基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第三章

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過程核算和成本計(jì)算,學(xué)習(xí)目的和要求： 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。,第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過程核和 成本計(jì)算的意義和內(nèi)容,一、主要經(jīng)營(yíng)過程核算的意義和內(nèi)容 （一）主要經(jīng)營(yíng)過程核算的意義 1、工業(yè)的范圍： 冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。 2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 3、工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) 4、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義,（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容 1、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的內(nèi)

2、容 2、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程核算的內(nèi)容,貨幣資金,儲(chǔ)備資金 （材料）,生產(chǎn)資金 （在產(chǎn)品）,成品資金 （產(chǎn)成品）,貨幣資金,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,工資 （工人）,固定資產(chǎn),二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容 （一）成本計(jì)算的意義 1、關(guān)于成本計(jì)算 2、成本計(jì)算的意義 （二）成本計(jì)算的基本要求 1、嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍 2、劃清支出與費(fèi)用的界限 3、按照權(quán)責(zé)發(fā)生值的原則，劃清各月之間的費(fèi)用界 限 4、劃清費(fèi)用與成本的界限 （三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 1、確定成本計(jì)算對(duì)象 2、確定成本計(jì)算期,

3、3、確定成本項(xiàng)目 產(chǎn)品成本項(xiàng)目須按照國(guó)家規(guī)定并結(jié)合企業(yè)具體情況加以確定。 產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般分為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用及制造費(fèi)用等。 4、準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配應(yīng)遵循受益原則， 一般按產(chǎn)品品種進(jìn)行。 5、健全成本計(jì)算原始記錄,第 二 節(jié) 資 金 籌 集 的 核 算,一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義 （一）資金籌集的渠道 1、所有者投入資金，通常稱之為實(shí)收資本 2、舉債，即債權(quán)人投入的資金 （二）資金籌集時(shí)發(fā)生的主要業(yè)務(wù) 1、收到所有者投入的貨幣資金 2、收到所有者投入的固定資產(chǎn) 3、借入短期借款 4、借入長(zhǎng)期借款 5、購(gòu)、建固定資產(chǎn),二、投入資金的核算 （一）資

4、本的意義 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2、資本金是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的主要來(lái)源 3、企業(yè)以資本金承擔(dān)可能遇到的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 4、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極 所有者，并得到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的回報(bào) （二）投入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“實(shí)收資本”賬戶 目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減 變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：,實(shí)收資本,借方,貸方,收到投資者投入的資本,投入資本的減少,期末余額：資本實(shí)有額,2、“銀行存款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)： 3、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,銀行存款,將貨幣資金存入銀行,銀行存款的支取,期末余額：存款

5、時(shí)機(jī)結(jié) 存額,借方,貸方,固定資產(chǎn),新增固定資產(chǎn)的價(jià)值,減少的固定資產(chǎn)價(jià)值,期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn) 價(jià)值之和,（三）投入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、收到貨幣資本 借：銀行存款 200000 貸：實(shí)收資本 200000 2、收到實(shí)物（設(shè)備）投資 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 250000 三、借入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）借入資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)： 2、“長(zhǎng)期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入

6、資金 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,短期借款,歸還的短期借款,借入短期借款,期末余額：尚未歸還的短期 借款之和,借方,貸方,長(zhǎng)期借款,償還的長(zhǎng)期借款本息,借入的長(zhǎng)期借款及其利息,期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期 借款本息之和,（三）借入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、借入短期借款 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 2、借入長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 35100 貸：長(zhǎng)期借款 35100 3、購(gòu)買固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 35100 貸：銀行存款 35100 4、購(gòu)買固定資產(chǎn)建造工程所需物資 借：工程物資 120000 貸：銀行存款 120000,第 三 節(jié) 供 應(yīng) 過 程 核 算,一、供應(yīng)過程核算的意義 （

7、一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應(yīng)過程中進(jìn)行材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購(gòu)買材料而發(fā)生的其他各種采購(gòu)費(fèi)用。材料的買價(jià)連同有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購(gòu)成本。,（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),1、購(gòu)買材料，貨款已付； 2、購(gòu)買材料，貨款尚未支付； 3、歸還前欠的購(gòu)貨款； 4、支付購(gòu)買材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用； 5、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。,二、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,（一）“物資采購(gòu)”賬戶 目的：用來(lái)核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的買價(jià)和 采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購(gòu)成本

