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文檔簡介

1、營改增背景下的企業(yè)涉稅疑難問處理及企業(yè)應(yīng)對措施,主講人:財政部財政科學(xué)研究所博士后 肖太壽,第一講、營業(yè)稅改征增值稅的背景、政策變化和企業(yè)應(yīng)對營改增的的“三大”原理,一、營改增的背景,(一)降低企業(yè)稅收成本和規(guī)避企業(yè)重復(fù)納稅問題 (二)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 (三)創(chuàng)造中國創(chuàng)業(yè)環(huán)境:降低創(chuàng)業(yè)成本,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(一)廣播影視服務(wù)納入試點范圍 (二)摩托車、汽車、游艇可以抵扣進(jìn)項稅 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第二

2、條第(一)項第2款規(guī)定:原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,也就是說,從8月1日起,增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇,取得的進(jìn)項稅額可以抵扣。當(dāng)然,可以抵扣進(jìn)項稅的摩托車、汽車和游艇,也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分,屬于個人消費(fèi)的,仍然不能抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途,否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(三)差額征稅政策基本淡出 取消大部分增值稅差額征稅政策是“營改增”新政的一大變化,與前期試點政策相比,全國試點政策只保留了有形動產(chǎn)融

3、資租賃服務(wù)差額征稅政策。 由于前期“營改增”只是部分地區(qū)試點,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)沒有完全納入增值稅抵扣鏈條內(nèi),因此對應(yīng)稅服務(wù)范圍的稅基計算沿用了營業(yè)稅的差額征稅辦法,對納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)采取差額征稅辦法。比如廣告代理服務(wù),允許納稅人以其全部收入,減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算納稅。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,財稅201337號明確,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知(財稅200316號)第三條第(十六)和第(十八)項,自2013年8月1日起廢止。 財稅200316號第三

4、條第十六款規(guī)定,“經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票,按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的,以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額?!?二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,第十八款規(guī)定,“從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額?!?二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(三)差額征稅政策基本淡出 “營改增”在全國范圍推行后,原來采取差額征稅的代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行為納入增值稅抵扣鏈條,按照增值稅計稅辦法征稅,很多差額征稅政策就沒有存在的必

5、要。同時考慮到前期試點過程中反映的情況,對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額政策給予了保留。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(三)差額征稅政策基本淡出 財稅201337號附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第(四)項)規(guī)定:經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)和保險費(fèi)的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。

6、,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,上述憑證是指:1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,案例分析1,祥和公司系一家租賃公司,經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù) ,8月1日,營改增時認(rèn)定為一般納稅人,2013年9月與A公司簽訂一份融資租賃合同,按合同要求,祥和公司向銀行借款6000萬元,按8%的利率支付利息;按A公司的規(guī)格從德國引進(jìn)一條生

7、產(chǎn)線,到岸價格5000萬元,關(guān)稅稅率20%,繳納關(guān)稅1000萬元,消費(fèi)稅稅率5%,增值稅稅率17%,支付國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)11.1萬元,保險費(fèi)50萬元,安裝費(fèi)100萬元。 根據(jù)合同規(guī)定自9月份起,A公司按年支付租賃費(fèi)840萬元,每月支付租金。請分析祥和公司9月份應(yīng)該繳納多少增值稅?,案例分析1,解析: 祥和公司符合差額征稅的規(guī)定; 9月份可以抵扣的項目: 利息:5000*8%/12=33.33萬元,但當(dāng)月沒有取得利息單,不能抵減。 關(guān)稅:5000*20%=1000萬元,取得關(guān)稅完稅憑證,可以抵減。 消費(fèi)稅:(5000+1000)/(1-5%)*5%=315.79萬元,憑完稅憑證可以抵減,案例分析1,解

