財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第11章 決策

1、1、第11章的決定，2、本章的主要內(nèi)容是如何計(jì)算實(shí)現(xiàn)保本銷售量和利潤(rùn)目標(biāo)的銷售量，1、生產(chǎn)品種的決定、生產(chǎn)數(shù)量的決定、生產(chǎn)組織的決定、產(chǎn)品價(jià)格的決定等的決定方法，2、對(duì)不同種類的具體投資方案進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和決定。 3、3、第一節(jié)成本性狀態(tài)分析，一、按成本性狀態(tài)分類的分類(一)固定成本，意味著其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持一定的成本。 (二)變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在特定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)，其發(fā)生額與業(yè)務(wù)量變動(dòng)成比例變動(dòng)的成本。 (4)成本函數(shù)、總成本固定成本合計(jì)可變成本合計(jì)固定成本合計(jì)單位可變成本業(yè)務(wù)量，可以表示為總成本、固定成本合計(jì)、單位可變成本、業(yè)務(wù)量。 5、2

2、、分解混合成本；(1)賬戶分析法根據(jù)業(yè)務(wù)量的關(guān)系決定是直接變動(dòng)成本還是固定成本。 (二)技術(shù)測(cè)量法根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消費(fèi)量的技術(shù)測(cè)量來(lái)決定其成本屬性。 (3)如果數(shù)學(xué)分解法回歸預(yù)測(cè)過(guò)去一定期間的成本(y )和話務(wù)量量(x)(yabx )，則回歸系數(shù)a和b分別表示固定成本和變動(dòng)成本。 6、3、可變成本法和總成本法、總成本法(吸收成本法): 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和總制造費(fèi)用構(gòu)成。 尺可變成本：計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，所有固定間接費(fèi)用均為期間費(fèi)用，僅包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)間接費(fèi)用。7、4、邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)度邊際貢獻(xiàn)度/銷售收入單位邊際貢獻(xiàn)度/

3、銷售收入單位凈收益邊際貢獻(xiàn)固定成本、8、第二節(jié)本量利潤(rùn)分析、1、保本點(diǎn)(1)本量利潤(rùn)基本關(guān)系式銷售收入(變動(dòng)成本固定成本) (銷售單位變動(dòng)成本)銷售固定成本保本點(diǎn)的計(jì)算1 .方程式法保本銷貨收入固定成本總額/(銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本)保本銷貨收入單價(jià)保本銷貨收入2 .界限貢獻(xiàn)法保本銷貨收入固定成本總額/單位界限貢獻(xiàn)、10、2、安全邊際和安全邊際率安全邊際預(yù)計(jì)(或?qū)嶋H)銷售量(額)保本點(diǎn)銷售量(額)安全邊際率安全界限/預(yù)計(jì)(或?qū)嶋H)銷售安全邊際率企業(yè)安全度40%以上安全30%安全250比較安全15%危險(xiǎn)10嚴(yán)重警戒10%以下是危險(xiǎn)的，11、3、利益條件下的本量利益分析、1 .實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的銷貨

4、收入2 .實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的銷貨收入。12、4、多種產(chǎn)品的總量效益分析(1)加權(quán)平均法1 .全部產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額(各產(chǎn)品的銷售單價(jià)各產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額)各產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷貨收入/全部產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額.綜合邊際貢獻(xiàn)率(各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率各產(chǎn)品的銷售比重) .綜合保證本銷貨收入固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率。各產(chǎn)品保本銷貨收入綜合保本銷貨收入該產(chǎn)品銷售比重【例115】東華公司計(jì)劃在計(jì)劃期間生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本總額30萬(wàn)元，其他資料見下表。 估算該公司實(shí)現(xiàn)保本所需的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷貨收入。解：1.3種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售總額和銷售結(jié)構(gòu)訂正：銷售總額601 000452

5、 000362 600 243 600 (元)甲產(chǎn)品銷售比率(601 000 ) 243 60024.63乙方產(chǎn)品銷售比率452 000243 60036.95丙方產(chǎn)品銷售比率362 600243 60038.42 2.訂正所有產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率：首先訂正各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率：甲方產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(6048) 6020乙方產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(4535 ) 4522.2丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率(3630) 3616.7其次，綜合邊際貢獻(xiàn)率：修訂綜合邊際貢獻(xiàn)率24.632036.9522.修訂公司綜合保證銷售額：綜合保證銷售額30 00019.55153 452.69 (元) 4 .訂正各產(chǎn)品的保證銷售額

