《實(shí)用稅收政策講義》PPT課件

1、一、關(guān)于購買高額煙、酒、茶等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅問題 貴公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支高額煙酒茶等費(fèi)用，在沒有相關(guān)收發(fā)存管理的流程下，實(shí)質(zhì)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的禮品贈(zèng)送，主要涉及個(gè)人所得稅、增值稅及企業(yè)所得稅方面具體解析如下：,在個(gè)人所得稅方面，執(zhí)行新的2011年6月9日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）。該文件明確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按

2、照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。按照財(cái)稅201150號(hào)第三條規(guī)定，“企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。”,如果企業(yè)為受贈(zèng)人承擔(dān)個(gè)稅，應(yīng)將禮品價(jià)值調(diào)整成含稅價(jià)值后計(jì)算應(yīng)代

3、扣代繳的個(gè)人所得稅。 此外，從法理上，在增值稅方面，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)中對(duì)應(yīng)的禮品也應(yīng)涉及增值稅問題。 按每月的起增點(diǎn)為5000-20000元控制額度。,二、福利費(fèi)用的涉稅問題 貴公司在公雜費(fèi)中有屬于福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，依據(jù)國稅函20093號(hào)文件第三條明確，實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： 2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)

4、貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。,員工旅游不能按福利費(fèi)用列支，企業(yè)如果有已交納并返回的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以使用。如果企業(yè)董事會(huì)層面的工資福利政策中，明確提及每年的旅游計(jì)劃或以旅游作為員工獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，員工旅游可以在交納個(gè)稅的前提下按工資薪金支出列支。 遼地稅發(fā)【2011】16號(hào),三、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支問題貴公司日常發(fā)生各種屬于廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)的支出，發(fā)送產(chǎn)品信息、印刷費(fèi)、制作費(fèi)等，依據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的

5、函，企便函200933號(hào)第一項(xiàng)、企業(yè)所得稅 （十三）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。 同時(shí)提及：（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。,四、個(gè)稅其他情況 企便函200933號(hào)第二項(xiàng)、個(gè)人所得稅 （七）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。 財(cái)政部國

6、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào)） 第一條、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。,年終獎(jiǎng)問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)20059號(hào) 一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年

7、經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,五、保

8、險(xiǎn)業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出規(guī)定 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅200929號(hào) 第一條、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,第二條、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽

9、訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 第三條、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 第四條、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 第五條、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 第六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。,六、解放軍發(fā)

10、票問題國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知國稅發(fā)200061號(hào)第一、軍隊(duì)事業(yè)編制招待所、出版社、報(bào)社、期刊社，科研、設(shè)計(jì)、檢（監(jiān)）測、修理、工程建設(shè)技術(shù)機(jī)構(gòu)，通信支援國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)辦公室所屬尋呼臺(tái)對(duì)軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部提供服務(wù)所取得的收入，不作為應(yīng)稅收入；對(duì)軍隊(duì)系統(tǒng)以外的單位或個(gè)人提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)依照稅收法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外提供服務(wù)的單位，應(yīng)將對(duì)軍隊(duì)內(nèi)部服務(wù)、對(duì)外有償服務(wù)的收入分別核算；沒有分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外服務(wù)收入的，核定劃分對(duì)內(nèi)、對(duì)外服務(wù)收入的比例，確定應(yīng)稅收入。核定應(yīng)稅收入的比例最低不得低于對(duì)內(nèi)、對(duì)外服務(wù)收入的25%；最高不得高于對(duì)內(nèi)、對(duì)外服務(wù)收入的

11、50%，具體由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上確定。 第二、軍隊(duì)上述事業(yè)單位應(yīng)持中國人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)許可證和中國人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)收費(fèi)許可證，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，在2000年7月1日前，到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。,七、會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意的問題：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制則，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、清晰、完整，并應(yīng)與稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容能夠匹配。（一、）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)科目核算與稅法口徑問題1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與禮品促銷、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)；會(huì)議費(fèi)中的餐費(fèi)如果額度較大

12、應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。采購的大額辦公用品，如公文包、鉛筆，金額較大，無正當(dāng)使用理由，可認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與公雜費(fèi)、印刷費(fèi)；印刷品明顯用于企業(yè)宣傳、客戶問候、產(chǎn)品說明，就屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的性質(zhì)。,3、教育經(jīng)費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；會(huì)議費(fèi)用中，對(duì)公司員工發(fā)生的培訓(xùn)（外部或內(nèi)部）費(fèi)，按教育經(jīng)費(fèi)核算的內(nèi)容，全部屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支內(nèi)容，按工資薪金的2.5%稅前扣除。 4、福利費(fèi)與公雜費(fèi)、傭金支出。 公司員工發(fā)生的節(jié)日實(shí)物應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，給代理發(fā)放的應(yīng)按傭金支出處理，其他公司以外的應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。 （二）各類報(bào)銷單據(jù)問題不提及文字,關(guān)于來料加工貿(mào)易,問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有關(guān)于外資企業(yè)的來料加

