會(huì)計(jì)與稅法差異--山東地稅.ppt

1、，會(huì)計(jì)學(xué)與稅法的區(qū)別主講人：呂副教授，電話(huà)：子郵件：會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)屬于經(jīng)濟(jì)法規(guī)范疇，是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中特定行為的法律規(guī)范，它們相互影響，共同發(fā)展。但是，立法目的、立法程序、立法技術(shù)和要求以及調(diào)整的對(duì)象是不同的。他們之間有差異。一方面，納稅人應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，另一方面，他們應(yīng)該按照稅法申報(bào)納稅。這就是我們所說(shuō)的稅收調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅差異相對(duì)較小，目前所得稅差異相對(duì)較大。所得稅法第二十一條：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。稅收優(yōu)先的原則，存在的問(wèn)題不需要通過(guò)會(huì)計(jì)處理，而只需要在年

2、度所得稅申報(bào)表(表3)中進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知第2010148號(hào)企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在未明確規(guī)定前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算。處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則：第一，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)的相關(guān)要求，在不違反會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)的前提下，確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)要素。第二，在履行納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行。如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，采取相應(yīng)的方法履行納稅義務(wù)。例如，一家企業(yè)因非法經(jīng)營(yíng)而被罰款10000元。會(huì)計(jì)處理是借款：營(yíng)業(yè)外支出10000貸款：銀行存款10000。這種會(huì)計(jì)處理本身并不違反相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定。但是，我

3、們需要在所得稅年度納稅申報(bào)中進(jìn)行納稅調(diào)整(附表3)，使其符合企業(yè)年度稅收收入稅法。主要財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心資產(chǎn)負(fù)債表：利潤(rùn)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表，它突出了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，利潤(rùn)表的項(xiàng)目，1。營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅及附加銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收入、投資收入。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失?？偫麧?rùn)減去：所得稅費(fèi)用。凈利潤(rùn)。每股收益(1)基本每股收益(2)稀釋每股收益。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利稅調(diào)整是國(guó)際公認(rèn)的：會(huì)計(jì)利稅調(diào)整是一個(gè)獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)科目，有113行，完全是企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以要堅(jiān)持在正確核算的基礎(chǔ)上進(jìn)

4、行所得稅申報(bào)。1425行，體現(xiàn)了稅收政策的正確把握和運(yùn)用以及會(huì)計(jì)差異的調(diào)整。按時(shí)間對(duì)稅收和會(huì)計(jì)差異進(jìn)行分類(lèi)：按性質(zhì)分為永久性和臨時(shí)性：收入、扣減和資產(chǎn)；永久差異：由于計(jì)算口徑不同，某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收收入之間的差異。這種差異發(fā)生在當(dāng)期，后期無(wú)法逆轉(zhuǎn)，即永久存在，所以稱(chēng)為“永久差異”。1.減少應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)(減稅)，如：會(huì)計(jì)確認(rèn)所得稅不確認(rèn)會(huì)計(jì)未確認(rèn)費(fèi)用損失稅允許抵扣；2.增加所得稅的應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)(增稅)，如：會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅，會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用損失稅不允許扣除，暫時(shí)性差異：雖然暫時(shí)性差異是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異造成的，但由于這種差異暫時(shí)存在于會(huì)計(jì)和稅收之

5、間，它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失，或者自動(dòng)消失當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中所列的資產(chǎn)被收回或所列的負(fù)債在下一年被償還時(shí)，暫時(shí)性差異將產(chǎn)生應(yīng)納稅額或扣除額。將來(lái)，所得稅會(huì)減少。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額核算利潤(rùn)(增稅)例如，一項(xiàng)收入核算將在以后期間確認(rèn)，但根據(jù)稅法計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用將確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而企業(yè)所得稅不允許在當(dāng)期扣除，但將在以后扣除。所得稅將來(lái)會(huì)增加。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(減稅)。例如，當(dāng)：投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定投資收益應(yīng)按照被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額確認(rèn)為投資收益。當(dāng)期稅后利潤(rùn)，無(wú)論被投資方是否分配，均由投資方在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益；如果暫時(shí)性差異影響應(yīng)納稅所得額但不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，除納

6、稅調(diào)整外，應(yīng)通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)方法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。所得稅會(huì)計(jì)：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸款：應(yīng)納稅遞延所得稅負(fù)債，所得稅會(huì)計(jì)方法，應(yīng)納稅影響會(huì)計(jì)方法債務(wù)報(bào)表債務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法遞延方法，貸款：所得稅貸款：應(yīng)納稅所得稅，先談收入項(xiàng)目差異和調(diào)整，收入概念比較，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)和其他使用資產(chǎn)的日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新稅法第六條規(guī)定，企業(yè)從各種來(lái)源以貨幣和非貨幣形式取得的收入為總收入。包括：1 .銷(xiāo)售收入。2.提供服務(wù)的收入；3.財(cái)產(chǎn)收入的轉(zhuǎn)移；4.股息和紅利等股權(quán)投資收入；5.利息收入。6.租金收入；7.

