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文檔簡介
1、1、第11章的決定,2、本章的主要內(nèi)容是如何計算實現(xiàn)保本銷售量和利潤目標的銷售量,1、生產(chǎn)品種的決定、生產(chǎn)數(shù)量的決定、生產(chǎn)組織的決定、產(chǎn)品價格的決定等的決定方法,2、對不同種類的具體投資方案進行正確的評價和決定。 3、3、第一節(jié)成本性狀態(tài)分析,一、按成本性狀態(tài)分類的分類(一)固定成本,意味著其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi),不受業(yè)務量增減變動的影響而保持一定的成本。 (二)變動成本變動成本是指在特定業(yè)務量的范圍內(nèi),其發(fā)生額與業(yè)務量變動成比例變動的成本。 (4)成本函數(shù)、總成本固定成本合計可變成本合計固定成本合計單位可變成本業(yè)務量,可以表示為總成本、固定成本合計、單位可變成本、業(yè)務量。 5、2
2、、分解混合成本;(1)賬戶分析法根據(jù)業(yè)務量的關系決定是直接變動成本還是固定成本。 (二)技術測量法根據(jù)生產(chǎn)過程中消費量的技術測量來決定其成本屬性。 (3)如果數(shù)學分解法回歸預測過去一定期間的成本(y )和話務量量(x)(yabx ),則回歸系數(shù)a和b分別表示固定成本和變動成本。 6、3、可變成本法和總成本法、總成本法(吸收成本法): 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和總制造費用構成。 尺可變成本:計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時,所有固定間接費用均為期間費用,僅包括生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工、變動間接費用。7、4、邊際貢獻、邊際貢獻銷售收入變動成本單位邊際貢獻度邊際貢獻度/銷售收入單位邊際貢獻度/
3、銷售收入單位凈收益邊際貢獻固定成本、8、第二節(jié)本量利潤分析、1、保本點(1)本量利潤基本關系式銷售收入(變動成本固定成本) (銷售單位變動成本)銷售固定成本保本點的計算1 .方程式法保本銷貨收入固定成本總額/(銷售單價單位變動成本)保本銷貨收入單價保本銷貨收入2 .界限貢獻法保本銷貨收入固定成本總額/單位界限貢獻、10、2、安全邊際和安全邊際率安全邊際預計(或實際)銷售量(額)保本點銷售量(額)安全邊際率安全界限/預計(或實際)銷售安全邊際率企業(yè)安全度40%以上安全30%安全250比較安全15%危險10嚴重警戒10%以下是危險的,11、3、利益條件下的本量利益分析、1 .實現(xiàn)稅前目標利潤的銷貨
4、收入2 .實現(xiàn)稅后目標利潤的銷貨收入。12、4、多種產(chǎn)品的總量效益分析(1)加權平均法1 .全部產(chǎn)品的預計銷售收入總額(各產(chǎn)品的銷售單價各產(chǎn)品的預計銷售額)各產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品的銷貨收入/全部產(chǎn)品的預計銷售收入總額.綜合邊際貢獻率(各產(chǎn)品的邊際貢獻率各產(chǎn)品的銷售比重) .綜合保證本銷貨收入固定成本總額/綜合邊際貢獻率。各產(chǎn)品保本銷貨收入綜合保本銷貨收入該產(chǎn)品銷售比重【例115】東華公司計劃在計劃期間生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品,固定成本總額30萬元,其他資料見下表。 估算該公司實現(xiàn)保本所需的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷貨收入。解:1.3種產(chǎn)品的預計銷售總額和銷售結構訂正:銷售總額601 000452
