金融資產(chǎn)II：應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)

1、第三講 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),中 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué),中 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué),2,本講主要內(nèi)容,應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 壞賬及壞賬損失,3,常見應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類,產(chǎn)生于企業(yè)購銷活動(dòng),產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動(dòng),4,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類 應(yīng)收票據(jù)的涵義 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長不超過6個(gè)月，因此為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)（短期債權(quán)）。,5,應(yīng)收票據(jù)的種類 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 按是否計(jì)息可分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 按是否帶追索權(quán)：分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和

2、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。,6,二、應(yīng)收票據(jù)一般帳務(wù)處理 企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值（金額）入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（一般是半年和年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。 需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。,7,（一）收到商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均應(yīng)于收到或開出并承兌時(shí)，以其票面金額入賬。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款,8,（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)利息=

3、應(yīng)收票據(jù)面值票面利率計(jì)息期限 在計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)特別注意利率和期限保持一致。月利率=年利率12；日利率=月利率30或年利率360,9,票據(jù)到期日的確定 票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。 按月表示：月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日；月份末出票的，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。 按日表示：應(yīng)從出票日期按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。,10,應(yīng)收票據(jù),當(dāng)日出票，期限4個(gè)月當(dāng)日出票，期限120天,當(dāng)日出票，期限2個(gè)月 當(dāng)日出票，期限為60天,11,一般而言，企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，

4、應(yīng)在中期期末（6月30日）和年度終了（12月31日）計(jì)提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間分別為：半年末、年末和到期日。 計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 思考題：一般而言，一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？,12,（三）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理 收到承兌人兌付的票款時(shí)： 借：銀行存款 （票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)的利息） 若商業(yè)承兌匯票的承兌人無力兌付票款時(shí)，只需將上述分錄中的借方賬戶“銀行存款” 改為“應(yīng)收賬款”即可，而銀行承兌匯票一般不會(huì)出現(xiàn)這種情況。,13,例：甲公司7月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增

5、值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.36萬元，期限為4個(gè)月，票面利率為6%。 （1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 13600 （2）11月1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息 4個(gè)月利息=936006%4/12=1872 借：銀行存款 95472 貸：應(yīng)收票據(jù) 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872,14,（3）票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款 95472 貸： 應(yīng)收票據(jù) 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872,15,例：甲公司9月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值

6、為9.36萬元，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。 （1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 13600 （2）2007年末，計(jì)提利息 前4個(gè)月利息=936006%4/12=1872 借：應(yīng)收票據(jù) 1872 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872,16,（3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息： 后2個(gè)月利息=936006%2/12=936 借：銀行存款 96408 貸：應(yīng)收票據(jù) 95472（93600+1872） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 936 （4）票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款 96408 貸： 應(yīng)收票據(jù) 95472 財(cái)務(wù)費(fèi)用 936,17,三、

7、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算 如果企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以獲得所需資金。貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 到期值=面值或面值與票面利息之和 貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)額=到期值貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額,帶息的商業(yè)匯票,銀行收取的利息,18,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移

8、給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷該金融資產(chǎn)） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,19,企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款（貼現(xiàn)額） 貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）,差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用,差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用,20,例：A公司將一張期限為6個(gè)月，面額為10000元，不帶息的不帶追索權(quán)的商

9、業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是4月1日，申請貼現(xiàn)日是6月3日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下： 到期值=面值=10000 貼現(xiàn)息=10000*120/360*9%=300 貼現(xiàn)額=10000-300=9700 分錄 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000,若該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%，則： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400 貼現(xiàn)息=10400*120/360*9%=312 貼現(xiàn)額=10400-312=10088 分錄 借：銀行存款 10088 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 88,21,例：上例中A公司貼現(xiàn)的若是帶

10、追索權(quán)的商業(yè)匯票，則計(jì)算過程一致，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：短期借款 10 000 此時(shí)匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止“應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)”，即不能從貸方?jīng)_銷“應(yīng)收票據(jù)”,此處存在爭議,22,課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票的收票日為1月31日，票面金額100 000元，票面利率12%，期限5個(gè)月。貼現(xiàn)日為5月31日，銀行貼現(xiàn)率9%。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。 每月利息：100 000 12%12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元 貼現(xiàn)息：105 000

