淺談我國當(dāng)前財稅體制面臨的問題與改革出路

1、淺談我國當(dāng)前財稅體制面臨的問題與改革出路中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識：A文章編號：1009-4202（2013）03-000-02摘要自1994年實施分稅制改革以來，我國初步建立起了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財稅體制框架，增強(qiáng)了中央財政的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了財政稅收的穩(wěn)定增長。然而，由于現(xiàn)行財稅體制存在諸多不完善之處，致使其在執(zhí)行過程中面臨一些矛盾和問題，難以滿足日益完善的市場經(jīng)濟(jì)體制要求，不利于我國財稅體制的科學(xué)發(fā)展。為此，進(jìn)一步深化我國當(dāng)前財稅體制改革迫在眉睫。本文在分析我國當(dāng)前財稅體制面臨問題的基礎(chǔ)上，對財稅體制深化改革的出路進(jìn)行探析。關(guān)鍵詞財稅體制分稅制稅制改革一、我國當(dāng)前財稅體制面臨

2、的問題（一）分稅制存在的問題我國分稅制改革的目標(biāo)是提高中央財政收入占全國財政收入的比重，然而其在執(zhí)行的過程仍然存在以下問題：其一，上下級政府之間呈現(xiàn)出事權(quán)模糊不清的現(xiàn)狀，導(dǎo)致財政與事權(quán)不相匹配。雖然分稅制財政體制在原則上明確了中央與地方地府的事權(quán)和財權(quán)，但是在執(zhí)行中兩者矛盾依然突出；其二，尚未規(guī)范劃分財政收入預(yù)算級次，國地稅的收征管不協(xié)調(diào)，同時在地方稅收方面，其稅收權(quán)利被嚴(yán)重弱化，財政收入空間一再被積壓；其三，稅收立法滯后，中央政府沒有賦予地方政府足夠的稅權(quán)，并且其自身的稅收管理制度也尚未健全；其四，轉(zhuǎn)移支付制度有待于進(jìn)一步完善。（二）宏觀稅負(fù)不合理這里的宏觀代表的是一個國家，而宏觀稅負(fù)則可通

3、過國家一定時期政府獲得收入總量占同期GDP的比重來反映。政府獲得收入總量的表示方法有以下幾種：稅收收入、財政收入、政府總收入等等。收入表示方法的不同，會使判斷宏觀稅負(fù)高低的結(jié)論存在較大差異，以2010年為例，通過計算得出的宏觀稅負(fù)比重如下：18.03%、20.4%、30.51%。從這一結(jié)果可以看出，我國在2010年宏觀稅負(fù)的總體水平已經(jīng)達(dá)到了中等收入國家的水平，并與一些發(fā)達(dá)國家的水平非常接近，但是，這與我國的現(xiàn)狀卻極為不符?，F(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)還并未達(dá)到先進(jìn)國家的水平，社會發(fā)展程度也并不是很高，而宏觀稅負(fù)偏高，會造成企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)加重，這極其不利于居民整體收入水平的提高和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，若是宏觀

4、稅負(fù)始終保持這種偏高不下的情況，勢必會對居民的消費(fèi)水平和擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略方針的實施帶來影響。（三）稅制結(jié)構(gòu)缺乏合理性目前，我國稅制結(jié)構(gòu)存在十分嚴(yán)重的不合理現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在以下幾個方面上：其一，稅收的整體覆蓋范圍較窄且稅收的種類也不夠完善。導(dǎo)致這一問題的根本原因是我國尚未建立與不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)相關(guān)的財產(chǎn)性稅種，并且與提供公共服務(wù)相關(guān)的稅種也比較缺乏，如社保稅、教育稅等等，除此之外，一些可以對社會分配功能起到調(diào)節(jié)作用的稅種也尚未納入到稅種體制當(dāng)中。由此可見，對我國當(dāng)前的稅種進(jìn)行健全和完善已經(jīng)勢在必行；其二，主體稅種的結(jié)構(gòu)十分不合理。我國雖然已經(jīng)實行了雙主體稅制，即流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，然而，真正意義上的雙

