主創(chuàng)業(yè)開辦一餐飲店，注冊資金50000.第一， 經測算年應納稅所得額為30000，方案一注冊個體工商戶 ；方案二，注冊私營企業(yè)要求：（1）計算方案一、方案二各自繳納的所得稅 （2）選擇最優(yōu)方案解析：方案一 注冊個體工商戶應交個人所得稅=30000*10%-750=2250元 方案二 注冊私營企業(yè)應交企業(yè)所得稅=30000*20%=6000元籌劃結論：小A應選擇注冊為個體工商戶。三、投

7、資者出資方式的籌劃（教材第81頁） 2012年5月，中國居民企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，準備與美國某企業(yè)聯合投資，在中國注冊成立中外合資企業(yè)乙，投資總額8000萬元，注冊資本4000萬元，中方出資1600萬元，占40%；外方出資2400萬元，占60%，中方有以下五種方案： 方案一：以貨幣資金1600萬元作為注冊資本。（現金投資不納稅） 方案二：以甲企業(yè)存貨作價1600萬元作為注冊資本。該批存貨購進價格1200萬元，進項稅金204萬元。（提示：稅法規(guī)定：存貨投資視同銷售，交增值稅，非貨幣性資產交換，交所得稅） 方案三、以上年1月20日購買的機器設備作價1600萬元作為注冊資本。該設備原價1800萬

8、元，已提折舊220萬元。（提示稅法規(guī)定：使用過的設備對外投資，視同銷售交增值稅，未超過原價可免交增值稅，使用過的設備對外投資屬于非貨幣性資產交換，交企業(yè)所得稅） 方案四、以專利權作價1600萬元作為注冊資本，該專利開發(fā)成本2000萬元。賬面余額1600萬元（提示稅法規(guī)定：以無形資產對外投資，參與被投資方利潤分配風險共擔，免交營業(yè)稅，以無形資產對外投資屬于非貨幣性資產交換，交企業(yè)所得稅） 方案五、以廠房作價1600萬元作為注冊資本，該廠房原價2500萬元，已提折舊1000萬元。（提示稅法規(guī)定：以不動資產對外投資，參與被投資方利潤分配風險共擔，免交營業(yè)稅，以不動資產對外投資屬于非貨幣性資產交換，交

9、企業(yè)所得稅）要求：計算不同方案的綜合稅負，比較各方案優(yōu)劣。解析：方案一 以貨幣資金1600萬元作為注冊資本，在其取得投資時無需繳稅。 方案二 將存貨用于投資視同銷售，應交增值稅=1600/1+17%*17%-204=28.48萬元 將存貨用于投資屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600/1+17% -1200*25%= 41.88萬元，合計納稅=28.48+41.88=70.36萬元 方案三 以機器設備注冊資本投入，按稅法規(guī)定，見識用過的舊機器投資視同銷售，交增值稅，但售價1600萬元小于原價1800萬元，故免交增值稅。將使用過的機器設備凈值=1800-220=1500萬元用于投資屬于非貨幣

10、性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 5萬元 方案四 以專利權注冊資本投入，根據稅法規(guī)定，以無形資產作價1600萬元，賬面余額1600萬元對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風險共擔，不交營業(yè)稅。企業(yè)以無形資產對外投資，屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1600*25%= 0萬元 方案五 以廠房注冊資本投入，根據稅法規(guī)定，以不動產作價1600萬元，原值2500萬元，已提折舊1000萬元對外投資入股，參與被投資方利潤分配，風險共擔，不交營業(yè)稅。企業(yè)以不動產對外投資，屬于非貨幣性交換，應交企業(yè)所得稅=1600-1500*25%= 25萬元，受讓方應繳契稅=1600*3%=

11、48萬元。第三次作業(yè)一， 增值稅納稅人選擇的籌劃 某企業(yè)含稅銷售額40萬元，可抵扣含稅購進額為20萬元這時為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)會計核算健全，有條件被認定為增值稅一般納稅人，若為增值稅一般納稅人增值稅稅率為17%，請問該企業(yè)是否選擇一般納稅人 資料： 無差別平衡點增值率含稅銷售額%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17320.0513325.3211329.396351.46解析：增值率=40-20/40*100%=50% 小于增值稅無差別平衡點增值率20.05%，所以選小規(guī)模納稅人。一般納稅人應交增值稅=40/1.17*17%-20/1.17*17%=2.9萬元小規(guī)模納稅人應交

