稅收籌劃在企業(yè)經營管理中的應用

1、稅收籌劃在企業(yè)經營管理中的應用 稅收與我們每個人以及每個企業(yè)息息相關，隨著經濟全球化迅猛的發(fā)展，我國社會主義市場經濟的日趨成熟，以及我國作為WTO成員享有權利和義務逐步的兌現，如何充分利用好國內、國際稅收政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大企業(yè)的實力，通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經濟利益，以達到企業(yè)、國家和社會多贏的目的，是我們每個納稅人越來越關心的問題。 舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業(yè)應繳納的所得稅為101000X33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內非營業(yè)性社團組織

2、公益性捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應繳納的所得稅為：100000X27%=27000元。 這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？ 荷蘭國際財政文獻局（LBFD）國際稅收詞匯下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜褽A史林瓦斯在其編著公司稅收籌劃手冊中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分。稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅?！泵绹霞又荽髮WWB梅格斯博士

3、在會計學中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！彼€認為“美國聯邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業(yè)。”、“在納稅發(fā)生之前，有系統地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結構，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間?！倍鴩鴥榷悇諏＜姨乞v翔則認為“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！笨梢姡瑖鴥韧鈱Χ愂栈I劃

4、概念的描述不盡相同，觀點各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現行國家政策法規(guī)許可的范圍內，利用不違法的手段，通過對企業(yè)經營、投資、理財等各個方面進行事先安排和運籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。 我國稅收籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟的需要、同國際接軌的產物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經濟的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內在需求。 一、充分認識稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應 稅收籌劃雖然引起有識之士、業(yè)界和政府職能部門的高度關注，但尚未引起企業(yè)普遍的重視，具體自覺實踐者則鳳毛麟角。其中關鍵的因素之一，是企業(yè)對稅收籌劃作用

5、的認識不夠，對稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應沒有足夠的預見。 第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經營中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負的成本，增加企業(yè)的權益，是法律和社會賦予企業(yè)的基本權利，合法的稅收籌劃則是對這一權利的正當行使。成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現，對政府、對企業(yè)、對社會都有利。企業(yè)節(jié)稅-利潤增加-擴大再生產-國家稅收增加。據報載，世界傳媒大王魯

6、珀特莫克多在英國的主要控股公司新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，默克多既精于經營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤”。 第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生的時間看，偷稅、漏稅是在應稅行為

7、發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務發(fā)生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經濟行為，是受國家法律保護的正當經營手段，是以稅法為準繩的基礎上，進行的一種合理、合情、合法的行為?？梢姡哂兄举|的差別，不能混為一談。 第三，稅收籌劃有利于規(guī)避風險，提升企業(yè)形象。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業(yè)統支統付，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使企業(yè)和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言

8、代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結構開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅人相關的一些不必要納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內，利用有限的經濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產品或服務市場份額的搶占無疑起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”。據報載，世界首富比

9、爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產-1000億美元，協助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權。可見，富人捐贈既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關，真可謂是“名利雙收”。 第四，有利于提高企業(yè)的經營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業(yè)經營管理更上一層樓奠定了良好基礎。另一方面，所謂發(fā)達國家納稅人納稅意識強也只是表面現象，其實，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業(yè)守法經營，建立健全內部管理制度，規(guī)范財務核算管理程序

10、，精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而使企業(yè)管理水平不斷躍上新臺階，提高企業(yè)的經濟效益，使企業(yè)的經營活動實現良性互動，增強企業(yè)的競爭力。 二、用足、用活好國內、國際稅收政策資源 我國加入WTO后，市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內市場環(huán)境，內資企業(yè)和外資企業(yè)將更多的同臺競爭。內資企業(yè)應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。企業(yè)在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。 第一，選擇適宜的投資地點。世界各國一般都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一

11、定的差別，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。目前，許多發(fā)達國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資?，F在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達國家則一般實行內外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區(qū)投資時，企業(yè)可以選擇國際

12、避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協定的國家。在我國國內一般可以考慮以下重點區(qū)域：經濟特區(qū)；經濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經濟開放區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。 第二，選擇適宜的投資產業(yè)。一般來說，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。目前，我國對內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)

13、及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業(yè)、科研、高新技術服務的一些產業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產業(yè)包括生產性企業(yè)、產品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業(yè)。隨著我國對WTO成員權利和義務承諾的兌現，原有的很多行業(yè)及產業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務、汽車等傳統性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為13年；而外商投資企業(yè)的減免稅期限一般為5年或5年以上。 第三，選擇適宜的投資組織形式。內資還是外資

14、，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。各個國家為了促進本國經濟的發(fā)展，必然會對不同組織形式的企業(yè)實行不同的征稅優(yōu)惠。 一般來說，內資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區(qū)，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若

15、簽定了國際稅收協定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業(yè)務）用來轉移高稅區(qū)相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現贏利的行業(yè)，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內減輕稅負；對于規(guī)模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現整體經濟利益的最佳。

16、 第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應根據具體經營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業(yè)

17、有許多費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內外關聯企業(yè)支付管理費，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯企業(yè)支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯企業(yè)從事的管理活動已經使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關聯企業(yè)大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現代國際貿易中，跨國公司的內部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤，減輕企業(yè)的整體稅負，從而保證了整體集團系統利潤的

18、最大化。 三、系統籌劃，規(guī)范實施，與時俱進 第一，稅收籌劃是一個系統的工程，其決策應貫穿于企業(yè)的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領會并順應稅收政策導向，更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。 第二，稅收籌劃是一項政策強、業(yè)務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經驗。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機構，邀請管理經驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經營活動，理順企業(yè)的產權關系，加強企業(yè)的財務核算管理。企業(yè)要克服傳統認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經營無關，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應遵紀