5、 000362 600 243 600 (元)甲產(chǎn)品銷售比率(601 000 ) 243 60024.63乙方產(chǎn)品銷售比率452 000243 60036.95丙方產(chǎn)品銷售比率362 600243 60038.42 2.訂正所有產(chǎn)品的綜合邊際貢獻率:首先訂正各種產(chǎn)品的邊際貢獻率:甲方產(chǎn)品的邊際貢獻率(6048) 6020乙方產(chǎn)品的邊際貢獻率(4535 ) 4522.2丙產(chǎn)品邊際貢獻率(3630) 3616.7其次,綜合邊際貢獻率:修訂綜合邊際貢獻率24.632036.9522.修訂公司綜合保證銷售額:綜合保證銷售額30 00019.55153 452.69 (元) 4 .訂正各產(chǎn)品的保證銷售額
6、:甲產(chǎn)品的保證銷售額153 452.6924.63 37 795.40 (元)乙產(chǎn)品的保證銷售額155丙產(chǎn)品的保本銷售額153 452.6938.42 58 956.52 (元),5 .訂正各產(chǎn)品的保本銷售額:甲產(chǎn)品的保本銷售額乙制品的保本銷售額56 700.77451 260 (件該公司為了達到保本,甲、乙、丙三種產(chǎn)品的銷售額分別達到37 795.40元、56 700.77元和58 956.52元,銷售額分別達到630件、1 260件和1 638件(17 )、(2)聯(lián)合單位法,實際上在產(chǎn)量之間有比較穩(wěn)定的數(shù)量關系,而且銷路好的話,可以把聯(lián)合單位作為保本點的銷售額的修正量單位使用。 一個聯(lián)合單
7、位是指多品種產(chǎn)品銷售比的組合。 用這個銷售量比可以算出每個聯(lián)合單位的聯(lián)合單位價格和聯(lián)合單位變動成本。 在此基礎上,可以用單一品種的本量利分析法修正聯(lián)合保本量。 現(xiàn)在,在例115中說明聯(lián)合單位法的應用。 (聯(lián)合單位的單位界限貢獻(6048)1(45-35)2(3630)2.647.6 (元) ()聯(lián)合保本點30 00047.6630.25 (聯(lián)合單位) ()聯(lián)合單位成本601452362.6243.6 (元) ()綜合保本銷售額243.666 計算各種產(chǎn)品的保本量的本量630.251630.25 (件)乙產(chǎn)品的保本量630.2521 260.5 (件)丙產(chǎn)品的保本量630.252.61 630.
8、65 (件) ()各產(chǎn)品的保險金額為甲產(chǎn)品的保險金額60630.2537 815 (元)乙產(chǎn)品的保險金額451.51 丙產(chǎn)品的保險金額361.6558991.4 (元)、20 (三)計算邊際貢獻保險率法1 .邊際貢獻保險率=固定成本總額/邊際貢獻總額2 .邊際貢獻收益率1邊際貢獻保險率3 .綜合保險銷貨收入(各產(chǎn)品的銷貨收入) 邊際貢獻保本率4 .各產(chǎn)品的保本銷貨收入各產(chǎn)品的保本銷貨收入邊際貢獻保本率用例115的資料計算: (1)邊際貢獻保本率30000/(6048 ) 1000 (4535 ) 2000 (3630 ) 2600 ) 30000/47 600=63 % (2)綜合保本銷貨收入
9、43 600633 468 甲產(chǎn)品的保證銷貨收入601 00063% 37 800 (元)乙產(chǎn)品的保證銷貨收入452 00063V 700 (元)丙產(chǎn)品的保證銷貨收入362 60063X 968 (元) (4)甲、乙、丙產(chǎn)品的銷貨收入分別為630件、1 260件、1 638件。 22、(4)分別計算的多個產(chǎn)品的生產(chǎn)基本上是獨立的,工廠范圍內(nèi)的費用也很容易區(qū)分,企業(yè)通用的固定成本按照適當?shù)臉藴史峙浣o各工廠,每個產(chǎn)品執(zhí)行后,可以分別用單一的產(chǎn)品計算保險點。 (5)歷史數(shù)據(jù)法根據(jù)幾個時期的歷史數(shù)據(jù)進行平均計算,作為企業(yè)的綜合保證本銷貨收入。23、第三節(jié)短期經(jīng)營決策、一、短期經(jīng)營決策常用的成本概念(一
