個人所得稅政策講解課件

1、個人所得稅政策講解,廣州市番禺區(qū)地方稅務(wù)局,提綱,第一部分 個人所得稅概述 第二部分 個人所得稅相關(guān)政策講解,第一部分 個人所得稅概述,納稅義務(wù)人,個人所得稅以所得人為納稅人，按照住所標準和居住時間標準，具體分為下列2種情況： （一）在中國境內(nèi)有住所的個人（指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人），在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住期滿1年的個人，應(yīng)當就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部所得繳納個人所得稅?！揪用窦{稅人】 （二）在中國境內(nèi)沒有住所又不居住的個人，在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，應(yīng)當就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅?！痉蔷用窦{稅人】,征稅的個

2、人所得項目及稅率,代扣代繳義務(wù)及法律責任,個人所得稅法第八條： 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的（年所得12萬元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 稅收征收管理法第三十條： 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。 稅收征收管理法第六十九條： 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下

3、的罰款。,第二部分 個人所得稅政策,政策講解,一、工資薪金所得,（三）計算應(yīng)納稅額時的關(guān)注點： 1、收入申報是否完整 2、扣除執(zhí)行是否合規(guī) 3、計稅方法是否正確,（一）定義：工資、薪金所得，包括個人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼和其他所得。 （二）公式：在一般情況下，應(yīng)納稅所得額 = 工資、薪金收入 基本扣除額 - 其他規(guī)定扣除項目，然后按照工資、薪金所得適用稅率表所得的七級超額累進稅率計算應(yīng)納個人所得稅稅額。,（一）是否存在少報收入的情況,1、工資薪金所得的具體計算口徑 （1）從內(nèi)容上包括：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津

4、貼、補貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得。免征項目(政府特殊津貼、院士津貼、生育津貼、工傷保險待遇、從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助-國稅發(fā)1998155號、離退休工資- 國稅函2008723號)；暫免項目（實行住房貨幣分配人員按規(guī)定和標準取得的住房補貼，穗地稅發(fā)1998141號） （）從范圍上包括：單位財會、勞資、工會、后勤和其他部門發(fā)放的與任職受雇有關(guān)一切收入。 （）從形式上包括：現(xiàn)金、實物（房產(chǎn)、汽車、電腦、金銀、玉器等）、有價證券（禮品卡、消費券、提貸單等）、其他形式的經(jīng)濟利益（免費旅游等）。,（一）是否存在少報收入的情況,2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津

5、貼收入項目及標準（國稅發(fā)1994089號 、財稅字1994020號 ） （1）獨生子女補貼。按每人5元/月的標準執(zhí)行。 （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼津貼差額和家屬成員的副食品補貼。 （3）托兒補助費。照每人30元/月的標準執(zhí)行。 （4）差旅費津貼。按照出差人員實際發(fā)生差旅天數(shù)，到一般地區(qū)每人和經(jīng)濟特區(qū)均按每人50元/天的標準執(zhí)行。（穗地稅發(fā)2009148號 ） 對臨時出國人員取得所在單位發(fā)給的伙食費、公雜費，符合財行200173號文規(guī)定的不征稅。 （5）誤餐補助。按照個人實際發(fā)生誤餐數(shù)計算，每人10元/餐（僅限午、晚餐）的標準執(zhí)行。,（一）是否存在少報收入的情況,3、單位有

6、否超過規(guī)定標準發(fā)給職工辦公通訊費，或者未能憑發(fā)票而直接發(fā)放現(xiàn)金導(dǎo)致少扣稅 文件依據(jù):國稅發(fā)199958號文、穗地稅發(fā)2007201號文 （1）納稅人因通訊制度改革而取得的通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工薪項目計征個稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。,（2）機關(guān)事業(yè)單位按照通訊費改革的實施意見發(fā)放的通訊費，準予稅前扣除。（穗地稅發(fā)2007201號） （3）單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月

7、300元的標準額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分，準予在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼，應(yīng)并入個人當月“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。,（一）是否存在少報收入的情況,4、單位因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式對用車人給予各種形式的補償是否按規(guī)定扣稅 文件依據(jù)：國稅函2006245號文 （1）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 （2）對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛

8、支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。,（一）是否存在少報收入的情況,5、單位為員工購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險以及其它商業(yè)保險是否按規(guī)定代扣稅 文件依據(jù): 財稅200594號文、國稅函2005318號文、粵地稅發(fā)199956號文 （1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅； （2）對離退體職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征 個人所得稅。 （3）因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。,（一）是否存在少報收

9、入的情況,6、發(fā)放實物是否計入個人應(yīng)稅收入 文件依據(jù)：實施條例、財稅200713號、財稅200883號 （1） 購入：按購買價格確認收入 （2）自制：按成本,（一）是否存在少報收入的情況,7、安排旅游是否計入個人應(yīng)稅收入 文件依據(jù)： 財稅200411號 單位以培訓(xùn)班、研討會等名義組織旅游活動，旅游費用支出應(yīng)并入個人當期工資收入計算扣繳稅款。,（一）是否存在少報收入的情況,8、退休人員返聘是否按規(guī)定扣繳稅款 文件依據(jù)：國稅函2005382號、國稅函2006526號、財稅20087號、總局2011年第27號公告 退休人員返聘再任職取得的收入，按一般工資薪金收入計算扣繳稅款 對高級專家從其勞動人事關(guān)

10、系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。其他形式的津貼或收入依法征收個稅。 （財稅20087號）,（二）扣除項目是否存在多扣多減情況,1、單位和個人是否有超比例或超基數(shù)繳付住房公積金，而在計稅時未作納稅調(diào)整 文件依據(jù) :財稅200610號文 （1）單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。,（3）單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金