8、析: 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅: (5000+1000)/(1-5%)*17%=1073.68萬元 增值稅不屬于可以抵減的項目,但可憑取得海關(guān)繳款書作為進(jìn)項稅額在認(rèn)證后進(jìn)行抵扣。 運(yùn)輸費(fèi)用11.1/(1.11)*11%=1.1萬元可以在取得貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票后經(jīng)認(rèn)證抵扣,但不可以作為差額抵減的項目; 安裝費(fèi)和保險費(fèi)150萬元,可以憑普通發(fā)票作為差額抵減項目。,案例分析1,解析: 合計9月份可差額抵減的項目=關(guān)稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險費(fèi)=1000+315.79+50+100= 1465.79萬元 當(dāng)月銷售額為70萬元-1465.79萬元= -1395.79萬元 ,因此,當(dāng)月銷項稅額為0,應(yīng)稅服務(wù)扣除項

9、目結(jié)余1465.79-70=1395.79萬元; 當(dāng)月應(yīng)交增值稅=0-( 1073.68 +1.1)= -1074.78萬元;,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(四)運(yùn)費(fèi)抵扣政策有調(diào)整 交通運(yùn)輸業(yè)在全國推行“營改增”后,以前按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計算進(jìn)項稅額的方式已無必要,因此,通知取消了財稅2011111號文件規(guī)定的2項運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅的抵扣政策:取消了試點納稅人和原增值稅納稅人,按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額的政策;取消了試點納稅人接受試點小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù),按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額的政策。 上述政策取消后,納

10、稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外,將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項稅額。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(五)適用免稅和零稅率有變化 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第五條規(guī)定:境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后,36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。,二、8月1日后營改增試點政策的“五”大變化,(五)適用免稅和零稅率有變化 “營改增”新政賦予納稅人選擇放棄適用零稅率的

11、權(quán)利。一般而言,出口應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率對納稅人是有利的,因為適用零稅率既不用計提出口銷項稅額,又可以抵扣已經(jīng)取得的進(jìn)項稅額。但是對一些進(jìn)項稅額很少的企業(yè)而言,操作起來可能既麻煩,抵扣又很少,因此這些企業(yè)寧愿不要抵扣,而選擇免稅辦法,簡單、方便。,三、企業(yè)營改增應(yīng)對的“三”大原理,(一)三證統(tǒng)一原理:法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證 (二)三流統(tǒng)一原理:資金流、票流和物流 (三)三價統(tǒng)一原理:合同價、發(fā)票價和結(jié)算價,第二講、營改增后企業(yè)涉稅難點問題解析,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號

12、)附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十二條 增值稅稅率:(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。第十三條 增值稅征收率為3%。 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第一條規(guī)定:中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位

13、提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),適用增值稅零稅率。(一)國際運(yùn)輸服務(wù),是指:1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;3在境外載運(yùn)旅客或者貨物。,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第一條第(三)項規(guī)定: 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù),不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。 附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 第二條規(guī)定:“境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺運(yùn)輸服務(wù)),適用增值稅零稅率?!?附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 第三條規(guī)定:“境內(nèi)的

14、單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù),如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),不適用增值稅零稅率,由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。 ”,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,(一)干租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配置機(jī)組人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 (二)濕租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配置有機(jī)組工作人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方的調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用(如人員工資、維修費(fèi)用等)均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,(三)光租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)

15、將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 (四)期租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按天向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用(如人員工資、維修費(fèi)用等)均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,(五)程租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 簡單的說, 光,干租從字面理解,就是沒有人員,才叫光,干租,只提租賃的設(shè)備無論您是船還是飛機(jī)。 對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按

16、交通運(yùn)輸業(yè)稅目。交通運(yùn)輸業(yè) 對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入,按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。服務(wù)業(yè),一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,財稅201337號附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第四條規(guī)定:境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實行免抵退稅辦法,退稅率為其按照試點實施辦法第十二條第(一)至(三)項規(guī)定適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,統(tǒng)一實行免退稅辦法。第五條規(guī)定:“境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,可以放棄適用零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增

17、值稅。放棄適用零稅率后,36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。”,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,增值稅征收率為3%適用的二種情形: 1、小規(guī)模納稅人。 2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第(七)項規(guī)定如下:,一、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率,(1)試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù),包