10、)差異成本(二)邊際成本(三)機會成本示例某企業(yè)準備處置舊設備,有購買新設備的計劃。 一是出售舊設備,現(xiàn)金得到8萬元,以50萬元的價格購買新設備,二是更換舊設備,舊設備10萬元,又可支付40萬元購買新設備。如果企業(yè)采用第二種方案,新設備的成本=40 000 8 000=48 000 (元) (四)訂正成本:自有資金的使用成本(五)支付成本,如某精密儀器廠的重要化驗設備造成損壞,造成停工,不及時定徑套其中, 工廠設備售價80 000元,價款一次支付工廠設備售價85 000元,價款分期支付,先支付現(xiàn)金25 000元,其套價今后6個月內(nèi)支付,每次支付10 000元。 此時,由于該廠資金緊張,銀行不同
11、意提供更額外的貸款,估計現(xiàn)在的現(xiàn)金余額已經(jīng)下降到28,000元,這幾周內(nèi)不能從應收賬款方面收取現(xiàn)金。 在上述情況下,該廠應當選擇購買b廠設備。26、(6)沉沒成本:例如,某企業(yè)過去購買設備,成本20 000元,折舊準備金12 000元,賬面價值(即凈額)8 000元。 由于技術上的進步,這種設備完全過時,準備淘汰。 在這種情況下,該設備沉沒成本為000元。 (7)定徑套成本(8)避免成本和不可避免的成本(9)延遲成本和不可避免的成本(10 )專屬成本和共同成本(11 )相關成本和不相關成本、27,二、生產(chǎn)決策、(1)決定生產(chǎn)品種1 .生產(chǎn)【例117】實德公司目前生產(chǎn)能力60萬臺機器工作時2種產(chǎn)
12、品的相關資料如表113所示,嘗試了該企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品有利的決策分析。 解:采用極限貢獻分析法。 固定成本總額為50萬元,不會影響a、b兩種產(chǎn)品的最終選擇,無需考慮。 a、b兩種產(chǎn)品的極限貢獻計算如表11-4所示。 從表11-4可以看出,b產(chǎn)品的邊際貢獻總額比a產(chǎn)品高出30萬元。 因此,生產(chǎn)b產(chǎn)品對企業(yè)有利。 2 .決定是否停止生產(chǎn)丟失的產(chǎn)品:是停止生產(chǎn)丟失的產(chǎn)品,還是繼續(xù)保持原來的生產(chǎn)? 東風公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品,其中產(chǎn)品c發(fā)生了虧損。 有關資料參照表11-5,為公司試著決定是否中止產(chǎn)品c的生產(chǎn)。 解:產(chǎn)品c現(xiàn)在的虧損額為5,000元,我認為應該停止生產(chǎn),但問題不那么簡單,產(chǎn)品c不應該停
13、止生產(chǎn),重要的問題是產(chǎn)品c停止生產(chǎn)后,是否能增加公司整體的利潤。 從表11-5可以看出,即使產(chǎn)品c最后有5 000元的損失,也能提供110 000元的邊際貢獻,如果停產(chǎn)產(chǎn)品c,這部分對公司利益的貢獻就會消失。 另外,無論產(chǎn)品c是否中止生產(chǎn),公司的固定成本繼續(xù)發(fā)生,產(chǎn)品c中止生產(chǎn)后,其應承擔的固定成本為115 000元,“轉嫁”到產(chǎn)品a和產(chǎn)品b是負擔。 假設其負擔額按a、b兩種產(chǎn)品的銷貨收入分配。 產(chǎn)品a負擔52 273元,產(chǎn)品b負擔62 727元。 現(xiàn)在,該公司的預期經(jīng)營成績?nèi)绫?1-6所示。 修訂結果顯示,自停產(chǎn)產(chǎn)品c以來,公司利潤總額不僅沒有增加,而且大幅下降,從原來的120 000元下降