6、：甲產(chǎn)品的保證銷售額153 452.6924.63 37 795.40 (元)乙產(chǎn)品的保證銷售額155丙產(chǎn)品的保本銷售額153 452.6938.42 58 956.52 (元)，5 .訂正各產(chǎn)品的保本銷售額：甲產(chǎn)品的保本銷售額乙制品的保本銷售額56 700.77451 260 (件該公司為了達(dá)到保本，甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售額分別達(dá)到37 795.40元、56 700.77元和58 956.52元，銷售額分別達(dá)到630件、1 260件和1 638件(17 )、(2)聯(lián)合單位法，實(shí)際上在產(chǎn)量之間有比較穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，而且銷路好的話，可以把聯(lián)合單位作為保本點(diǎn)的銷售額的修正量單位使用。 一個(gè)聯(lián)合單

7、位是指多品種產(chǎn)品銷售比的組合。 用這個(gè)銷售量比可以算出每個(gè)聯(lián)合單位的聯(lián)合單位價(jià)格和聯(lián)合單位變動(dòng)成本。 在此基礎(chǔ)上，可以用單一品種的本量利分析法修正聯(lián)合保本量。 現(xiàn)在，在例115中說(shuō)明聯(lián)合單位法的應(yīng)用。 (聯(lián)合單位的單位界限貢獻(xiàn)(6048)1(45-35)2(3630)2.647.6 (元) ()聯(lián)合保本點(diǎn)30 00047.6630.25 (聯(lián)合單位) ()聯(lián)合單位成本601452362.6243.6 (元) ()綜合保本銷售額243.666 計(jì)算各種產(chǎn)品的保本量的本量630.251630.25 (件)乙產(chǎn)品的保本量630.2521 260.5 (件)丙產(chǎn)品的保本量630.252.61 630.

8、65 (件) ()各產(chǎn)品的保險(xiǎn)金額為甲產(chǎn)品的保險(xiǎn)金額60630.2537 815 (元)乙產(chǎn)品的保險(xiǎn)金額451.51 丙產(chǎn)品的保險(xiǎn)金額361.6558991.4 (元)、20 (三)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)保險(xiǎn)率法1 .邊際貢獻(xiàn)保險(xiǎn)率=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)總額2 .邊際貢獻(xiàn)收益率1邊際貢獻(xiàn)保險(xiǎn)率3 .綜合保險(xiǎn)銷貨收入(各產(chǎn)品的銷貨收入) 邊際貢獻(xiàn)保本率4 .各產(chǎn)品的保本銷貨收入各產(chǎn)品的保本銷貨收入邊際貢獻(xiàn)保本率用例115的資料計(jì)算： (1)邊際貢獻(xiàn)保本率30000/(6048 ) 1000 (4535 ) 2000 (3630 ) 2600 ) 30000/47 600=63 % (2)綜合保本銷貨收入

9、43 600633 468 甲產(chǎn)品的保證銷貨收入601 00063% 37 800 (元)乙產(chǎn)品的保證銷貨收入452 00063V 700 (元)丙產(chǎn)品的保證銷貨收入362 60063X 968 (元) (4)甲、乙、丙產(chǎn)品的銷貨收入分別為630件、1 260件、1 638件。 22、(4)分別計(jì)算的多個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)基本上是獨(dú)立的，工廠范圍內(nèi)的費(fèi)用也很容易區(qū)分，企業(yè)通用的固定成本按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配給各工廠，每個(gè)產(chǎn)品執(zhí)行后，可以分別用單一的產(chǎn)品計(jì)算保險(xiǎn)點(diǎn)。 (5)歷史數(shù)據(jù)法根據(jù)幾個(gè)時(shí)期的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行平均計(jì)算，作為企業(yè)的綜合保證本銷貨收入。23、第三節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策、一、短期經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念(一

10、)差異成本(二)邊際成本(三)機(jī)會(huì)成本示例某企業(yè)準(zhǔn)備處置舊設(shè)備，有購(gòu)買新設(shè)備的計(jì)劃。 一是出售舊設(shè)備，現(xiàn)金得到8萬(wàn)元，以50萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買新設(shè)備，二是更換舊設(shè)備，舊設(shè)備10萬(wàn)元，又可支付40萬(wàn)元購(gòu)買新設(shè)備。如果企業(yè)采用第二種方案，新設(shè)備的成本=40 000 8 000=48 000 (元) (四)訂正成本：自有資金的使用成本(五)支付成本，如某精密儀器廠的重要化驗(yàn)設(shè)備造成損壞，造成停工，不及時(shí)定徑套其中， 工廠設(shè)備售價(jià)80 000元，價(jià)款一次支付工廠設(shè)備售價(jià)85 000元，價(jià)款分期支付，先支付現(xiàn)金25 000元，其套價(jià)今后6個(gè)月內(nèi)支付，每次支付10 000元。 此時(shí)，由于該廠資金緊張，銀行不同