5、主體稅制結(jié)構(gòu)卻并未形成，稅制基本上仍是以流轉(zhuǎn)稅為主。若是不能盡快改變這一現(xiàn)狀，會對主體稅種間的配合以及收入的再分配造成一定程度的影響；其三，資源稅的計稅依據(jù)彈性不足。一直以來，我國的資源稅采取的都是從量定額征收的方式，這種征收方式很難對資源過度開采起到抑制作用，極不利于資源的合理開發(fā)和利用。（四）預(yù)算管理體制不完善我國預(yù)算管理體制存在以下問題：其一，預(yù)算的覆蓋面積較小?，F(xiàn)行的財政預(yù)算沒有全面覆蓋到政府財政收支活動，存在龐大的預(yù)算外資金收支情況，尚未將其納入到政府預(yù)算體制和財政監(jiān)管的范圍內(nèi)；其二，預(yù)算體系不健全。我國沒有對社會保障預(yù)算，以及覆蓋政府資產(chǎn)經(jīng)營活動的資本預(yù)算進(jìn)行單獨(dú)編列；其三，預(yù)算管

6、理體制存在缺陷。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的職責(zé)沒有切實劃分開來，使兩者集于一身，在缺乏有效制約和監(jiān)督機(jī)制的前提下，沒有充分披露財政收支信息，導(dǎo)致預(yù)算資金的分配不完善、不透明。預(yù)算在執(zhí)行時，隨意調(diào)整預(yù)算的情況頻頻發(fā)生，嚴(yán)重影響到財政預(yù)算的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和執(zhí)行效果。此外，財政預(yù)算與國家年度計劃、中長期發(fā)展規(guī)劃缺乏必要銜接，使得財政預(yù)算與國家發(fā)展規(guī)劃呈現(xiàn)出脫節(jié)的狀態(tài)；其四，我國現(xiàn)行預(yù)算編制方法有待于改進(jìn)，存在準(zhǔn)確性和科學(xué)性不足的問題。（五）轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范性和透明性不足主要表現(xiàn)在以下四個方面：其一，現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付項目設(shè)置過多，且實際操作不規(guī)范，難以與國際接軌；其二，“稅收返還”仍然在中央對地方財政補(bǔ)助中占

7、據(jù)至關(guān)重要的地位；其三，一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模較小，不足中央對地方轉(zhuǎn)移支付比例的十分之一，而相比之下，專項轉(zhuǎn)移支出規(guī)模過大，同時存在使用不規(guī)范、種類設(shè)置不科學(xué)的問題；其四，我國轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)一直沿用“基數(shù)法”的方法進(jìn)行確定和分配，導(dǎo)致中央對地方財政的轉(zhuǎn)移支付情況不合理二、我國當(dāng)前財稅體制的改革出路（一）建立健全分級分權(quán)財政體制現(xiàn)階段，我國稅制新一輪的改革內(nèi)容大體上可歸納為以下幾項：出口退稅制度改革；對各類企業(yè)的稅收制度進(jìn)行統(tǒng)一；對消費(fèi)稅進(jìn)行完善，并合理擴(kuò)大稅基；增值稅由傳統(tǒng)的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，并將設(shè)備的投資歸入到增值稅抵扣的范圍當(dāng)中；對個人所得稅進(jìn)行改進(jìn)，實施分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制；實行城

8、鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，并在具備一定條件時對不動產(chǎn)征收統(tǒng)一的物業(yè)稅，同時取消一部分相應(yīng)的收費(fèi)；在對稅政進(jìn)行統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，賦予地方一定的稅政管理權(quán)；為逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一創(chuàng)造良好的條件。為了適應(yīng)新一輪稅制改革的要求，應(yīng)當(dāng)建立健全分級分權(quán)財政體制。該體制應(yīng)當(dāng)符合我國當(dāng)前的基本國情和稅制改革的需要?？稍诤侠碓O(shè)定政府層級的條件下，對各級政府的事權(quán)及支出責(zé)任進(jìn)行明確劃分，并對收入權(quán)利和能力進(jìn)行合理劃分。一方面應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地提高中央政府的收入比例、并對中央與地方政府的收入比例進(jìn)行合理劃分；另一方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化中央與省級政府的支出責(zé)任，合理適當(dāng)?shù)販p少地方政府的財政壓力和支出責(zé)任，并對中央與地方各級政府的支出比例進(jìn)行合