8、。 結(jié)構(gòu)： 借方 物資采購(gòu) 貸方 買價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)費(fèi)用 材料的采購(gòu)成本 余額： 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。,在途材料成本,（二）“原材料”賬戶,目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)備資金的占用情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 原材料 貸方 已入庫(kù)材料 已發(fā)出材料 的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：庫(kù)存材料的 實(shí)際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。,（三）“應(yīng)付賬款”賬戶,目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 “應(yīng)付賬款” 貸方 已償還的 供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 余額：尚未償還供應(yīng) 單位的貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶

9、。,（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 登記開出或承兌的匯票面值,到期兌付的商業(yè)匯票面值,期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票面值,（五）“應(yīng)交稅金”賬戶,目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國(guó)家之間各種稅金的 結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)： 該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算,借方,貸方,應(yīng)交稅金,實(shí)際交納的各種稅金,應(yīng)交納的各種稅金,余額：多交的稅金,余額：未交的稅款,三、供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理,（一）購(gòu)買材料，貨款已付 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票） 我國(guó)增值稅制簡(jiǎn)介 1

10、954年，法國(guó)政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用。我國(guó)1984年開始推行增值稅，1994年又對(duì)其進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。,（一）增值稅制原理 從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。用馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的觀點(diǎn)來(lái)看（以公式示意之）， 企業(yè)應(yīng)交納的增值稅=(V+M) 17%（現(xiàn)行稅率） 但是，商品新增價(jià)值或 商品附價(jià)值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。因此，世界各國(guó)一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然

11、后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示：,納稅人應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=(C+V+M) 17% 進(jìn)項(xiàng)稅額=C 17% 納稅人應(yīng)交納的增值稅額=(C+V+M) 17% - C 17% （二）增值稅的特點(diǎn) 1、不重復(fù)征稅。2、同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同、稅負(fù)相同。 （三）增值稅的優(yōu)點(diǎn) 1、能較好的體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。2、有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。3、有利于制定合理的價(jià)格政策。,（四）增值稅的主要納稅范圍 1、銷售或者進(jìn)口貨物。 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 3、特殊項(xiàng)目。 （二）購(gòu)買材料，貨款尚未支付 借：

12、物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款 （三）歸還前欠的購(gòu)貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,（四）支付購(gòu)買材料時(shí)所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用,借：物資采購(gòu) 貸：現(xiàn)金或銀行存款 （五）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 四、物資采購(gòu)成本計(jì)算 （一）物資采購(gòu)成本 1、買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格） 2、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ) 等費(fèi)用,3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 5、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用 （二）物資采購(gòu)成本計(jì)算方法 1、買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 2、采購(gòu)費(fèi)用：若為一種材料采購(gòu)而發(fā)生，可直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；若為幾種材料采購(gòu)而共同發(fā)生，

13、應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。見如下公式：,單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用,=,發(fā)生的共同采購(gòu)費(fèi)用,各種材料的買價(jià)或重量之和,某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用,=,該中材料的買價(jià)或重量,單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用,第 四 節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算,一、生產(chǎn)過程的意義 （一）生產(chǎn)過程的兩重性 生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、把勞動(dòng)對(duì)象加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。,（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1、生產(chǎn)成本：按用途分為： （1）直接材料：企業(yè)為生

14、產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。 （2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用。 （ 3）其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的福利費(fèi)等。 （4）制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 2、期間費(fèi)用 （1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。,（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 （3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。 二、生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計(jì)算的方式 1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。,分配率,=,當(dāng)月發(fā)生的

15、制造費(fèi)用總額,生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額,某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,=,某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù),分配率,（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),1、生產(chǎn)消耗材料 2、結(jié)算支付職工工資 3、提取職工福利費(fèi) 4、發(fā)生各種制造費(fèi)用 5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn) 費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。,2、“制

16、造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶）,目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方 制造費(fèi)用 貸方 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 各項(xiàng)制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無(wú)余額 該賬戶應(yīng)按不同的車間以及部門設(shè)置明細(xì)賬戶。,3、“應(yīng)付工資”賬戶（負(fù)債類）,目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包 括在工資內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)付工資 貸方 本期內(nèi)實(shí)際支付 按工資支出用 給職工的全部工 途分配記入有關(guān) 資數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額 該賬戶分配后一般無(wú)余額,4、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（負(fù)債類）,目的：用來(lái)核算

