財務成果形成與分配業(yè)務的核算

1、第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算,一、財務成果的含義,財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。,二、利潤的構成與計算,利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,三、營業(yè)利潤形成過程的核算,（一）期間費用的核算 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司

2、經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等；,銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。,“管理費用”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用； 借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額； 期末無余額； 按照費用項目設置明細賬。,“銷售費用”賬戶 損益類賬戶； 核

3、算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項銷售費用及其結轉情況； 借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用額； 期末無余額； 按照費用項目設置明細賬。,業(yè)務舉例,例1：京連有限責任公司的公出人員李好出差歸來報銷差旅費2 460元，原借款3 000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款李好 3 000,例2：京連有限責任公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 例3：京連有限責任公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報刊費2 010元。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用

4、 2 010,例4：京連有限責任公司用銀行存款5 200元支付銷售產品的運輸費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 例5：京連有限責任公司下設一個銷售網(wǎng)點，經(jīng)計算確定該網(wǎng)點銷售人員的工資41 610元。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610,例6：京連有限責任公司經(jīng)計算，本月應繳納的車船使用稅6 200元，房產稅12 000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2 800元。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費應交車船使用稅 6 200 應交房產稅 12 000 銀行存款 2 800,（二）投資收益的核算 “投資收益”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)對外投

5、資所獲得收益的實現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結轉情況； 貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末結轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失，借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益； 期末無余額； 按照投資的種類設置明細賬。,例7：京連有限責任公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為550 000元，賣價為579 280元，所得款項存入銀行。 借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產 550 000 投資收益 29 280,例8：京連有限責任公司的某項長期股權投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本年公司應得50 000元。 借：應收股利 50 000 貸：

6、投資收益 50 000,四、凈利潤形成過程的核算,（一）營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產經(jīng)營沒有直接關系的各項收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。,營業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入，包括非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款收入等。 營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產經(jīng)營活動沒有直接關系的各項支出，包括非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、固定資產盤虧支出、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、非常損失、罰款支出等。,“營業(yè)外收入”賬戶 損益類賬戶； 核算企

7、業(yè)各項營業(yè)外收入的實現(xiàn)及其結轉情況； 貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)即營業(yè)外收入的增加，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額； 期末無余額； 按照收入的具體項目設置明細賬。,“營業(yè)外支出”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)各項營業(yè)外支出的發(fā)生及其轉銷情況； 借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額； 期末無余額； 按照支出的具體項目設置明細賬。,例9：京連有限責任公司收到某單位的違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 例10：京連有限責任公司用銀行存款20 000元支付一項公益性捐贈。

8、借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000,（二）所得稅費用的核算 1.利潤總額的計算 京連有限責任公司本期實現(xiàn)的營業(yè)利潤為435 200元，營業(yè)外收入為84 800元，營業(yè)外支出為20 000元。 利潤總額=435 200+84 800-20 000=500 000元,2.所得稅費用的核算 所得稅費用是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算繳納的一種稅款。,企業(yè)所得稅通常是按年計算、分期預交、年末匯算清繳的，其計算公式為： 應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中予以調整的項目 當前期累計

9、應交所得稅=當前期累計應納稅所得額所得稅稅率 當前期應交所得稅=當前期累計應交所得稅-上期累計已交所得稅,“所得稅費用”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)按照有關規(guī)定應在當期損益中扣除的所得稅費用的計算及其結轉情況； 借方登記按照應納稅所得額計算出的所得稅費用額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額； 期末無余額。,例11：根據(jù)前述內容，我們已經(jīng)確定京連有限責任公司本期實現(xiàn)的利潤總額為500 000元，按照33%的稅率計算本期的所得稅費用（假設沒有納稅調整項目）。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費-應交所得稅 165 000,“本年利潤”賬戶 所有者權益類賬戶； 核算企業(yè)一定時

10、期內凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況； 貸方登記會計期末轉入的各項收入，包括主營業(yè)務收入、其他主營業(yè)務收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等，借方登記會計期末轉入的各項費用，包括主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等； 期末余額如果在貸方，表示實現(xiàn)的累計凈利潤，如果在借方，表示累計發(fā)生的虧損； 期末無余額。,例12：京連有限責任公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務收入2 274 000元、其他業(yè)務收入134 000元、投資凈收益79 280元、營業(yè)外收入84 800元轉入“本年利潤”賬戶。 借：主營業(yè)務收入 2 274 00

11、0 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080,例13：京連有限責任公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費用，包括主營業(yè)務成本1 526 400元、營業(yè)稅金及附加60 000元、其他業(yè)務成本20 680元、管理費用395 690元、財務費用2 500元、銷售費用46 810元、營業(yè)外支出20 000元轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 60 000 其他業(yè)務成本 20 680 管理費用 395 690 財務費用 2 500 銷售費用 46 810 營業(yè)外支

12、出 20 000,例14：京連有限責任公司在會計期末將計算出的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶。 借：本年利潤 165 000 貸：所得稅費用 165 000 凈利潤=500 000-165 000=335 000元,五、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算,（一）利潤分配的順序 首先彌補以前年度尚未彌補的虧損； 提取法定盈余公積； 向投資者分配利潤或股利： （1）支付優(yōu)先股股利 （2）提取任意盈余公積 （3）支付普通股現(xiàn)金股利 （4）轉作資本（或股本）的普通股股利 本年年末未分配利潤=可供投資人分配的利潤-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利,（二）利潤分配業(yè)務的核算 “利潤分配”賬戶 所有者權益類賬

13、戶； 核算企業(yè)一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤情況； 借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積金和分配給投資人的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計虧損額；貸方登記用盈余公積金彌補的虧損額等其他轉入數(shù)以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤額； 期末余額如果在借方，表示未彌補的虧損額，期末余額如果在貸方，表示未分配利潤額。,“盈余公積”賬戶 所有者權益類賬戶； 核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積的增減變動及其結余情況； 貸方登記提取的盈余公積金，借方登記實際使用的盈余公積金； 期末余額在貸方，表示結余的盈余公積金。

14、 設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等明細賬戶。,“應付股利”賬戶 負債類賬戶； 核算企業(yè)按照股東大會或類似權力機構決議分配給投資人股利或利潤的增減變動及其結余情況； 貸方登記應付給投資人股利或利潤的增加，借方登記實際支付給投資人的股利或利潤，即應付股利的減少； 期末余額在貸方，表示尚未支付的股利或利潤。,例15：京連有限責任公司經(jīng)股東大會批準，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。 借：利潤分配提取法定盈余公積 33 500 貸：盈余公積法定盈余公積 33 500 例16：京連有限責任公司按照股東大會決議，分配給股東的現(xiàn)金股利80 000元，股票股利100 000元。 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應付股利 80 000 借：利潤分配轉作股本的股利 100 000 貸：實收資本 100 000,例17：京連有限責任公司以前年度累計未彌補虧損28 000元，已經(jīng)超過了用稅前利潤彌補的期限。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積金全額