13、工貿(mào)易的確認(rèn)制度？ 遼寧省來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）,問題：在來料加工方面，通過第三方偷稅的類型都有哪些？ 主要是通過虛設(shè)或虛增委托加工合同，申請(qǐng)退稅。增加輔料用量或單價(jià)，即可申請(qǐng)退稅，還能降低利潤。,問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)來料加工貿(mào)易中通過虛假加工單價(jià)來無償租賃設(shè)備是如何確定，如何對(duì)策的？ 通過招標(biāo)稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)加工過程作財(cái)務(wù)分析，以確認(rèn)來料加工過程的各項(xiàng)成本費(fèi)用合理，并能在一定程度上保證來料的使用情況正常。,關(guān)于投入資本,問題：債務(wù)的出資轉(zhuǎn)換（貨轉(zhuǎn)股）是怎樣形成的？ 通過債務(wù)重組，以債務(wù)轉(zhuǎn)換成相應(yīng)股權(quán)。轉(zhuǎn)股前應(yīng)對(duì)企業(yè)作資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。,問題：通過投入資本

14、如何形成偷稅空間？利用方法有哪些？ 投入債權(quán)性資本，通過收取利息費(fèi)用，抵減企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，境內(nèi)公司有稅率差異，境外公司取得利息收入，預(yù)提所得稅率通常為10%。轉(zhuǎn)股前應(yīng)對(duì)企業(yè)作資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。,問題：關(guān)于投入資本的現(xiàn)定利息標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 財(cái)稅2008121號(hào)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投

15、資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1.,問題：關(guān)于投入資本的現(xiàn)定利息標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 財(cái)稅2008121號(hào)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：產(chǎn)生融資租賃、債權(quán)、債務(wù)的原因和基礎(chǔ)是什么？ 1、因所得稅率有差異而節(jié)稅；租賃雙方的稅率不同，通過租賃可以減稅。如果資產(chǎn)的使用者處于較低稅率級(jí)別，在購買方

16、式下它從折舊和利息費(fèi)用所獲得的抵稅效果較少。如果采用租賃方式，由于出租人處于較高的稅率級(jí)別，可獲得較多的折舊和利息的抵稅效果。在競爭性的市場上，出租人因?yàn)榇嬖诘侄愋?yīng)而會(huì)收取較低的租金。雙方分享稅率差別引起的減稅，會(huì)使得資產(chǎn)使用者傾向于采用租賃方式。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),舉例：出租方稅率為25%，折舊和利息（自身貸款）抵稅率則為25%，承租方稅率為15%。由于出租方在折舊和利息支出的抵稅率大，租金可以相應(yīng)降低，并可進(jìn)一步降低所得稅額。承租方可獲得較低的租金支出，更傾向于租賃資產(chǎn)而不自行采購。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),節(jié)稅是長期租賃存在的主要原因。如果沒有所得稅優(yōu)惠差異率制度，長期租賃可

17、以無法存在。當(dāng)然如果純粹有融資需求的情況就可受影響，但租金成本會(huì)很高。在一定程度上說，租賃是所得稅制度的產(chǎn)物。所得稅制度的調(diào)整，往往會(huì)促進(jìn)或抑制某些租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。如果所稅法不鼓勵(lì)租賃，則租賃業(yè)很難發(fā)展。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：產(chǎn)生融資租賃、債權(quán)、債務(wù)的原因和基礎(chǔ)是什么？ 2、降低交易成本。租賃公司可以大批量購置某種資產(chǎn)，從而獲得價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于租賃資產(chǎn)的維修，租賃公司可能更內(nèi)行或者更有效率。同時(shí)對(duì)于舊資產(chǎn)的處置，租賃公司更有經(jīng)驗(yàn)和渠道。因此，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：產(chǎn)生融資租賃、債權(quán)、債務(wù)的原因和基礎(chǔ)是什么？ 3、減少不確定性。短期租

18、賃的承租人，不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，比自行購置資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)小。長期租賃的出租人，在收回租金前保留資產(chǎn)的所有權(quán)，比直接放貸風(fēng)險(xiǎn)小。 此外，有時(shí)承租人無法取得貸款或借款，或者不能進(jìn)一步增加資產(chǎn)負(fù)債率，也會(huì)選擇租賃籌資，即使其成本略高于貸款或借款籌資。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：與（經(jīng)營）租賃的區(qū)別是什么？ 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則純粹的融資租賃為：1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、租賃期占資產(chǎn)可使用年限的大部分，通常解釋為等于或大于75%。3、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)格預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。,