11、意提供更額外的貸款，估計(jì)現(xiàn)在的現(xiàn)金余額已經(jīng)下降到28，000元，這幾周內(nèi)不能從應(yīng)收賬款方面收取現(xiàn)金。 在上述情況下，該廠應(yīng)當(dāng)選擇購(gòu)買b廠設(shè)備。26、(6)沉沒(méi)成本：例如，某企業(yè)過(guò)去購(gòu)買設(shè)備，成本20 000元，折舊準(zhǔn)備金12 000元，賬面價(jià)值(即凈額)8 000元。 由于技術(shù)上的進(jìn)步，這種設(shè)備完全過(guò)時(shí)，準(zhǔn)備淘汰。 在這種情況下，該設(shè)備沉沒(méi)成本為000元。 (7)定徑套成本(8)避免成本和不可避免的成本(9)延遲成本和不可避免的成本(10 )專屬成本和共同成本(11 )相關(guān)成本和不相關(guān)成本、27，二、生產(chǎn)決策、(1)決定生產(chǎn)品種1 .生產(chǎn)【例117】實(shí)德公司目前生產(chǎn)能力60萬(wàn)臺(tái)機(jī)器工作時(shí)2種產(chǎn)

12、品的相關(guān)資料如表113所示，嘗試了該企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品有利的決策分析。 解：采用極限貢獻(xiàn)分析法。 固定成本總額為50萬(wàn)元，不會(huì)影響a、b兩種產(chǎn)品的最終選擇，無(wú)需考慮。 a、b兩種產(chǎn)品的極限貢獻(xiàn)計(jì)算如表11-4所示。 從表11-4可以看出，b產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額比a產(chǎn)品高出30萬(wàn)元。 因此，生產(chǎn)b產(chǎn)品對(duì)企業(yè)有利。 2 .決定是否停止生產(chǎn)丟失的產(chǎn)品：是停止生產(chǎn)丟失的產(chǎn)品，還是繼續(xù)保持原來(lái)的生產(chǎn)？ 東風(fēng)公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，其中產(chǎn)品c發(fā)生了虧損。 有關(guān)資料參照表11-5，為公司試著決定是否中止產(chǎn)品c的生產(chǎn)。 解：產(chǎn)品c現(xiàn)在的虧損額為5，000元，我認(rèn)為應(yīng)該停止生產(chǎn)，但問(wèn)題不那么簡(jiǎn)單，產(chǎn)品c不應(yīng)該停

13、止生產(chǎn)，重要的問(wèn)題是產(chǎn)品c停止生產(chǎn)后，是否能增加公司整體的利潤(rùn)。 從表11-5可以看出，即使產(chǎn)品c最后有5 000元的損失，也能提供110 000元的邊際貢獻(xiàn)，如果停產(chǎn)產(chǎn)品c，這部分對(duì)公司利益的貢獻(xiàn)就會(huì)消失。 另外，無(wú)論產(chǎn)品c是否中止生產(chǎn)，公司的固定成本繼續(xù)發(fā)生，產(chǎn)品c中止生產(chǎn)后，其應(yīng)承擔(dān)的固定成本為115 000元，“轉(zhuǎn)嫁”到產(chǎn)品a和產(chǎn)品b是負(fù)擔(dān)。 假設(shè)其負(fù)擔(dān)額按a、b兩種產(chǎn)品的銷貨收入分配。 產(chǎn)品a負(fù)擔(dān)52 273元，產(chǎn)品b負(fù)擔(dān)62 727元。 現(xiàn)在，該公司的預(yù)期經(jīng)營(yíng)成績(jī)?nèi)绫?1-6所示。 修訂結(jié)果顯示，自停產(chǎn)產(chǎn)品c以來(lái)，公司利潤(rùn)總額不僅沒(méi)有增加，而且大幅下降，從原來(lái)的120 000元下降