17、企業(yè)提取的福利費(fèi)。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)付福利費(fèi) 貸方 支付的數(shù)額 企業(yè)提取的福利 費(fèi)用數(shù)額 余額：表示福利費(fèi) 結(jié)余數(shù)額,5、“庫(kù)存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,目的：核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 結(jié)構(gòu)： 借方 庫(kù)存商品 貸方 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：表示庫(kù)存產(chǎn) 成品的實(shí)際成本 該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。,（四）生產(chǎn)過程核算的帳務(wù)處理,1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 2、結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資,3、提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資

18、借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 4、以現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金 5、 按工資總額的14%計(jì)提當(dāng)月職工福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi),6、通過銀行支付車間消耗的水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 7、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 8、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本,借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本,產(chǎn)品成本核算示意圖 備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費(fèi)；（4）支付水電費(fèi)等；（5）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（6）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。,原材料,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi),銀行存款,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,生產(chǎn)成本-A,生產(chǎn)成本-B

19、,庫(kù)存商品,(1),(2),(3),(4),(5),(6),三、期間費(fèi)用的核算 （一）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶 1、“管理費(fèi)用”賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無(wú)余額。,借方,貸方,管理費(fèi)用,企業(yè)當(dāng)月發(fā)生 的管理費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)月管理費(fèi)用總額,2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）,目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。 結(jié)構(gòu)： 借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方 各項(xiàng)費(fèi)用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無(wú)余額。,(二)期間費(fèi)用發(fā)生的帳務(wù)處理 1、支付管理部門辦公費(fèi)用 借：管理費(fèi)用

20、 貸：銀行存款 2、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律顧問等 3、職工借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金 4、現(xiàn)金付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金,借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款,5、報(bào)銷差旅費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 6、支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 7、取得銀行存款利息收入,借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,四、固定資產(chǎn)折舊核算 （一）折舊與折舊費(fèi) 1、折舊 固定資產(chǎn)由于使用磨損和無(wú)形損耗而減少的價(jià)值。 2、折舊費(fèi) 將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出（資本性支出）在其使用期（往往長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。 （二）折舊額的計(jì)算方法,年折

21、舊額,=,固定資產(chǎn)原價(jià),預(yù)計(jì)使用年限數(shù),月折舊額,=,年折舊額,12,（三）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）,1、目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 2、結(jié)構(gòu)： 借方 累計(jì)折舊 貸方 出售、報(bào)廢等原因 按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計(jì)折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取 的累計(jì)折舊數(shù)額,（四）賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 五、跨期費(fèi)用的處理 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1、凡應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期實(shí)際收到或付出，均應(yīng)做本期的收入或費(fèi)用處理； 2、凡不應(yīng)歸屬于本期的收益或費(fèi)用，款項(xiàng)即使在本期實(shí)際收到或付出，均不應(yīng)做本期的收入或費(fèi)

22、用處理。 3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠合理計(jì)算產(chǎn)品成本和準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。故企業(yè)單位均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算損益。,例：某企業(yè)本年第四季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）10月份銷售產(chǎn)品1000元，貨款上月已預(yù)收；11月份銷售產(chǎn)品2000元，款存銀行； 12月份銷售產(chǎn)品1500元，貨款尚未收到。 （2） 10月份以現(xiàn)金300元支付職工11、12、次年1月份三個(gè)月取暖費(fèi)。 （3） 12月份以現(xiàn)金720元支付第四季度房租費(fèi)。 （4） 12月份預(yù)付下年度報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)600元。 （5） 11月份以銀行存款購(gòu)買工具一批450元，準(zhǔn)備從當(dāng)月起分三個(gè)月攤銷。,（二）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用 1、待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)

23、用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)該由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。一般包括：預(yù)付保險(xiǎn)金、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。 特點(diǎn)：先支付，后攤銷。 2、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指已預(yù)先提取由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用。一般包括：預(yù)提銀行短期借款利息、預(yù)提租金、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 特點(diǎn)：發(fā)生在先，支付在后。 （三）待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、 “待攤費(fèi)用” 賬戶 目的：核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方 待攤費(fèi)用 貸方 已經(jīng)支付或已經(jīng) 分?jǐn)偟膽?yīng)由本期 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 余額：已經(jīng)支

