安徽省融資性擔(dān)保公司財務(wù)管理暫行辦法培訓(xùn)講座

1、安徽省融資性擔(dān)保公司財務(wù)管理暫行辦法培訓(xùn)講座會計核算和披露指引,安徽創(chuàng)富會計師事務(wù)所 王平凡 二一一年十二月,2,主要內(nèi)容,背景介紹 原擔(dān)保合同 再擔(dān)保合同 財務(wù)報告披露指引,3,第一部分 背景介紹,4,背景介紹,一、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)？ 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號(財政部財會201015號)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式,不再執(zhí)行擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法（財會200517號） 融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同、企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號再保險合同、保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定（財會200915號）

2、等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,5,背景介紹,原擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法里面有很多保險業(yè)會計核算的影子，如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、擔(dān)保賠償支出、分擔(dān)保業(yè)務(wù)等。 但兩者差異也是顯而易見的，如何在執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，考慮擔(dān)保行業(yè)的特點，統(tǒng)一我省融資性擔(dān)保企業(yè)會計核算，具有現(xiàn)實意義。,6,背景介紹,二、擔(dān)保與保險的相同點簡析 （一）擔(dān)保與保險均是有償?shù)?（二）擔(dān)保與保險所承擔(dān)的均是已經(jīng)存在的風(fēng)險 （三）風(fēng)險事故的發(fā)生與損失之間存在因果關(guān)系 （四）保證與保證保險的異同 （一）保證與保證保險相異性分析 （二）保證保險與保證相同性分析,7,背景介紹,三、擔(dān)保合同與保險合同會計核算要解

3、決的共同問題 （一）收入的確認(rèn)和計量 （二）合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量 （三）合同成本的確認(rèn)和計量 （四）風(fēng)險分擔(dān)（再擔(dān)保、再保險）的會計處理,8,第二部分 原擔(dān)保合同,9,原擔(dān)保合同,第一節(jié) 原擔(dān)保合同概述 第二節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)所涉科目簡介 第三節(jié) 擔(dān)保合同收入的確認(rèn)和計量 第四節(jié) 擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量 第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量,10,原擔(dān)保合同,第一節(jié) 原擔(dān)保合同概述 擔(dān)保的概念 擔(dān)保方式的分類 保證合同涉及的相關(guān)各方 保證的方式分類,11,原擔(dān)保合同,第二節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)所涉科目簡介 資產(chǎn)類負(fù)債類損益類 應(yīng)收保費預(yù)收保費擔(dān)保費收入 應(yīng)收代償款未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 擔(dān)保賠

4、償準(zhǔn)備金提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 擔(dān)保賠償支出 追償收入,12,原擔(dān)保合同,第三節(jié) 擔(dān)保合同收入的確認(rèn)和計量 一、擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任 二、與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入 三、與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量,13,原擔(dān)保合同,擔(dān)保合同收入確認(rèn)的具體規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時確認(rèn)擔(dān)保費收入； 采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費收入； 擔(dān)保期限1年以上（不含1年）擔(dān)保費約定分期收取的，擔(dān)保費收入可分年確認(rèn)(開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任日確認(rèn)該日起1年的擔(dān)保費收入，之后每滿1年時確認(rèn)一次該日起1年的擔(dān)保費收入)。,14,原擔(dān)保合同,【例1】甲擔(dān)保公司為

5、A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為1 000 000元，借款期間為1年，擔(dān)保費為30 000元。207年1月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收到A公司繳納的全部擔(dān)保費并存入銀行。207年2月1日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1)1月20日收到擔(dān)保費1 000元 借：銀行存款 30 000 貸：預(yù)收保費 30 000 (2)2月1日確認(rèn)原擔(dān)保費收入1000元 借：預(yù)收保費 30 000 貸：擔(dān)保費收入 30 000,15,原擔(dān)保合同,【例2】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為4 000 000元，借款

6、期間為2年；合同約定擔(dān)保費總額為240 000元，分合同簽訂日和借款滿1年的次日等額收取。206年12月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收至到第一期擔(dān)保費120 000元并存入銀行。207年1月8日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1) 206年12月20日收到擔(dān)保費120 000元 借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收保費 120 000 (2) 207年1月8日確認(rèn)擔(dān)保費收入120 000元 借：預(yù)收保費 120 000 貸：擔(dān)保費收入 120 000 (3)208年1月8日收取擔(dān)保費120 000元 借：銀行存款 120