12、增值稅=40/1.03*3%=1.165萬元籌劃結論：選小規(guī)模納稅人可節(jié)稅1.741萬元（2.91.165）二、進貨渠道選擇的納稅籌劃 1、華豐商貿公司為增值稅一般納稅人，假如當月擬購進某件商品，每件進價含稅價23400元不含稅價20000元，銷售價不含稅22000元，在采購時可以有3種方案：方案一：增值稅一般納稅人，方案二：可開增值稅票的小規(guī)模納稅人，方案三：可開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人要求：（1）計算3個方案中各自繳納的增值稅，選出最優(yōu)方案 資料： 價格優(yōu)惠零界點一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率價格優(yōu)惠零界點17386.817084.0213390.2413087.3511392.05110

13、89.16396.886093.77解析：方案一 應交增值稅=22000*17%20000*17%=37403400=340萬元 方案二 應交增值稅=22000*17%20000*3%=3740600=3140萬元 方案三 應交增值稅=22000*17%=3740 選方案一稅負最低。 （2）若從方案二方案三的企業(yè)購入商品，各自將商品價格降到多少，華豐公司就可選擇從其企業(yè)采購商品。 根據價格優(yōu)惠零界點可知：按方案二采購商品價格降到23400*86.8%=20311.2元，按方案三采購商品價格降到23400*84.02%=19660.68元，就可以按方案二、方案三采購商品。2、某企業(yè)為增值稅一般納

14、稅人，在購買原材料鋼材時，若從北方鋼鐵廠購進（增值稅一般納稅人增值稅稅率17%）每噸含稅價為5850元；若從南方鋼鐵廠購進（增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%）每噸含稅價為4992元，可以取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，試作出該機械廠是否應從小規(guī)模納稅人出采購貨物的決定。解析：南方鋼鐵公司為小規(guī)模納稅人，根據采購貨物價格優(yōu)惠零界點可知：該向南方鋼鐵公司購進價格應該在5850*8608%=5077.8元，就不會吃虧，南方鋼鐵公司鋼材實際供應價位4992元小于5077.8元， 所以可以向南方鋼鐵公司采購。 第四次作業(yè)一、混合銷售行為的稅收籌劃（教材第122頁）1. 某建筑裝飾公司銷售材料，并代客

15、戶裝修，2013年公司取得全部含稅收入1000萬元，為裝修購進材料支付款項819萬元（價款700萬元，進項稅金119萬元）該企業(yè)適用增值稅稅率17%，裝飾工程適用營業(yè)稅稅率3%。要求：請問該企業(yè)選擇何種納稅人身份繳納何種稅可節(jié)稅。 資料： 無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17320.6517534.4113326.0813543.4611330.2711550.4563536588.33解析：增值率=1000819/1000*100%=18.1% 小于增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人無差別平衡點增值率20.65%，該混合銷售行為選

16、增值稅納稅人。 應交增值稅=1000/1.17*17%119=26.3萬元 應交營業(yè)稅=1000*3%=30萬元籌劃結論：選增值稅納稅人可節(jié)稅3.7萬元3026.32. 天朗建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)、零售、建筑、安裝材料，同時負責提供安裝裝飾業(yè)務;另一塊是單獨向社會提供安裝裝飾業(yè)務。2011年5月該公司的經營如下：（1） 銷售建材820000元（2） 取得增值稅專用發(fā)票的進項稅108000元。（3） 與銷售貨物一起提供安裝裝飾服務的收入為600000元，單獨提供安裝裝飾業(yè)務的收入為160000元，共獲得勞務收入760000元要求：（1）如何界定該企業(yè)的