14、到10 000元。 這在經(jīng)濟(jì)上對(duì)公司不利。 因此，在目前的條件下，產(chǎn)品c必須繼續(xù)生產(chǎn)，而不是停止生產(chǎn)。 (2)生產(chǎn)數(shù)量的決定隨著生產(chǎn)量的增加，成本也增加，如何確定產(chǎn)品數(shù)量，才能獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益【例119】金德公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，單價(jià)為50元。 根據(jù)預(yù)測(cè)，此產(chǎn)品的總成本函數(shù)為(x)14 0002x0.001x，其中x表示生產(chǎn)數(shù)量。 為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在現(xiàn)有的條件下，公司應(yīng)該安排多少個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)品：根據(jù)最大利潤(rùn)的原則，如果邊際收入和邊際成本相等，企業(yè)獲得的利潤(rùn)最大。 因此，利潤(rùn)最大時(shí)的生產(chǎn)數(shù)量是能夠使產(chǎn)品的邊際收入與其邊際成本相等時(shí)的產(chǎn)品數(shù)量。產(chǎn)品的總收益函數(shù)是(x)50 x總成本函數(shù)是(x)14 0

15、002x0.001x，所以產(chǎn)品的邊際收入是50邊際成本是20.002x，也就是5020.002x，所以是x24 000 ()，所以該公司為了獲得最大利益，把產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量定為24 000 36、(3)生產(chǎn)組織的決定1 .加工設(shè)備的最佳利用決定：對(duì)同一產(chǎn)品(或零配件)，可以用不同的設(shè)備加工，各加工設(shè)備之間由于先進(jìn)程度的不同，一般有生產(chǎn)性能、使用成本的不同。 如何在這些個(gè)設(shè)備之間合理安排和安排投入生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品？【例1110】德勝公司決定生產(chǎn)a產(chǎn)品。 此產(chǎn)品可以用普通工作母機(jī)加工，也可以用萬(wàn)能工作母機(jī)或自動(dòng)化專用工作母機(jī)加工。 不同類型的調(diào)整所需的調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)和加工一個(gè)產(chǎn)品所需的加工費(fèi)各不相同。 相

16、關(guān)資料參照表11-7，為了使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最低，應(yīng)該選擇哪個(gè)工作母機(jī)進(jìn)行加工？ 解：將x作為普通工作母機(jī)和萬(wàn)能機(jī)床加工a產(chǎn)品的成本平衡點(diǎn)，將x作為萬(wàn)能工作母機(jī)和自動(dòng)化專用工作母機(jī)的成本平衡點(diǎn)，將x作為普通工作母機(jī)和自動(dòng)化專用工作母機(jī)的成本平衡點(diǎn)。 然后是502.5 x 801.5 x 801.5 x 2000.5 x 502.5 x 2000.5 x，了解： x30 (件)、x120 (件)和x75 (件)。 因此，a產(chǎn)品的每次加工數(shù)不足30件時(shí)，請(qǐng)按通常的工作母機(jī)加工。每次加工數(shù)超過(guò)30件小于120件時(shí)，請(qǐng)按萬(wàn)能工作母機(jī)加工。每次加工數(shù)超過(guò)120件時(shí)，請(qǐng)選擇自動(dòng)化的專用工作母機(jī)進(jìn)行加工。 4

17、1，2 .決定制造或購(gòu)買零配件：企業(yè)需要的部分零配件可以直接從市場(chǎng)購(gòu)買，也可以利用部分剩馀生產(chǎn)能力制造，如何獲得必要的零配件最有利？ 【例1111】萬(wàn)方公司要生產(chǎn)甲制品，每年必須使用10萬(wàn)個(gè)零配件。 從市場(chǎng)購(gòu)買，價(jià)格為18元，該公司某生產(chǎn)廠利用剩馀生產(chǎn)能力加工，預(yù)計(jì)直接材料費(fèi)為6元，直接工時(shí)費(fèi)為5元，變動(dòng)間接費(fèi)為4元，固定間接費(fèi)為4元。 另外，如果這個(gè)工廠不制造這樣的零配件，剩下的生產(chǎn)能力也沒(méi)有其他的用途的話，這個(gè)零配件應(yīng)該制造還是購(gòu)入的了解：公司的生產(chǎn)工廠的剩馀生產(chǎn)能力，即使不制造這個(gè)零配件也沒(méi)有其他的用途，所以固定制造費(fèi)用在這個(gè)決定中是無(wú)關(guān)的成本，應(yīng)該去除工廠成本方面，由于工廠成本=直接材料的直接人工變動(dòng)制造費(fèi)=(654)10萬(wàn)=150萬(wàn)(元)購(gòu)買成本=1810000180萬(wàn)(元)