個(gè)人所得稅政策講解課件

1、個(gè)人所得稅政策講解,廣州市番禺區(qū)地方稅務(wù)局,提綱,第一部分 個(gè)人所得稅概述 第二部分 個(gè)人所得稅相關(guān)政策講解,第一部分 個(gè)人所得稅概述,納稅義務(wù)人,個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，具體分為下列2種情況： （一）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人），在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住期滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！揪用窦{稅人】 （二）在中國境內(nèi)沒有住所又不居住的個(gè)人，在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅?！痉蔷用窦{稅人】,征稅的個(gè)

2、人所得項(xiàng)目及稅率,代扣代繳義務(wù)及法律責(zé)任,個(gè)人所得稅法第八條： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的（年所得12萬元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。 稅收征收管理法第三十條： 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。 稅收征收管理法第六十九條： 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下

3、的罰款。,第二部分 個(gè)人所得稅政策,政策講解,一、工資薪金所得,（三）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的關(guān)注點(diǎn)： 1、收入申報(bào)是否完整 2、扣除執(zhí)行是否合規(guī) 3、計(jì)稅方法是否正確,（一）定義：工資、薪金所得，包括個(gè)人因任職、受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼和其他所得。 （二）公式：在一般情況下，應(yīng)納稅所得額 = 工資、薪金收入 基本扣除額 - 其他規(guī)定扣除項(xiàng)目，然后按照工資、薪金所得適用稅率表所得的七級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,1、工資薪金所得的具體計(jì)算口徑 （1）從內(nèi)容上包括：個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津

4、貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇而取得的其他所得。免征項(xiàng)目(政府特殊津貼、院士津貼、生育津貼、工傷保險(xiǎn)待遇、從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助-國稅發(fā)1998155號、離退休工資- 國稅函2008723號)；暫免項(xiàng)目（實(shí)行住房貨幣分配人員按規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)取得的住房補(bǔ)貼，穗地稅發(fā)1998141號） （）從范圍上包括：單位財(cái)會、勞資、工會、后勤和其他部門發(fā)放的與任職受雇有關(guān)一切收入。 （）從形式上包括：現(xiàn)金、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦、金銀、玉器等）、有價(jià)證券（禮品卡、消費(fèi)券、提貸單等）、其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（免費(fèi)旅游等）。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津

5、貼收入項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（國稅發(fā)1994089號 、財(cái)稅字1994020號 ） （1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。按每人5元/月的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。 （3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。照每人30元/月的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 （4）差旅費(fèi)津貼。按照出差人員實(shí)際發(fā)生差旅天數(shù)，到一般地區(qū)每人和經(jīng)濟(jì)特區(qū)均按每人50元/天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（穗地稅發(fā)2009148號 ） 對臨時(shí)出國人員取得所在單位發(fā)給的伙食費(fèi)、公雜費(fèi)，符合財(cái)行200173號文規(guī)定的不征稅。 （5）誤餐補(bǔ)助。按照個(gè)人實(shí)際發(fā)生誤餐數(shù)計(jì)算，每人10元/餐（僅限午、晚餐）的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,3、單位有

6、否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工辦公通訊費(fèi)，或者未能憑發(fā)票而直接發(fā)放現(xiàn)金導(dǎo)致少扣稅 文件依據(jù):國稅發(fā)199958號文、穗地稅發(fā)2007201號文 （1）納稅人因通訊制度改革而取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工薪項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。,（2）機(jī)關(guān)事業(yè)單位按照通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見發(fā)放的通訊費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。（穗地稅發(fā)2007201號） （3）單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計(jì)師以及在本單位受薪的董事會成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月

7、300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,4、單位因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式對用車人給予各種形式的補(bǔ)償是否按規(guī)定扣稅 文件依據(jù)：國稅函2006245號文 （1）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （2）對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛

8、支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,5、單位為員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)是否按規(guī)定代扣稅 文件依據(jù): 財(cái)稅200594號文、國稅函2005318號文、粵地稅發(fā)199956號文 （1）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅； （2）對離退體職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征 個(gè)人所得稅。 （3）因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。,（一）是否存在少報(bào)收

9、入的情況,6、發(fā)放實(shí)物是否計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅收入 文件依據(jù)：實(shí)施條例、財(cái)稅200713號、財(cái)稅200883號 （1） 購入：按購買價(jià)格確認(rèn)收入 （2）自制：按成本,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,7、安排旅游是否計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅收入 文件依據(jù)： 財(cái)稅200411號 單位以培訓(xùn)班、研討會等名義組織旅游活動，旅游費(fèi)用支出應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期工資收入計(jì)算扣繳稅款。,（一）是否存在少報(bào)收入的情況,8、退休人員返聘是否按規(guī)定扣繳稅款 文件依據(jù)：國稅函2005382號、國稅函2006526號、財(cái)稅20087號、總局2011年第27號公告 退休人員返聘再任職取得的收入，按一般工資薪金收入計(jì)算扣繳稅款 對高級專家從其勞動人事關(guān)

10、系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。其他形式的津貼或收入依法征收個(gè)稅。 （財(cái)稅20087號）,（二）扣除項(xiàng)目是否存在多扣多減情況,1、單位和個(gè)人是否有超比例或超基數(shù)繳付住房公積金，而在計(jì)稅時(shí)未作納稅調(diào)整 文件依據(jù) :財(cái)稅200610號文 （1）單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。,（3）單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金