19、關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：與（經(jīng)營）租賃的區(qū)別是什么？ 4、租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（通常解釋為等于或大于90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。 其他情況為經(jīng)營性（融資）租賃。,關(guān)于融資租賃、債權(quán)、債務(wù),問題：與（經(jīng)營）租賃的區(qū)別是什么？ 其他情況為經(jīng)營性（融資）租賃。 稅法上認(rèn)定的融資租賃與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)一致，符合純粹的融資租賃雖然產(chǎn)權(quán)法律上未轉(zhuǎn)移，但會(huì)計(jì)和稅法上都按承租人對(duì)資產(chǎn)資本化處理，其他情況按費(fèi)用化處理。也只有在費(fèi)用化的租賃模式下才會(huì)有節(jié)稅效應(yīng)。并對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量凈值產(chǎn)生增量。,關(guān)于審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)的

20、職能及作用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,有關(guān)稅務(wù)的法律，行政制度法規(guī) 中華人民共和國稅收征收管理法 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則 國家稅務(wù)總局令2010年第21號(hào), 刑法 修正案（七）逃稅罪 刑法 第二百零三條逃避追繳欠稅罪 刑法 第二百零四條騙取出口退稅罪 刑法 第二百零五條的規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 刑法 第二百零六條的規(guī)定偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪,問題：對(duì)民辦稅務(wù)所，會(huì)計(jì)事務(wù)所的資格審查制度 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法和合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法的通知（國稅發(fā)199

21、9192號(hào)）,設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的具體審批程序分四步進(jìn)行。 一是稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)起人或合伙人，向省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提出書面申請(qǐng)，并按有關(guān)規(guī)定遞交材料，申請(qǐng)人對(duì)材料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，所有復(fù)印件必須注明“與原件無誤”字樣并由相關(guān)人員簽字。 二是省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心一般工作人員在收到齊全的申請(qǐng)材料后，對(duì)照設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的條件進(jìn)行初審并提出意見。 三是省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心主任根據(jù)設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，并進(jìn)行公示。 四是在公示期內(nèi)，如沒有任何舉報(bào)或雖有舉報(bào)但經(jīng)核實(shí)不影響稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的，由省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心將新設(shè)所審核意見報(bào)省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長或副組長審批。省注冊(cè)稅務(wù)

22、師管理中心根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批意見下達(dá)設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的批復(fù)文件，并報(bào)國家稅務(wù)總局（納稅服務(wù)司）備案。,一、設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(1)有2名以上的合伙人；(2)有書面合伙協(xié)議；(3)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；(4)有固定的辦公場所。 二、設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：(1)有5名以上的股東；(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；(3)有不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本；(4)有股東共同制定的章程；(5)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；(6)有固定的辦公場所。,稅務(wù)師事務(wù)所 1.設(shè)立有限責(zé)任事務(wù)所條件 有3名以上符合發(fā)起人條

23、件的執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師；有10名以上專職從業(yè)人員，其中有5名以上取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書或已辦理執(zhí)業(yè)備案者；注冊(cè)資金30萬元以上；有固定獨(dú)立的辦公場所和必要的設(shè)施；審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。,2 設(shè)立合伙事務(wù)所條件 有2名以上符合合伙人條件的執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師，并依法承擔(dān)無限責(zé)任的合伙人；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有3名以上取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書或已辦理執(zhí)業(yè)備案者；有固定獨(dú)立的辦公場所和必要的設(shè)施；經(jīng)營資金10萬元以上；審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。,3.有限責(zé)任事務(wù)所發(fā)起人條件 取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書或辦理執(zhí)業(yè)備案后，連續(xù)3年以上在稅務(wù)師事務(wù)所專職從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)（提供連續(xù)3年以上專職從事稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)經(jīng)歷相關(guān)證明：近3年內(nèi)連續(xù)在事務(wù)所執(zhí)業(yè)工作底稿、涉稅鑒證審核報(bào)告、勞動(dòng)合同和工資單復(fù)印件）的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德記錄；歷年年檢合格；無違法違規(guī)及不良行為記錄；為事務(wù)所的出資人；年齡在65周歲以下；不在其他單位（或個(gè)人）從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬工作；無其他中介機(jī)構(gòu)股份或執(zhí)業(yè)注冊(cè)；向社會(huì)公示無問題。,4.有限責(zé)任事務(wù)所出資人條件 具有完全民事行為能力；取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)注冊(cè)證書或已辦理執(zhí)業(yè)備案；在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)并不在其他單位（或個(gè)人）從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬工作；年齡在65周歲以下；無其他