18、括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中,班車,是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點??康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 (2)試點納稅人中的一般納稅人以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的情形,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件4: 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第七條規(guī)定:境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅,但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外:

19、(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。(二)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。(三)存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。(四)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 (五)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù),二、應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的情形,(六)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù): 1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括:合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),對

20、境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 2、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的情形,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 第一條規(guī)定,下列項目免征增值稅(一)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。(二)殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。(三)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。(四)試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。試點納稅人申請免征增值稅時,須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到試點納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有

21、關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。,二、應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的情形,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 第一條規(guī)定,下列項目免征增值稅(五)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 (六)2013年12月31日之前,廣播電影電視行政主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村

22、放映電影。,三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè),(一)交通運(yùn)輸業(yè) 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。暫不包括鐵路運(yùn)輸 。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。,三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè),三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè),(二)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),

23、是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè),1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 2、信息技術(shù)服務(wù),是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè),3、文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)

24、權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 4、物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) 。 5、鑒證咨詢服務(wù),包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅 6、有形動產(chǎn)租賃,包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 7、廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù),包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。,四、試點地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營的增值稅處理,試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服

25、務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率: 1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率; 2、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率; 3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。,案例分析2,某企業(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計服務(wù),當(dāng)期共取得銷售收入117萬元,且未分別核算,按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率”的規(guī)定,從高適用銷售貨物17%的稅率,則該公司當(dāng)期銷項稅額為11

26、7(117%)17%17萬元。,五、享受即增即退增值稅的項目,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二條規(guī)定:以下項目享受增值稅即征即退(一)注冊在上海洋山保稅港區(qū)和天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人,提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。,五、享受即增即退增值稅的項目,(二)安置殘疾人的單位,實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告服務(wù)除外)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收

27、入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達(dá)到50%的單位。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知(財稅200792號)中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,五、享受即增即退增值稅的項目,(三)試點納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。(四)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。,五、享受即增即退增值稅的項目,財稅201337號)附件3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增

28、值稅試點過渡政策的規(guī)定第三條規(guī)定:本通知所稱增值稅實際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。 即征即退稅額=當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額-當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額3% 當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額=當(dāng)期供應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額-當(dāng)期供應(yīng)稅服務(wù)可抵扣進(jìn)項稅額 當(dāng)期供應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額=當(dāng)期供應(yīng)稅服務(wù)銷售額17%,案例分析3,某融資租賃企業(yè)2013年9月發(fā)生融資性租賃業(yè)務(wù)取得應(yīng)稅銷售額68000元,已開具增值稅專用發(fā)票;本月購進(jìn)租賃租賃設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元,取得的國有運(yùn)輸企業(yè)開

29、具的運(yùn)費(fèi)專用運(yùn)輸發(fā)票上列示:運(yùn)輸費(fèi)用200元,保管費(fèi)60元,押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元,應(yīng)退增值稅多少?,案例分析3,分析: 應(yīng)納稅額6800017%134620011%10192(元) 實際稅負(fù)101926800014.6%,實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退 實際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額680003%2040(元)即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,97%即征即退。 即征即退稅額為10192-2040=8152(元),案例分析3,分析: 或者,即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷

30、售額3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額17%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額(17%-3%)-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額=68000(17%-3%)13462007%=9520-1346-14=8160(元)。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情況 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十九條規(guī)定: 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分

31、別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,2、 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第五十條規(guī)定: 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),接受方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,3、 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第77號)規(guī)定

32、 ,本地區(qū)試點實施之日以后 ,試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 。 4、試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,5、試點地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人,應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票,其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián);從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,6、 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件1:交通運(yùn)輸業(yè)

33、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十八條規(guī)定: 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,7、 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 (財稅201337號)附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第(五)項規(guī)定:“試點納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具