9、理劃分。（二）建立高效的財政管理體制加快建立并進(jìn)一步完善財政管理體制。首先，應(yīng)當(dāng)逐步實行一體化的稅收征管機(jī)構(gòu)；其次，應(yīng)建立以省、市為基礎(chǔ)對縣級財政進(jìn)行管理的新型體制；再次，應(yīng)對現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制進(jìn)行改革；最后，應(yīng)建立地方公共債務(wù)管理制度，借此來對縣鄉(xiāng)政府的歷史遺留債務(wù)問題加以解決。為此，應(yīng)當(dāng)賦予地方政府相應(yīng)的債務(wù)融資權(quán)利，并為其創(chuàng)造一些正常的融資渠道，同時還應(yīng)加大對地方債務(wù)的管理力度，可在對現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行分類和分類處理的基礎(chǔ)上，制定符合地方債務(wù)管理的新方法，有目標(biāo)、有步驟、有計劃地允許地方政府以收入債券的方式為基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)進(jìn)行融資，隨后按照實際情況，逐步擴(kuò)展為一般責(zé)任的債券融資，進(jìn)而形

10、成規(guī)范、完整的地方公共機(jī)構(gòu)債券融資制度。（三）建立健全稅收制度，構(gòu)建公平合理的稅負(fù)結(jié)構(gòu)我國應(yīng)當(dāng)建立健全稅負(fù)結(jié)構(gòu)公平合理、有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。首先，為了確定合理的宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化政府性收入的規(guī)范性，逐步取消體制外收入，在完善預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步提升宏觀稅負(fù)水平；其二，提高國家稅收收入中直接稅的比例，使其與發(fā)展中國家的平均水平相接近，推動以直接稅為重逐步向以間接稅和直接稅并重的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，并對間接稅和直接稅進(jìn)行優(yōu)化配置；其三，促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，完善各級政府的主體稅種。我國可適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗，將增值稅和所得稅全部納入到中央財政主體稅種的征收范圍內(nèi)

11、，而將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種進(jìn)行征收。同時，將新增加的物業(yè)稅納入到市、縣鄉(xiāng)政府的主體稅種結(jié)構(gòu)中，并建立健全環(huán)境稅收，完善資源、環(huán)境稅收的相關(guān)制度規(guī)范。（四）建立健全預(yù)算管理體制我國要根據(jù)國情需要，建立預(yù)算編制和執(zhí)行相分離、國家中長期預(yù)算與中長期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型預(yù)算體系，并制定與此相應(yīng)的預(yù)算管理制度。國家要不斷擴(kuò)大預(yù)算覆蓋范圍，在實踐中不斷完善新型預(yù)算體系，使預(yù)算體系涵蓋資本性預(yù)算、經(jīng)常性預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算等，盡最大能力將政府所涉及的財政性收支活動均納入到預(yù)算管理體系中。（五）建立合理搭配的轉(zhuǎn)移支付體系該體系應(yīng)當(dāng)以一般性轉(zhuǎn)移支付與專項支付合理搭配為前提。首先，應(yīng)當(dāng)提高

12、一般性轉(zhuǎn)移支付的整體比例，并對其結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行合理安排；其次，應(yīng)對增值稅分享以及稅收返還制度進(jìn)行改革，借此來穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金的來源；再次，應(yīng)對現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付分配方法進(jìn)行改革，建立公開、透明、科學(xué)、合理的公式化資金分配制度。應(yīng)對現(xiàn)有的以基數(shù)法為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和支付水平的作法進(jìn)行改變，并積極探索采用包含以土地面積、區(qū)域人口、人均財政收支狀況、社會事業(yè)發(fā)展水平以及公共服務(wù)成本等因素在內(nèi)的因素法對轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和支付水平進(jìn)行測算，這樣可以使計算的結(jié)果更加科學(xué)合理、詳實具體。三、結(jié)論總而言之，在當(dāng)前的新形勢下，為了解決我國財稅體制面臨的諸多問題，對其進(jìn)行改革已經(jīng)勢在必行。通過財稅體制的改革不但能夠?qū)ι鐣Y源配置進(jìn)行合理優(yōu)化，而且還能夠進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀調(diào)控，這既有利于維持我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，確?？茖W(xué)發(fā)現(xiàn)觀的貫徹落實，同時，還有助于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善以及經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。由此可見，財稅體制改革是構(gòu)建社會主義和諧社會的重要保障。參考文獻(xiàn)