24、付但尚未 攤銷的費(fèi)用 該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類賬戶）,目的：核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方 預(yù)提費(fèi)用 貸方 實(shí)際支付的 按照計(jì)劃預(yù)先提取 數(shù)額 計(jì)入產(chǎn)品當(dāng)期費(fèi)用 的數(shù)額 余額：已經(jīng)提取，但尚未 支付的數(shù)額 該賬戶按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,（四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的帳務(wù)處理 1、以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2、攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 貸：待攤費(fèi)用 3、按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用（如銀行借款利息) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用,4、實(shí)際支付已預(yù)先提取的預(yù)提費(fèi)

25、用 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款,第 五 節(jié) 銷 售 過 程 的 核 算,一、銷售過程的意義 （一）銷售過程的意義 1、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。 2、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購(gòu)或方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等） 6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。,二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置

26、的帳戶,（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。,（三）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方 營(yíng)業(yè)費(fèi)

27、用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶的數(shù)額 期末無(wú)余額 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。,（四）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸方 計(jì)算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 的銷售稅金 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額,（五）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）,目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)收回的款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng) 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項(xiàng) 該賬戶可按購(gòu)貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。,三、銷售過程

28、核算的帳務(wù)處理,1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,3、收回購(gòu)貨單位所欠的貨款,借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,5、支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅等 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 7、實(shí)際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 貸：銀行存款,第 六 節(jié)

29、 財(cái) 務(wù) 成 果 核 算,一、財(cái)務(wù)成果的確定 1、財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入- 營(yíng)業(yè)外支出 5、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅,6、其他業(yè)務(wù)收支 （1）其他業(yè)務(wù)收入：除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等。 （2）其他業(yè)務(wù)支出：除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相

30、關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。 7、營(yíng)業(yè)外收支 （1）營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)及教育費(fèi)附加返還款等。 （2）營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失等。,二、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 目的：主要用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。 結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤(rùn) 貸方 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)收入 （3）其他

31、業(yè)務(wù)支出 （3）投資收益 （4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （4）營(yíng)業(yè)外收入 （5）管理費(fèi)用 （6）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （7）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額 年度終了，該賬戶無(wú)論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無(wú)余額。,2、“利潤(rùn)分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）,目的：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤(rùn)分配 貸方 （1）分配的利潤(rùn)數(shù) 年終由“本年利潤(rùn)” （2）年終由“本年利潤(rùn)” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配 潤(rùn)數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損 的利潤(rùn)數(shù),3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）,目的：核

32、算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 結(jié)構(gòu)： 借方 所得稅 貸方 按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 應(yīng)交所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額,4、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,目的：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)中取得的其他業(yè)務(wù)收入 。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無(wú)余額,借方,貸方,其他業(yè)務(wù)收入,企業(yè)取得的其他 業(yè)務(wù)收入數(shù),轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù),5、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無(wú)余額,借方,貸方,其他業(yè)務(wù)支出,企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)支出數(shù),6、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）,目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與

33、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額,7、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）,目的：主要用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 結(jié)構(gòu)： 借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 支出的數(shù)額 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額,8、“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶 目的：核算企業(yè)確定分配的利潤(rùn)。 結(jié)構(gòu)：,借方,應(yīng)付利潤(rùn),貸方,登記實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)額,登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額,期末余額：尚未支付的 利潤(rùn)數(shù)額,9、“盈余公積”賬戶 目的：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的公積金

34、。 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,盈余公積,登記從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金,登記盈余公積金的使用,期末余額：盈余公積金的實(shí)際結(jié)存額,三、財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理 1、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出，如售出原材料成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加,3、支付罰款等 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 4、取得營(yíng)業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù),（1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收

35、入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn),（2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用、支出 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出,期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖,本年利潤(rùn),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)支出,管理費(fèi)用等,營(yíng)業(yè)外支出,（1）,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入,（2）,7、計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù),（1）應(yīng)計(jì)算所得稅前利潤(rùn) 首先，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 其次，計(jì)算應(yīng)交納的所得稅額 （2）賬務(wù)處理 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅,應(yīng)交所得稅額,=,應(yīng)納稅 所得額,33%,8、實(shí)際繳納所得稅的業(yè)務(wù) 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 9、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅,四、利潤(rùn)分配的核算 （一）利潤(rùn)分配的順序 1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和法定的公益金。 2、向投資者分配利潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配核算的帳務(wù)處理 1、提取盈余公積金 借：