14、到10 000元。 這在經(jīng)濟上對公司不利。 因此,在目前的條件下,產(chǎn)品c必須繼續(xù)生產(chǎn),而不是停止生產(chǎn)。 (2)生產(chǎn)數(shù)量的決定隨著生產(chǎn)量的增加,成本也增加,如何確定產(chǎn)品數(shù)量,才能獲得最好的經(jīng)濟效益【例119】金德公司生產(chǎn)的產(chǎn)品,單價為50元。 根據(jù)預測,此產(chǎn)品的總成本函數(shù)為(x)14 0002x0.001x,其中x表示生產(chǎn)數(shù)量。 為了實現(xiàn)利潤最大化,在現(xiàn)有的條件下,公司應該安排多少個生產(chǎn)產(chǎn)品:根據(jù)最大利潤的原則,如果邊際收入和邊際成本相等,企業(yè)獲得的利潤最大。 因此,利潤最大時的生產(chǎn)數(shù)量是能夠使產(chǎn)品的邊際收入與其邊際成本相等時的產(chǎn)品數(shù)量。產(chǎn)品的總收益函數(shù)是(x)50 x總成本函數(shù)是(x)14 0
15、002x0.001x,所以產(chǎn)品的邊際收入是50邊際成本是20.002x,也就是5020.002x,所以是x24 000 (),所以該公司為了獲得最大利益,把產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量定為24 000 36、(3)生產(chǎn)組織的決定1 .加工設備的最佳利用決定:對同一產(chǎn)品(或零配件),可以用不同的設備加工,各加工設備之間由于先進程度的不同,一般有生產(chǎn)性能、使用成本的不同。 如何在這些個設備之間合理安排和安排投入生產(chǎn)的相關產(chǎn)品?【例1110】德勝公司決定生產(chǎn)a產(chǎn)品。 此產(chǎn)品可以用普通工作母機加工,也可以用萬能工作母機或自動化專用工作母機加工。 不同類型的調(diào)整所需的調(diào)整準備費和加工一個產(chǎn)品所需的加工費各不相同。 相
16、關資料參照表11-7,為了使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最低,應該選擇哪個工作母機進行加工? 解:將x作為普通工作母機和萬能機床加工a產(chǎn)品的成本平衡點,將x作為萬能工作母機和自動化專用工作母機的成本平衡點,將x作為普通工作母機和自動化專用工作母機的成本平衡點。 然后是502.5 x 801.5 x 801.5 x 2000.5 x 502.5 x 2000.5 x,了解: x30 (件)、x120 (件)和x75 (件)。 因此,a產(chǎn)品的每次加工數(shù)不足30件時,請按通常的工作母機加工。每次加工數(shù)超過30件小于120件時,請按萬能工作母機加工。每次加工數(shù)超過120件時,請選擇自動化的專用工作母機進行加工。 4
17、1,2 .決定制造或購買零配件:企業(yè)需要的部分零配件可以直接從市場購買,也可以利用部分剩馀生產(chǎn)能力制造,如何獲得必要的零配件最有利? 【例1111】萬方公司要生產(chǎn)甲制品,每年必須使用10萬個零配件。 從市場購買,價格為18元,該公司某生產(chǎn)廠利用剩馀生產(chǎn)能力加工,預計直接材料費為6元,直接工時費為5元,變動間接費為4元,固定間接費為4元。 另外,如果這個工廠不制造這樣的零配件,剩下的生產(chǎn)能力也沒有其他的用途的話,這個零配件應該制造還是購入的了解:公司的生產(chǎn)工廠的剩馀生產(chǎn)能力,即使不制造這個零配件也沒有其他的用途,所以固定制造費用在這個決定中是無關的成本,應該去除工廠成本方面,由于工廠成本=直接材料的直接人工變動制造費=(654)10萬=150萬(元)購買成本=1810000180萬(元)
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