11、9%360 30=787.5元 貼現(xiàn)額：105 000-787.5=104 212.5元 借：銀行存款 104 212.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212.5,23,貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期（選講） 如果承兌人如期全額兌付票款 借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，同時(shí)對到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。 借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行存款（票據(jù)到期值） 應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）,已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票已不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，到期和企業(yè)無關(guān)，無須處理,24,5月31日，A公

12、司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100 000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，B公司用其來償還前欠A公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)息為900元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶中劃走全部款項(xiàng)。 要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。,25,5月31日，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 6月30日，計(jì)息（一個(gè)月利息1000元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 7月1日，向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款 101 500（106000-4500）

13、 貸：短期借款 101 000（10000+1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500,26,11月30日，票據(jù)到期，因B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)，A公司應(yīng)向銀行清償： 借：短期借款 101 000 應(yīng)收賬款 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000 銀行存款 106 000 如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為： 借：應(yīng)收賬款 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000 短期借款 5 000,27,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的核算范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)因銷售活動(dòng)所引起的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)

14、性質(zhì)的債權(quán)，是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。,28,二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間：銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。 應(yīng)收賬款的入賬金額：一般情況下按實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格。但銷售若有附帶條件時(shí)則需考慮有關(guān)因素的影響。,29,銷售附帶條件： 商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，其目的是為了促銷（如折扣5%，10%）。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，若用總價(jià)法，則應(yīng)收

15、賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；若用凈價(jià)法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不管是總價(jià)法還是凈價(jià)法，增值稅都應(yīng)按原價(jià)計(jì)算,30,銷售折讓 企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。 銷售退回 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，再?zèng)_減已入帳的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收帳款的初始入帳金額,31,1、一般業(yè)務(wù)的核算 例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，產(chǎn)品已售出，款項(xiàng)未收回。 借：應(yīng)收賬款 59000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

16、0 銀行存款 500,三、應(yīng)收賬款的核算,32,企業(yè)收回前欠銷貨款59000元。 借：銀行存款 59000 貸：應(yīng)收賬款 59000,33,2、商業(yè)折扣的核算,應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對方10%的折扣，款項(xiàng)尚未收回。 借：應(yīng)收賬款 4212 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612 2002090%17% =612,34,3、現(xiàn)金折扣的核算,總價(jià)法：應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)格入賬，對于對方享受折扣而少付的款項(xiàng)在理論上有以下幾種觀點(diǎn)： 認(rèn)為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 認(rèn)為是企業(yè)收入

17、的減少，沖減銷售收入 認(rèn)為是一種損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”,35,例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30。（按總價(jià)法核算） 產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 企業(yè)若在110天內(nèi)收到貨款。 借：銀行存款 22932 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 (234002%) 貸：應(yīng)收賬款 23400 企業(yè)若在1130天內(nèi)收回貨款。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400,36,例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售商

18、品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)際售價(jià)1800元（售價(jià)中不含增值稅額）。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。 要求：（1）編制甲公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄（總價(jià)法核算；假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。 （2）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的分錄。 乙公司3月8日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司3月19日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司3月29日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。,37,（1）借：應(yīng)收賬款 2 106 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷

19、項(xiàng)稅額）306 000 1 800 0001 800 00017%=2 106 000,38,（2）借：銀行存款 2 070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 1 800 0002% =36 000 借：銀行存款 2 088 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 1 800 0001% =18 000 借：銀行存款 2 106 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000,39,凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價(jià)格入賬，對于對方放棄折扣而多付的款項(xiàng)在理論上有以下幾種觀點(diǎn)： 認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方； 認(rèn)為是企業(yè)

20、收入的增加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。 從理論上來說凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采用,40,例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30(凈價(jià)法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素)。 產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 企業(yè)若在110天內(nèi)收到貨款。 借：銀行存款 23000 貸：應(yīng)收賬款 23000 企業(yè)若在1130天內(nèi)收回貨款。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400,41,4、銷售折讓的核算,銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確