7、000 貸：擔(dān)保費收入 120 000,16,原擔(dān)保合同,【例3】甲擔(dān)保公司為A公司向B銀行一筆借款提供保證，借款金額為4 000 000元，借款期間為2年；合同約定擔(dān)保費總額為240 000元，委托擔(dān)保合同約定擔(dān)保費于合同簽訂時一次收取。206年12月20日，委托擔(dān)保合同、借款合同、保證合同簽訂，合同簽訂當(dāng)日，甲擔(dān)保公司收至到全部擔(dān)保費240 000元并存入銀行。207年1月8日，B銀行已向A公司發(fā)放貸款。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1) 206年12月20日收到擔(dān)保費240 000元 借：銀行存款 240 000 貸：預(yù)收保費 240 000 (2) 207年1月8日確認(rèn)擔(dān)保費收入24

8、0 000元 借：預(yù)收保費 240 000 貸：擔(dān)保費收入 240 000,17,原擔(dān)保合同,第四節(jié) 擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量 一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指擔(dān)保人為尚未終止的擔(dān)保責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，實質(zhì)是未賺取的擔(dān)保費收入 在確認(rèn)擔(dān)保費收入的當(dāng)期，按擔(dān)保費收入的50%計提，擔(dān)保合同在未解除擔(dān)保責(zé)任前維持50%不變，擔(dān)保責(zé)任解除（含提前解除或代償解除）后將該計提數(shù)全額轉(zhuǎn)回,18,原擔(dān)保合同,安徽省融資性擔(dān)保公司財務(wù)管理暫行辦法規(guī)定: 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)按月提取。 本月應(yīng)計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（本月承保項目擔(dān)保費收入-本月解保項目擔(dān)保費收入）*50%。,19,原擔(dān)保合同,【例4】

9、207年1月1日，甲擔(dān)保公司確認(rèn)丁公司擔(dān)保合同擔(dān)保費收入48 000元；1月31日，甲擔(dān)保公司按規(guī)定計算確定丁公司擔(dān)保合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為24 000元；12月31日，甲擔(dān)保公司已解除該擔(dān)保合同保證責(zé)任。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1)1月1日確認(rèn)擔(dān)保費收入48 000元 借：銀行存款 48 000 貸：擔(dān)保費收入 48 000 (2)1月31日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24 000元 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 24 000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 24 000 (3)12月31日沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金24 000(24000-0)元 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 24 000 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備

10、金 24 000 本例為說明方便按單筆計提和轉(zhuǎn)回,實際工作中一般于每月末一次調(diào)整。,20,原擔(dān)保合同,二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 安徽省融資性擔(dān)保公司財務(wù)管理暫行辦法 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金應(yīng)按月提取。 本月應(yīng)計提的擔(dān)保賠償金=上年末在保余額*1%*1/12+(本月末在保余額-本月初在保余額)*1% 年末，累計提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金超過擔(dān)保責(zé)任余額10的部分應(yīng)予轉(zhuǎn)回。,21,原擔(dān)保合同,二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金（續(xù)） 融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10的，實行差額提取。融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法（中國銀監(jiān)會等七部門二一年三月八日）規(guī)定：

11、差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。 至今未見下文,22,原擔(dān)保合同,二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 （續(xù)） 關(guān)于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的一些理論思考 擔(dān)保費的實質(zhì)，是債務(wù)人因使用擔(dān)保人的信譽而支付的一種手續(xù)費 理論上，在落實好反擔(dān)保措施的情況下，保證不應(yīng)發(fā)生損失，但是在很多的保證中，損失確實會發(fā)生 這種損失在本質(zhì)是否能夠預(yù)測 與保險費是投保人用于轉(zhuǎn)嫁意外事件可能造成的損失而支付的代價，存在性質(zhì)上的不同 保險所計提的準(zhǔn)備金在性質(zhì)上屬于已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù)，符合負(fù)債的定義；擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金具有備償?shù)墓τ茫环县?fù)債的定義，沒有明確的債權(quán)人，計提標(biāo)準(zhǔn)由監(jiān)管文件規(guī)定,23,原擔(dān)保合同,【例5】