11、，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （4）我市2011年職工月平均工資為4789元,我市個人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為14367元，與2010年的13623元相比，提高了744元。 2012年職工月平均工資為5313元,我市個人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為15939元,比上年提高了1572元。,（二）扣除項目存在多扣多減情況,2、多處發(fā)放工資是否重復(fù)扣除法定費用標準的問題 3、個人繳交的企業(yè)年金是否在稅前扣除,（二）扣除項目存在多扣多減情況,4、個人的公益性捐贈有否按規(guī)定在稅前扣除 （1）個人將通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國

12、家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）部分經(jīng)過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所以及福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，允許在計算個人應(yīng)納稅所得時全額扣除。 （3）個人直接捐贈給受贈者的捐贈不能從應(yīng)稅所得額中扣除。,（4）個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于納稅申報期當期的應(yīng)納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前

13、納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。 （5）對公益性社會團體實行“名單管理”，企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。 （6）有合法憑證才能扣除 ，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。,（三）特殊收入項目是否正確計稅,1、單位發(fā)放的季度獎、半年獎、全年一次性獎金等有無正確計繳個稅 文件依據(jù)：國稅發(fā)20059號文、國家稅務(wù)總局公告2011年第28號 納稅人取得全年一次性獎金，將其

14、單獨作為一個月工資、薪金所得，按以下辦法計算個人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： （1）個人取得全年一次性獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù),（2）個人取得全年一次性獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得

15、項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。 計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。,例（年終獎金的計算）：某公司員工黃先生2012年12月3日取得工資收入（扣除“三費一金”）3400元，12月15日又一次取得年終獎金24100元，黃先生年終獎金應(yīng)繳多少個稅？ 黃先生當月工資不足3500元，因其取得的獎金收入24100元可補扣當月工資與費用扣除標準的差額部分100元(3500 3400=100)，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和

16、105元。具體計算公式為：應(yīng)納稅額（2410034003500）10%1052295(元)。,（3）個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。 （4）由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于實行全年考核，分次發(fā)放獎金的企業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 （5）單位為納稅人負擔稅款的計算問題(計算方法詳見國家稅務(wù)總局公告2011年第28號),（三）特殊收入項目是否正

17、確計稅,2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，企業(yè)在繳費時是否按規(guī)定扣繳個稅 文件依據(jù)： 國稅函2009694號文、總局公告2011年第9號 （1）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工薪計稅時扣除。 （2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。 （3）對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下： 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）,（4）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳

18、費部分個人所得稅的，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。 （5）補充：總局公告2011年第9號 當月個人工薪所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過費用扣除標準的，不征收個人所得稅。 個人當月工資薪金所得低于用扣除標準，但當月工資加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過費用扣除標準的，其超過部分繳稅。,3、支付員工的解除勞動合同補償金是否存在扣繳錯誤 文件依據(jù):國稅發(fā)1999178號、國稅發(fā)200077號、財稅2001157號,（三）特殊收入項目是否正確計稅,（1）國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3

19、倍數(shù)額以內(nèi)，免征個人所得稅。2012年廣州市城鎮(zhèn)單位職工年平均工資為63752元，即2012年度經(jīng)濟補償?shù)拿舛愵~應(yīng)為637523=191256元 （2）超過3倍數(shù)額以上的部分，以一次性補償收入除以職工在該企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為月工薪收入，計算繳納個人所得稅，超過12年的按照12年計算。具體個人經(jīng)濟補償收入的計算公式 應(yīng)納稅額 =（一次性經(jīng)濟補償收入免稅收入額實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）工齡費用扣除額適用稅率速算扣除數(shù)工齡 （3）個人取得一次性補償收入時按照國家或地方政府規(guī)定的比例實際繳納的“三費一金”可以在計稅前扣除。,（三）特殊收入項目是否正確計稅,4、提前退休取得補貼收入

20、是否扣繳稅款 文件依據(jù)：總局公告2011年第6號 提前退休取得一次性補貼，不屬于免稅的退休工資，應(yīng)按“工資薪金所得”征收個人所得稅。 應(yīng)納稅額(一次性補貼收入提前退休月份數(shù))費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)提前退休月份數(shù),（三）特殊收入項目是否正確計稅,5、離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)人員取得收入是否扣繳稅款 文件依據(jù)：國稅發(fā)199958號、粵地稅發(fā)20021號 （一）實行離崗(內(nèi)部）退養(yǎng)的個人在其辦理離崗(內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 （二）個人在辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦

21、理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅，并由原任職單位負責代扣代繳。,（三）特殊收入項目是否正確計稅,6、補發(fā)以往月份工資是否重新計算稅款 文件依據(jù)：粵地稅發(fā)1999239號 補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅 所屬月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額 (所屬月份補發(fā)工資原所屬月份的工資薪金所得)費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)原所屬月份已納個人所得稅,二、勞務(wù)報酬所得,二、勞務(wù)報酬所得,1、勞務(wù)報酬

22、如何確認 2、勞務(wù)報酬如何計稅,2-1 認定勞務(wù)報酬所得,主要區(qū)分與工資薪金所得的區(qū)別 文件依據(jù)：國稅發(fā)1994089號、國稅發(fā)1997178號、國稅函2005382號、國稅函2006526號 1.工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動、即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 具體形式：校外講課、院外坐診等,2.離退休人員再任職同時符合下列四個條件的，為存在雇傭關(guān)系，按“工資薪金所得”項目納稅，否則，按“勞務(wù)報酬所得”項目納稅（國稅函2006526號）： 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇； 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。,2-2 如何計算稅款,（一）計稅原則 1、按項目分別征稅 2、按次征稅，連續(xù)勞務(wù)按月征稅 3、同一項目所得合并計稅,2-2 如何計算稅款,（二）計稅公式 應(yīng)