34、的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,8、財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十九條 規(guī)定:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,9、增值稅專用發(fā)票如何作廢,作廢應(yīng)符合那些條件? 答:增值稅專用發(fā)票作廢:一般納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時作廢。同時在

35、防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,9、增值稅專用發(fā)票如何作廢,作廢應(yīng)符合那些條件? 專用發(fā)票作廢需要同時具備以下3個條件: (1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方(或承運(yùn)人)開票當(dāng)月; (2)銷售方(或承運(yùn)人)未抄稅并且未記賬; (3)購買方(或?qū)嶋H受票方)未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,10、虛開發(fā)票 虛開發(fā)票行為是指: (1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票; (2)讓他人為自己開具

36、與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票; (3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,11、什么是虛開專用發(fā)票和構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪? “虛開增值稅專用發(fā)票”是指: (1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票; (2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票; (3)進(jìn)行了實際經(jīng)營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。,六、試點納稅人的發(fā)票

37、使用規(guī)定,12、丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項稅額? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,購買方(或?qū)嶋H受票方)憑銷售方(或承運(yùn)人)提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方(或承運(yùn)人)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已報稅證明單,經(jīng)購買方(或?qū)嶋H受票方)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的,購買方(或?qū)嶋H受票方)憑銷售方(或承運(yùn)人)提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方(或承運(yùn)人)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失專用發(fā)票已報稅證明單,經(jīng)購買方(或?qū)嶋H受票方)主管稅務(wù)機(jī)

38、關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,12、丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項稅額? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤!?六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,13、增值稅發(fā)票抵扣期限 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知(國稅函2009617號 ): (1)增值稅一般納稅人取得2010年1

39、月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,13、增值稅發(fā)票抵扣期限 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知(國稅函2009617號 ): (2)實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對

40、。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,案例:某試點納稅人2013年8月16日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票,票面金額10萬元,注明稅額1.7萬元。 則可以在8月16日起至2月16日前認(rèn)證,超過2月16日沒有認(rèn)證的,該發(fā)票不得抵扣。 假如納稅人在9月中任何一天認(rèn)證,則在10月15日前申報9月份增值稅時一定要抵扣。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定,14、增值稅抵扣的規(guī)定:當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣,抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣,不需要認(rèn)證,但需要提供“應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,六、試點納稅人的發(fā)票使用規(guī)定

41、,14、增值稅抵扣的規(guī)定:當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣,抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十八條 規(guī)定:一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,(一)進(jìn)項稅額1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2

42、. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。 上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則,進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例

43、(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,4原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目的,不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi),其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(

44、以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。上述非增值稅應(yīng)稅項目,是指增值稅暫行條例第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目,但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,6原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專

45、用發(fā)票,按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。,七、原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策,(二)一般納稅人認(rèn)定原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù),按照試點實施辦法和本規(guī)定第一條第(六)項的規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的,不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。(三)增值稅期末留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。,八、試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅,財稅201337號附件2:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第(九)銷售

46、使用過的固定資產(chǎn)規(guī)定:按照試點實施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人,銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,案例分析3,假設(shè)2014年1月1日開始實行建筑業(yè)的營改增試點,某建筑企業(yè)營改增后被認(rèn)定為一般納稅人,2014年5月發(fā)生兩項業(yè)務(wù),銷售2011年購置的復(fù)印件一臺,購置價值10000元,銷售收款8000元;銷售2014年2月購買的一套攝像機(jī),購置價值20000元(不含稅),進(jìn)項稅額340

47、0元已經(jīng)抵扣,銷售收款(含稅)21060元。,案例分析4,首先,銷售2014年2月購進(jìn)的固定資產(chǎn),取得了增值稅專用發(fā)票,符合抵扣條件,則2014年5月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060(1+17%)=18000(元),增值稅銷項稅額=1800017%=3060(元)。會計處理如下: 借:銀行存款 21060 貸:固定資產(chǎn)清理18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060。,案例分析4,其次,銷售2011年購進(jìn)固定資產(chǎn),因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù),沒有進(jìn)項稅額可以抵扣,參照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(國稅函200990號)的規(guī)定