17、銷售行為 解析：天朗建筑安裝公司的業(yè)務既涉及混合銷售行為，又涉及兼營銷售行為。 （2）正確計算該企業(yè)應交增值稅、營業(yè)稅。 正確的籌劃方案：是把兩塊勞務收入，即直接為銷售服務的安裝、裝飾勞務60萬元和與銷售沒有直接關系的安裝、裝飾業(yè)務的16萬元的兼營行為分開核算可節(jié)稅 應交增值稅=【820000+600000/（1+17%）】*17%-108000=118579.49元 應交營業(yè)稅=160000*3%=4800元 合計應交稅款=118579.49+4800=123379.49元 二、促銷方式的稅收籌劃（教材125頁） 某家電企業(yè)是增值稅一般納稅人，以生產銷售彩電為主要業(yè)務，6月份銷售情況如下：（

18、1）銷售給某商場彩電300臺，每臺不含稅價2000元，對方在規(guī)定期限內付清貨款，現金折扣2%，共取得收入588000元。（2）將積壓在倉庫中的100臺舊型號電視機賣給學校，每臺含稅價1170元，折扣10%，開出銷售額與折扣額各一張發(fā)票，取得含稅銷售額105300元（3）另有100臺舊型號賣給某商場，賣出后發(fā)現有問題，但對方并沒有提出退貨，而是要求該企業(yè)給予一定的價格折讓，經協商，給予價格折讓20%，并取得含稅銷售額93600元 同月購進一批另部件，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，進項稅額17000元并已認證。 該公司財務人員計算6月份應納增值稅： 銷項稅金=588000*17%+105

19、300/（1+17%）+93600/（1+17%）=128860元進項稅金=17000應納增值稅=128860-17000=111860要求：分析上述計算符不符合稅法規(guī)定。解析：應納增值稅=（300+2000）*17%+100*（1170/1.17）*17%+93600/1.1717000 =102000+17000+1360017000=115600元 三、傳統(tǒng)融資方式的稅收籌劃（教材144頁） 勇力公司每天賒購8000元的商品，賒購條件為2%，n/30,銀行短期貸款年利率為8%，試比較采用現金折扣籌資與放棄現金折扣而利用銀行借款對企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)適用所得稅稅率25%。該企業(yè)有如下方

20、案： 方案一：向銀行取得借款享受現金折扣。 方案二：不享受現金折扣。解析： 方案一，向銀行取得借款享受2%的現金折扣，需借款8000*20天=160000元， 借款利息=160000*8%=12800元 享受現金折扣可每天少付貨幣資金=8000*2%=160元 享受現金折扣可全年少付貨幣資金=160*365天=58400元 因為銀行借款利息稅前列支32000元，少繳所得稅32000*25%=8000元，所以，借款資金實際成本=32000-8000=24000元 享受現金折扣增加利潤58400元，所得稅增加58400*25%=14600元， 可享受現金折扣增加稅后利潤58400-14600=10

21、9500元借款實際資金成本24000元，所以該方案可行。 解析方案二，不享受現金折扣，放棄2/10的現金折扣，采購成本多增加14600元（8000*2%*365天），少繳企業(yè)所得稅=146000*25%=36500元，稅后利潤下降146000-36500=109500元 4、 企業(yè)薪酬體系稅收籌劃（教材165頁）工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205

22、554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505黃某年薪150000元，月工資12500元，個稅起征點3500元有以下方案供選擇：方案一：每月工資12500元，全年總計150000元，方案二：每月工資3500元，其余108000元全年一次獎金方案三：每月工資6000元，其余78000元年一次獎金要求：比較三個方案稅后收益，選擇最

23、優(yōu)方案。解析：方案一 應交個稅= （125003500）*20%*12=14940元 稅后收益13506元方案二 月工資未超過起征點不交個稅，年終獎應交個稅： 108000（35003500）/12=9000，所對應得個稅稅率20%，速算扣除555， 年終獎應交個稅=108000*20%555=21045元 稅后收益=3500*12+10800021045=128955元 方案三 工資交個稅=（60003500）*10%105*12=1740元 78000/12=6500 所對應得個稅稅率20%，速算扣除555， 年終獎應交個稅=78000*20%555=15045元