12、207年12月31日，甲擔(dān)保公司擔(dān)保責(zé)任余額為2億元， 208年12月初在保余額2.8億元，月末在保余額3億元，月末計提前擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金科目的余額為1000萬元。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： 本月應(yīng)計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金=上年末在保余額*1%*1/12+(本月末在保余額-本月初在保余額)*1%=2*1%*1/12+（3-2.8)*1%=36.6667萬元 借：提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 36.6667 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 36.6667 計提后擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金科目余額為1036.6667萬元，未達(dá)到年末在保余額的10%，不需要進行轉(zhuǎn)回處理。,24,原擔(dān)保合同,三、擔(dān)保合同提前解除 擔(dān)保人與債權(quán)人簽訂的擔(dān)保合

13、同，可能由于債務(wù)人提前履行債務(wù)等原因提前解除。提前解除擔(dān)保合同的，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照委托擔(dān)保合同約定計算確定應(yīng)退還債務(wù)人的金額，其表現(xiàn)形式是退擔(dān)保費。在退費時，沖減擔(dān)保費收入。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金于月末一次調(diào)整。,25,原擔(dān)保合同,【例6】207年10月8日，甲擔(dān)保公司收到丙公司通知，要求提前解除某擔(dān)保合同，并已得到債權(quán)人的確認(rèn)。甲擔(dān)保公司按約定計算應(yīng)退還丙公司擔(dān)保費6000元，并于當(dāng)日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： 借：擔(dān)保費收入 6 000 貸：銀行存款 6 000,26,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 一、擔(dān)保合同取得成本 二、代償 三、追償 四

14、、代償及追償中相關(guān)費用的處理 五、凈損失（收益）的處理,27,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 一、擔(dān)保合同取得成本 擔(dān)保合同取得成本，是指擔(dān)保人在取得擔(dān)保合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的調(diào)查及評審費支出等（人員工薪、交通費、差旅費、外部評審費等項目）。擔(dān)保合同取得成本應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,28,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 二、代償 擔(dān)保人在債務(wù)人不履行債務(wù)時，擔(dān)保人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任。于實際支付代償款時，計入應(yīng)收代償款科目。 期末將應(yīng)收代償款中有確鑿證據(jù)表明不能收回的部分沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金不足沖減的部分，應(yīng)計入擔(dān)保賠償支出。,29

15、,原擔(dān)保合同,【例7】207年4月12日，甲擔(dān)保公司支付代償款800 000元。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收代償款 800 000 貸：銀行存款 800 000,30,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 三、追償 擔(dān)保人應(yīng)于實際收到追償款（含代償資金占用費、違約金、受托處理抵質(zhì)押資產(chǎn)的服務(wù)費、追債費等 ）時，沖減應(yīng)收代償款科目。 以資產(chǎn)抵債的，按資產(chǎn)的公允價值沖減應(yīng)收代償款科目。,31,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 四、代償及追償中相關(guān)費用的處理 代償及追償過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、執(zhí)行費等相關(guān)費用，除有確切證據(jù)表明可以收回的，確認(rèn)為一項資產(chǎn)外，應(yīng)于發(fā)生時

16、計入當(dāng)期損益。,32,原擔(dān)保合同,【例8】207年5月31日，乙公司在追償過程中實際發(fā)生律師費43 000元，以銀行存款支付。無確切證據(jù)表明可以收回。 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：業(yè)務(wù)及管理費 43 000 貸：銀行存款 43 000,33,原擔(dān)保合同,第五節(jié) 擔(dān)保合同成本的確認(rèn)和計量 五、凈損失（收益）的處理 當(dāng)追償款已經(jīng)全部收到，追償款大于代償款的，應(yīng)于收到時確認(rèn)為追償收入。 當(dāng)判斷代償款余額已經(jīng)無法收回時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收代償款余額，確認(rèn)擔(dān)保賠償凈損失，并沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。 確認(rèn)追償凈收入或凈損失，應(yīng)以單個擔(dān)保項目為單位計算。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金不足沖減的部分，應(yīng)計入擔(dān)保賠償支出。,34,原擔(dān)保