11、，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 （4）我市2011年職工月平均工資為4789元,我市個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為14367元，與2010年的13623元相比，提高了744元。 2012年職工月平均工資為5313元,我市個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金繳存基數(shù)上限也相應(yīng)調(diào)整為15939元,比上年提高了1572元。,（二）扣除項(xiàng)目存在多扣多減情況,2、多處發(fā)放工資是否重復(fù)扣除法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的問題 3、個(gè)人繳交的企業(yè)年金是否在稅前扣除,（二）扣除項(xiàng)目存在多扣多減情況,4、個(gè)人的公益性捐贈有否按規(guī)定在稅前扣除 （1）個(gè)人將通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國

12、家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）部分經(jīng)過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所以及福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，允許在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)全額扣除。 （3）個(gè)人直接捐贈給受贈者的捐贈不能從應(yīng)稅所得額中扣除。,（4）個(gè)人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前

13、納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。 （5）對公益性社會團(tuán)體實(shí)行“名單管理”，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 （6）有合法憑證才能扣除 ，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。,（三）特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅,1、單位發(fā)放的季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、全年一次性獎(jiǎng)金等有無正確計(jì)繳個(gè)稅 文件依據(jù)：國稅發(fā)20059號文、國家稅務(wù)總局公告2011年第28號 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，將其

14、單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得，按以下辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù),（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得

15、項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。,例（年終獎(jiǎng)金的計(jì)算）：某公司員工黃先生2012年12月3日取得工資收入（扣除“三費(fèi)一金”）3400元，12月15日又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，黃先生年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳多少個(gè)稅？ 黃先生當(dāng)月工資不足3500元，因其取得的獎(jiǎng)金收入24100元可補(bǔ)扣當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額部分100元(3500 3400=100)，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和

16、105元。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額（2410034003500）10%1052295(元)。,（3）個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （4）由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對于實(shí)行全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的企業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （5）單位為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算問題(計(jì)算方法詳見國家稅務(wù)總局公告2011年第28號),（三）特殊收入項(xiàng)目是否正

17、確計(jì)稅,2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅 文件依據(jù)： 國稅函2009694號文、總局公告2011年第9號 （1）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工薪計(jì)稅時(shí)扣除。 （2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。 （3）對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下： 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）,（4）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳

18、費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。 （5）補(bǔ)充：總局公告2011年第9號 當(dāng)月個(gè)人工薪所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)月工資加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分繳稅。,3、支付員工的解除勞動合同補(bǔ)償金是否存在扣繳錯(cuò)誤 文件依據(jù):國稅發(fā)1999178號、國稅發(fā)200077號、財(cái)稅2001157號,（三）特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅,（1）國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)年平均工資3

19、倍數(shù)額以內(nèi)，免征個(gè)人所得稅。2012年廣州市城鎮(zhèn)單位職工年平均工資為63752元，即2012年度經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)拿舛愵~應(yīng)為637523=191256元 （2）超過3倍數(shù)額以上的部分，以一次性補(bǔ)償收入除以職工在該企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為月工薪收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，超過12年的按照12年計(jì)算。具體個(gè)人經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 =（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入免稅收入額實(shí)際繳納的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）工齡費(fèi)用扣除額適用稅率速算扣除數(shù)工齡 （3）個(gè)人取得一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家或地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的“三費(fèi)一金”可以在計(jì)稅前扣除。,（三）特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅,4、提前退休取得補(bǔ)貼收入

20、是否扣繳稅款 文件依據(jù)：總局公告2011年第6號 提前退休取得一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的退休工資，應(yīng)按“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額(一次性補(bǔ)貼收入提前退休月份數(shù))費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前退休月份數(shù),（三）特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅,5、離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)人員取得收入是否扣繳稅款 文件依據(jù)：國稅發(fā)199958號、粵地稅發(fā)20021號 （一）實(shí)行離崗(內(nèi)部）退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理離崗(內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （二）個(gè)人在辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦

21、理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，并由原任職單位負(fù)責(zé)代扣代繳。,（三）特殊收入項(xiàng)目是否正確計(jì)稅,6、補(bǔ)發(fā)以往月份工資是否重新計(jì)算稅款 文件依據(jù)：粵地稅發(fā)1999239號 補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅 所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額 (所屬月份補(bǔ)發(fā)工資原所屬月份的工資薪金所得)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)原所屬月份已納個(gè)人所得稅,二、勞務(wù)報(bào)酬所得,二、勞務(wù)報(bào)酬所得,1、勞務(wù)報(bào)酬

22、如何確認(rèn) 2、勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)稅,2-1 認(rèn)定勞務(wù)報(bào)酬所得,主要區(qū)分與工資薪金所得的區(qū)別 文件依據(jù)：國稅發(fā)1994089號、國稅發(fā)1997178號、國稅函2005382號、國稅函2006526號 1.工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動、即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 具體形式：校外講課、院外坐診等,2.離退休人員再任職同時(shí)符合下列四個(gè)條件的，為存在雇傭關(guān)系，按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅，否則，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅（國稅函2006526號）： 受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； 受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； 受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇； 受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。,2-2 如何計(jì)算稅款,（一）計(jì)稅原則 1、按項(xiàng)目分別征稅 2、按次征稅，連續(xù)勞務(wù)按月征稅 3、同一項(xiàng)目所得合并計(jì)稅,2-2 如何計(jì)算稅款,（二）計(jì)稅公式 應(yīng)