24、 稅后收益=6000*12+78000015045=134955元籌劃結論：選方案一稅負收益最大。 補充練習題一、企業(yè)合并稅收籌劃練習題 甲文化用品有限公司于2013年1月1日被乙文具有限公司合并，合并時甲公司凈資產公允價為850萬元，尚有2010、2011年未彌補虧損90萬元，合并后，乙公司凈資產的公允價值5500萬元，2013年光大公司應納稅所得額為450萬元。稅務顧問提出非股權支付與股權支付兩個方案可供選擇： 方案一、乙公司支付給甲公司的收購價款中包括；現金950萬元、有價證券30萬元、其他資產折合80萬元； 方案二、乙公司支付給甲公司的收購價款中包括；股票950萬元（賬面價值）、有價證

25、券30萬元、其他資產折合80萬元； 請分析如何選擇方案可使得合并雙方皆大歡喜。 解析方案一：按稅法規(guī)定，甲公司股東收到了乙公司支付非股權支付額時，應按公允價值轉讓處置全部資產，確認轉讓所得繳納所得稅 甲公司應交所得稅=（950+30+80-850）*25%=52.5萬元 甲公司2010、2011年度尚未彌補的虧損不得結轉到光大公司彌補。乙公司2013年應交所得稅=450*25%=112.5萬元 解析方案二：乙公司收購中，非股權支付額占股票賬面價值為：110/950*100%=11.6%小于20%，所以，甲公司股東可以不確認轉讓全部資產所得，不計算繳納所得稅。 同時，乙公司可以彌補甲公司未超過法

26、定彌補期限的虧損 乙公司可彌補的虧損額=450*（850/5500）=67.5 乙公司2013年應交所得稅=（450-67.5）*25%=95.63萬元 籌劃結論：選擇方案二，股權支付方式收購甲公司可節(jié)稅52.5萬元；乙公司可節(jié)稅16.87萬元（112.5-95.63）. 二、債務重組稅收籌劃練習題 甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%，甲公司賒銷一批商品給已公司，價稅合計234萬元，債務到期乙公司資金周轉出現暫時困難，雙方協議進行債務重組，乙公司有兩個方案可供選擇方案一，將債務償還期延長半年，以現金償還234萬元。隨后乙公司將其擁有10萬件A商品以含稅單價23

27、.4元/件（不含稅單價20元/件），降價出售，半年內已將該商品全部銷售完畢，收到現金234萬元，假設乙公司可抵扣進項稅額15萬元。方案二，乙公司將擁有10萬件商品抵償債務，該批商品不含稅公允價值220萬元，賬面價值180萬元。要求：請進行分析籌劃并選擇最佳方案。解析方案一：乙公司降價出售商品應交增值稅=10萬件*20*17%-15=19萬元 應交所得稅=10萬件（20-18）*25%=5萬元 合計應繳納=19+5=24萬元 解析方案二，乙公司商品抵償債務數以銷售行為應征增值稅，以公允價值220萬元確認銷售收入，應交增值稅=220*17%-15=22.4萬元 乙公司以非貨幣性資產清償債務，按資產

28、轉讓收益繳納所得稅 應交所得稅=10萬件*（22-18）*25%=10萬元 合計繳納稅款22.4+10=32.4 籌劃結論：方案一比方案二少交8.4萬元稅款（32.4-24）所以選方案一，先將商品出售用現金償還債務。 三、促銷方式稅收籌劃練習題 某服裝公司2010年店慶，決定打著促銷，公司商品的毛利率30%，一下商品價格均為含稅價格）；方案一、打八折，原100元的商品以80元售出；方案二、贈送購貨價值20%的禮品，即購買100元的商品，可獲得20元的禮品。要求：在不同的促銷方案下的增值稅、所得稅、稅后利潤。 方案一、應交增值稅=80/1+17%*17% 70/1+17%*17% =1.45元 應交所得稅= 80/1+17%70/1+17%*25%=8.55*25%=2.14元 稅后利潤=8.552.14=6.41元 方案二、應交增值稅=80/1+17%*17% 70/1+17%*17% 14/1+17%*17%=2.32元應交所得稅= 80/1+17%70/1+17%-14/1+17%*25% =85.47-59.83-11.97*25%=13.67*25%=3.42元 稅后利潤=13.673.42