17、合同,【例9】207年5月15日，甲擔(dān)保公司按照約定履行債務(wù)后，支付代償款為300 000元。10月23日，甲擔(dān)保公司從債務(wù)方收到追償款340 000元，款項已存入銀行。相關(guān)費用略。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1)5月15日確認(rèn)應(yīng)收代償款300 000元 借：應(yīng)收代償款 300 000 貸：銀行存款 300 000 (2)10月23日收到追償款340 000元 借：銀行存款 340 000 貸：追償收入 40 000 應(yīng)收代償款 300 000,35,原擔(dān)保合同,【例10】207年5月15日，甲擔(dān)保公司按照約定履行債務(wù)后，支付代償款為300 000元。10月23日，甲擔(dān)保公司從債務(wù)方收到追

18、償款280 000元，款項已存入銀行。判斷代償款余額已經(jīng)無法收回，相關(guān)費用略。假定擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金足以抵沖該筆應(yīng)收代償款余額。 甲擔(dān)保公司的賬務(wù)處理如下： (1)5月15日確認(rèn)應(yīng)收代償款300 000元 借：應(yīng)收代償款 300 000 貸：銀行存款 300 000 (2)10月23日收到追償款280 000元 借：銀行存款 280 000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 20 000 貸：應(yīng)收代償款 300 000,36,第三部分 再擔(dān)保合同,37,再擔(dān)保合同,再擔(dān)保合同概述 再擔(dān)保業(yè)務(wù)所涉科目簡介 分出業(yè)務(wù)的會計處理 分入業(yè)務(wù)的會計處理,38,再擔(dān)保合同,第一節(jié) 再擔(dān)保合同概述 一、再擔(dān)保合同的概念及特征 二

19、、再擔(dān)保合同基本業(yè)務(wù) 三、再擔(dān)保合同分類,39,再擔(dān)保合同,第一節(jié) 再擔(dān)保合同概述 一、再擔(dān)保合同的概念及特征 再擔(dān)保合同，是指一個擔(dān)保人(再擔(dān)保分出人)將其一項擔(dān)保合同（原擔(dān)保合同）取得的擔(dān)保費，分出一部分給另一個擔(dān)保人(再擔(dān)保接受人)，再擔(dān)保接受人對再擔(dān)保分出人由原擔(dān)保合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)膿?dān)保合同,40,再擔(dān)保合同,第一節(jié) 再擔(dān)保合同概述 一、再擔(dān)保合同的概念及特征（續(xù)） 再擔(dān)保合同是擔(dān)保人與擔(dān)保人之間簽訂的合同，一方為再擔(dān)保分出人，另一方為再擔(dān)保接受人。 再擔(dān)保合同是補償性合同 再擔(dān)保合同獨立于原擔(dān)保合同 再擔(dān)保合同不同于反擔(dān)保合同，反擔(dān)保是為了保障擔(dān)保人的追償權(quán)

20、而設(shè)立的擔(dān)保，再擔(dān)保是擔(dān)保人分?jǐn)偞鷥旓L(fēng)險的工具，再擔(dān)保合同雙方基于再擔(dān)保合同分擔(dān)責(zé)任，再擔(dān)保分出人在發(fā)生代償并向分入人分?jǐn)偤?，有向債?wù)人追償?shù)臋?quán)利,41,再擔(dān)保合同,第一節(jié) 再擔(dān)保合同概述 一、再擔(dān)保合同的概念及特征（續(xù)） 再擔(dān)保合同不同于聯(lián)合擔(dān)保，聯(lián)合擔(dān)保系兩個及以上擔(dān)保人為同一債務(wù)提供擔(dān)保，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照保證合同約定的保證份額，承擔(dān)各自擔(dān)保責(zé)任，各擔(dān)保人均根據(jù)保證合同約定承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，代償后均可行使追償權(quán)利 ；再擔(dān)保接受人并未直接為債務(wù)人提供擔(dān)保，而是根據(jù)與再擔(dān)保分出人的再擔(dān)保合同分?jǐn)偲鋼?dān)保責(zé)任，發(fā)生代償后，亦不能直接以自己的名義向債務(wù)人行使追償權(quán)。,42,再擔(dān)保合同,第一節(jié) 再擔(dān)保合同概述 二、再擔(dān)保合同基本業(yè)務(wù) 分出業(yè)務(wù)：