21、認(rèn)以后，因此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售折讓時(shí)再?zèng)_減銷售收入即可。,42,企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)30元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予對方5%的折讓。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)開出一張紅字發(fā)票沖抵少收款項(xiàng)。 借：銀行存款 33345 主營業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)255 貸：應(yīng)收賬款 35100,43,5、銷售退回的核算,銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，

22、因此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退回時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期銷售收入即可。 若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。 借：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 貸：應(yīng)收賬款 35100,44,第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款,預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款。 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付

23、賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。,45,1.企業(yè)預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款,2.收到預(yù)購的材料或商品 借：原材料等科目 貸：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）,4.補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款,3.收到退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）,46,A企業(yè)2010年4月8日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材料的貨款30 000元，5月12日收到甲材料，其專用發(fā)票中注明價(jià)款為40 000元，增值稅額6 800元，5月15日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 4月8日預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 30 000 貸：銀行存款 30

24、 000 5月12日收到商品時(shí)： 借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 46 800 5月15日補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 16 800 貸：銀行存款 16 800,47,其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算 其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)和各種罰款等。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科

25、目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。,48,第四節(jié) 壞賬及壞賬損失,壞賬的確認(rèn) 壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 但應(yīng)注意，對于在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,49,壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法 是指日常核算中對應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬

26、時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則。,損益類科目，屬于企業(yè)的費(fèi)用,50,例：企業(yè)2007年1月1日應(yīng)收B公司貨款50000元，之后B公司效益極差，2010年1月20日該款項(xiàng)仍未收回，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。 2010年1月20日A公司帳務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：應(yīng)收賬款B公司 50000 之后B公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，2010年5月20日企業(yè)重新收回原已沖銷的50000元款項(xiàng)存入銀行。 借：應(yīng)收賬款B 公司 50000 貸：資產(chǎn)減值損失 50000 借：銀行存

27、款 50000 貸：應(yīng)收賬款B 公司 50000,51,備抵法 是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。,壞賬準(zhǔn)備壞賬損失,52,備抵法下的會(huì)計(jì)處理程序 期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 已確認(rèn)的壞賬又重新收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬準(zhǔn)備增加,借方表示壞賬準(zhǔn)備減少,53,例：B企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算，

28、按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總賬余額的10%。2001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為0；2002年發(fā)生壞賬20000元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，2002年末應(yīng)收賬款總賬余額為550000元；2003年3月原已核銷的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回15000元，2003年末應(yīng)收賬款總賬余額為450000元。各年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備多少？,54,2001年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=50000010%=50000 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 2002年發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 2002年應(yīng)提存

29、壞賬準(zhǔn)備=55000010%=55000 壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：50000-20000=30000 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=5500030000=25000 借：資產(chǎn)減值損失 25000 貸：壞賬準(zhǔn)備 25000,55,2003年3月已核銷的壞賬重新收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞賬準(zhǔn)備 15000 借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000 2003年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=45000010%=45000 壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：55000+15000=70000 應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：45000-70000=-25000 借：壞賬準(zhǔn)備 25000 貸：資產(chǎn)減值損失 25000,56,優(yōu)點(diǎn)： 期末預(yù)計(jì)不能

30、收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并定期計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也避免了企業(yè)虛增利潤； 在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況； 缺點(diǎn)： 核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。 估計(jì)壞賬比例時(shí)帶有主觀性，給企業(yè)帶來利潤操縱的空間,57,備抵法下壞賬損失的核算要求 采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,58,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

31、余額百分比法：是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。 銷貨百分比法：是以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。 賬齡分析法：是對余額百分比法的細(xì)化，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡（顧客所欠賬款的時(shí)間 ）的長短來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。 個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。,59,余額百分比法 余額：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分：一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。 百分比：是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。,60,余額百分比法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 = 本期期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提比例 - 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額 = 壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額 + 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生額 - 計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備借方發(fā)生額,61,如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備” 0，說明本期需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。 如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備” 0，說明本期需沖減壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。 如果“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”0，說明本期既不需補(bǔ)