東北增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析和推廣建議

1、東北增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析和推廣建議 本文僅對(duì)xx年下半年和xx年上半年?yáng)|北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況及政策效果進(jìn)行分析，以期對(duì)全國(guó)改革有所借鑒。 轉(zhuǎn)型政策效果分析 （一）對(duì)財(cái)政的影響 從一年來(lái)的執(zhí)行結(jié)果看，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)財(cái)政收入的影響確實(shí)遠(yuǎn)比當(dāng)初預(yù)計(jì)小。xx年7月1日至xx年6月30日止，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額510億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額40.5億元，實(shí)際抵退稅額27.66億元，占同期三省國(guó)內(nèi)增值稅收入的3.61。即使放開(kāi)增量抵扣限制，采取全額抵扣辦法，對(duì)稅收收入的影響規(guī)模也不過(guò)40億元左右，不超過(guò)三省全年國(guó)內(nèi)增值稅收入的6%.在城建稅和教育費(fèi)附加收入方面，根據(jù)總局規(guī)定不隨增值稅一并實(shí)行先

2、征后退過(guò)渡辦法，因此在其稅基不變的情況下，收入不受影響。在企業(yè)所得稅方面，由于折舊年限、折舊方法、實(shí)際稅率不易確定，其影響額較難準(zhǔn)確測(cè)算，但從增值稅減收幅度推算，轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的企業(yè)所得稅增收全年不會(huì)超過(guò)兩億。因此，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的影響是可以承受的。 但是，增量抵扣的辦法在緩解改革初期財(cái)政壓力的同時(shí)，也帶來(lái)了實(shí)際享受退稅的企業(yè)范圍過(guò)窄和欠退稅沉積的問(wèn)題。截止xx年底東北三省實(shí)際辦理抵欠和退稅的企業(yè)戶數(shù)共9964戶，占全部認(rèn)定企業(yè)的24.6，未退稅額為5.36億元，占全部應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比重為29.56；截止xx年6月末三省共對(duì)3415戶企業(yè)辦理了抵欠和退稅，占全部認(rèn)定企業(yè)的比

3、重僅為8.33，未退稅額就達(dá)到12.96億元，占同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比例上升為46.54。這部分未退稅如果不能及時(shí)處理，會(huì)越積越多，必將對(duì)后續(xù)若干年造成沉重的財(cái)政壓力。 （二）對(duì)投資的影響 東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型與其他各項(xiàng)扶持政策一起增強(qiáng)了東北企業(yè)對(duì)技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性，活躍了民間投資，并形成“洼地”效應(yīng)：一是地區(qū)間“政策洼地”，吸引東北三省以外地區(qū)投資向東北流動(dòng)。如上海通用北盛汽車(chē)有限責(zé)任公司被東北振興相關(guān)優(yōu)惠政策吸引，通過(guò)參與重組原金杯通用公司，在沈陽(yáng)已投資1.43億元建設(shè)別克商務(wù)車(chē)生產(chǎn)線，xx年投產(chǎn)以來(lái)，已享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅退稅815萬(wàn)元。二是不同產(chǎn)業(yè)間的“政策洼地”，轉(zhuǎn)型

4、政策推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在東北地區(qū)內(nèi)部引起投資向八大行業(yè)的流動(dòng)。以遼寧省 _數(shù)據(jù)為例，xx年1-5月份遼寧省工業(yè)完成投資193.34億元，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為52%.xx年1-5月份，全省工業(yè)完成投資329.2億元，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為59，比上年同期比重高出7個(gè)百分點(diǎn)。由此可以看出，八大行業(yè)固定資產(chǎn)投資占整個(gè)工業(yè)投資總量的比重持續(xù)上升。三是固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的“洼地效應(yīng)”。由于現(xiàn)行的轉(zhuǎn)型政策僅允許對(duì)機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此必然會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的投資結(jié)構(gòu)造成影響，引導(dǎo)資金向機(jī)器設(shè)備傾斜。以遼寧省為例，xx年下半年遼寧省13市（大連除外，

5、下同）轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為147億元，其中機(jī)器設(shè)備投資額為56億元，占全部固定資產(chǎn)投資額的38.09；今年上半年13市轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為140.39億元，其中機(jī)器設(shè)備投資額為83.57億元，占全部固定資產(chǎn)投資額的59.53。機(jī)器設(shè)備投資額占全部固定資產(chǎn)投資額的比重提高了21.44個(gè)百分點(diǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響初步顯現(xiàn)。 （三）對(duì)企業(yè)的影響 從一年來(lái)執(zhí)行情況看，轉(zhuǎn)型政策對(duì)處于不同經(jīng)營(yíng)周期企業(yè)的影響程度是不同的，并不是所有企業(yè)都能受益。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而受益程度并不大。而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷(xiāo)售，也不

6、能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策。從實(shí)際執(zhí)行情況看，產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是受益最大的企業(yè)，轉(zhuǎn)型政策的出臺(tái)恰逢其時(shí)。以鞍山鋼鐵集團(tuán)公司為例，該企業(yè)正處于跨越式發(fā)展階段，增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，為鞍鋼技術(shù)改造和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模投資注入了新的活力。xx年下半年和xx年上半年，得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款累計(jì)5.33億元，及時(shí)緩解了資金緊張，推動(dòng)了技術(shù)更新和主業(yè)整合。 全國(guó)推行的政策建議 （一）試點(diǎn)期間應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大允許抵扣的行業(yè)范圍 隨著東北地區(qū)振興步伐的加快，能源工業(yè)發(fā)展滯后的問(wèn)題已經(jīng)凸現(xiàn)，逐漸成為東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。因此，為了保障東北老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，加快基礎(chǔ)性能源工業(yè)建設(shè)，解決能源瓶頸問(wèn)題，同時(shí)為在全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)

7、型積累更具有普遍性的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)將電力、煤炭這兩大直接關(guān)乎東北老工業(yè)基地后續(xù)發(fā)展的行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。 （二）全國(guó)轉(zhuǎn)型改革不宜操之過(guò)急 首先，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)需要一段政策效應(yīng)釋放期。一方面納稅人對(duì)新政策的反應(yīng)有一段滯后期；另一方面東北的政策“洼地”效應(yīng)引來(lái)的新增投資項(xiàng)目大多數(shù)還沒(méi)有進(jìn)入產(chǎn)出期，新辦企業(yè)退稅往往要滯后1年以上。 其次，東北地區(qū)的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)需要不斷深入，積累完整的改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。東北試點(diǎn)初期在選擇時(shí)過(guò)多地考慮了財(cái)政因素，相對(duì)弱化了稅制完善的考慮。改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)增值稅類型的完全轉(zhuǎn)型，在具體抵扣方法上實(shí)現(xiàn)全行業(yè)范圍全額直接抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。而目前在東北的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)僅僅是邁出了第一步，如果試點(diǎn)期過(guò)短，那么轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中的一些深層次問(wèn)題就不可能完全暴露出來(lái)，要想全面總結(jié)和歸納東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)也是不可能的。 綜上所述，筆者認(rèn)為東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)有適度的試點(diǎn)期，大約3年為宜。在試點(diǎn)