48、,一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額: 銷售額=含稅銷售額(1+4%),應(yīng)納稅額=銷售額4%2。 銷售額=8000(1+4%)=7692.31(元); 應(yīng)納稅額=7692.314%2=153.85(元)。,案例分析4,會計處理如下: 借:銀行存款 8000 貸:固定資產(chǎn)清理 7692.30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 153.85 營業(yè)外收入 153.85。,案例分析4,另外,根據(jù)國稅函2009

49、90號文件規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅2008170號)和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)等規(guī)定,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。 因此, 試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn),性質(zhì)類似,同樣應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,(一)法律依據(jù): 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告(國家

50、稅務(wù)總局公告2013年第7號); 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第22號); 3、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知(財稅201284號); 4、關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知(財稅20139號);,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,(二)總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅納稅地點 財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十二條規(guī)定:總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

51、申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第七條規(guī)定: 兩個或者兩個以上的納稅人,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,(三)總機(jī)構(gòu)試點納稅人的增值稅計算 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知(財稅201284號)規(guī)定: 1、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,

52、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后,在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫??倷C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,2、總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成: (1)總機(jī)構(gòu)及其試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額;(2)非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下:銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額(1增值稅適用稅率)應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額,是指非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率,是指交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

53、稅試點實施辦法(以下簡稱試點實施辦法)規(guī)定的增值稅適用稅率。,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,3、總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額,按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和試點實施辦法規(guī)定的增值稅適用稅率計算。4、總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額,是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額??倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,5、試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù),按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下:應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)征增值稅

54、銷售額預(yù)征率預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定,并適時予以調(diào)整。關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知(財稅20139號 )第三條規(guī)定:航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%,九、總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅的計算,6、試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)和非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅;非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù),按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 7、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款,允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,案例分析5,上海某建筑總

55、公司分別在安徽、山東、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川等地設(shè)有9家分公司,假設(shè)2013年10月,四川分公司建筑業(yè)務(wù)收入1000萬元,上海分公司建筑業(yè)務(wù)收入2000萬元,上海總機(jī)構(gòu)收入17000萬元。請分析上海某建筑總公司應(yīng)如何申報納稅?(設(shè)2013年6月1日,建筑業(yè)開始在上海、北京和天津開始實施營改增試點)。,案例分析5,由于上海某建筑總公司的總部和其分支機(jī)構(gòu)上海分公司設(shè)在上海,是在營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū),則有關(guān)納稅計算如下: 1、四川分公司2013年11月納稅申報時,應(yīng)繳納營業(yè)稅10003%30(萬元),在成都繳納入庫。不考慮進(jìn)項稅額; 2、上海分公司11月納稅申報繳納增值稅20

56、00(111%)11%198.20(萬元);,案例分析5,4、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。 第一部分為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額。 本案例中,總機(jī)構(gòu)收入加上上海分公司收入構(gòu)成的銷售額為(170002000)(111%)17117.12(萬元)。,案例分析5,4、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。 第二部分為非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額。 計算公式如下: 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額(1增值稅適用稅率)。比如本例的四川分公司,應(yīng)稅服務(wù)業(yè)營業(yè)額為1000萬元,換算銷

57、售額為1000(111%)900.9(萬元)。,案例分析5,5、總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計算 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后,解繳入庫。 假設(shè)不考慮進(jìn)項稅額抵扣,總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅(17117.12900.9)11%30198.21753.78(萬元)。,十、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定,1、財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十三條規(guī)定: 銷售額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用,是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。,十、

58、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定,2、財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十六條規(guī)定: 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。3、第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。,十、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定,4、財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十五條規(guī)定: 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者

59、征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。,十一、應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人,財稅201337號附件1:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。,十一、應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人,注意三點: 1、應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。2、提供應(yīng)稅服務(wù),是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。,十一、應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人,注意三點: 3、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,十一、應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人,4、非營業(yè)活動,是指:(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國家行政

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