7、版稅收入；8.接受捐贈(zèng)收入；9.其他收入。非貨幣性資產(chǎn)的收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。收入形式(1)貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、到期債券投資、債務(wù)免除等。(2)非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、未到期債券投資、勞務(wù)及相關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定。公允價(jià)值的確定：市場(chǎng)價(jià)格、會(huì)計(jì)收入與稅收確認(rèn)原則的比較、會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎原則、稅法：權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式。一、商品銷(xiāo)售收入(商品)，商品銷(xiāo)售收入：指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料和產(chǎn)品，制造利潤(rùn)的主要來(lái)源，(1)確認(rèn)條件差異，會(huì)計(jì)：1。企業(yè)已將商品

8、所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相關(guān)的持續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有有效地控制售出的貨物。收入的數(shù)額可以可靠地衡量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)成本能夠可靠地計(jì)量，稅法1。2.企業(yè)既沒(méi)有保留繼續(xù)管理已售出貨物的權(quán)利(通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián))，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入金額能夠可靠地計(jì)量；4.賣(mài)方已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本可以可靠地計(jì)算。國(guó)稅函2008875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入:2007年10月20日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售了一批貨物，通過(guò)托收承付結(jié)算方式進(jìn)行了結(jié)算。這批貨物的成本是60000元，增值稅發(fā)票顯示價(jià)格是100

9、000元，增值稅是17000元。銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)甲知道企業(yè)乙暫時(shí)資金短缺，很難及時(shí)支付貨款。然而，為了減少庫(kù)存積壓并維持與企業(yè)B的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系，企業(yè)A將貨物賣(mài)給了企業(yè)B.這批貨物已經(jīng)發(fā)出，銀行已經(jīng)辦理了托收手續(xù)。1.會(huì)計(jì)處理？2.你交稅嗎？交什么稅？什么時(shí)候付款？2007年，企業(yè)應(yīng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，會(huì)計(jì)分錄如下：借款：發(fā)出商品6萬(wàn)筆貸款；庫(kù)存貨物60，000，并將增值稅發(fā)票上顯示的增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借款：應(yīng)收賬款-應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅17，000貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)17，000 2007多少？假設(shè)2008年4月5日，甲公司得知乙公司的經(jīng)營(yíng)狀況正在逐步改善，乙公司承諾在近

10、期付款。企業(yè)a可以確認(rèn)收入：借方：應(yīng)收賬款-企業(yè)b 10萬(wàn)貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)及結(jié)轉(zhuǎn)成本：借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6萬(wàn)貸款：12月28日收款時(shí)發(fā)出貨物6萬(wàn)：銀行存款11.7萬(wàn)貸款：應(yīng)收賬款-企業(yè)b 10萬(wàn)-應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)。(2)計(jì)量差異，會(huì)計(jì)：基本原則：收到或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常是收到或應(yīng)收的金額；稅法：從買(mǎi)方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格；(3)具體差異，會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，根據(jù)其公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入。合同期內(nèi)應(yīng)收合同價(jià)格與其公允價(jià)值之間的差額，作為利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，貨物以融資性質(zhì)分期出售。稅收規(guī)定：貨物以分期付款方式銷(xiāo)售的，收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)按合同約定的付款日期確

11、認(rèn)；2008年1月1日，甲公司以分期付款的方式向乙公司出售了一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，于每年12月31日分五次等額分期收款。該大型設(shè)備的成本為1560萬(wàn)元，現(xiàn)金銷(xiāo)售模式下該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。甲方應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元(應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格現(xiàn)值=當(dāng)前銷(xiāo)售價(jià)格)。銷(xiāo)售貨物的確認(rèn)收入與合同或協(xié)議價(jià)格的差額(400萬(wàn)元)視為“未實(shí)現(xiàn)融資收入”，在合同或協(xié)議期內(nèi)攤銷(xiāo)，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司成立銷(xiāo)售時(shí)：借款：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款2000貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600未實(shí)現(xiàn)融資收入400，第一年末：借款：銀行存款400貸款：長(zhǎng)期應(yīng)收賬款400貸款：未實(shí)現(xiàn)融資收入126

12、.88貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88，乙公司購(gòu)買(mǎi)時(shí)從固定資產(chǎn)(計(jì)稅基礎(chǔ)2000)借款1600元，從未確認(rèn)融資費(fèi)用借款400元，從長(zhǎng)期借款2000元長(zhǎng)期應(yīng)付款借款400元，銀行存款借款400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用借款126.88元，未確認(rèn)融資費(fèi)用借款126.88元。 稅收收入五年確認(rèn)，年收入400萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)核算中，1600萬(wàn)元將在貨物售出的當(dāng)年一次確認(rèn)為收入。2008年，應(yīng)納稅所得額減少1200萬(wàn)元，未來(lái)四年應(yīng)納稅所得額每年增加400萬(wàn)元。確認(rèn)為融資收入的400萬(wàn)元，根據(jù)合同或協(xié)議期內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定為攤余金額，以沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，這部分按沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額處理。2代銷(xiāo)商品，會(huì)計(jì)

13、規(guī)定：收取手續(xù)費(fèi)：如果商品是通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)來(lái)代銷(xiāo)的，收入將在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)。視同買(mǎi)斷：如果貨物是以視同買(mǎi)斷的方式委托代銷(xiāo)，則根據(jù)銷(xiāo)售貨物的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。稅收規(guī)定：如果貨物是通過(guò)支付手續(xù)費(fèi)進(jìn)行寄售的，收入將在寄售清單上的有確鑿證據(jù)證明售后回購(gòu)交易符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，且銷(xiāo)售商品按銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)，回購(gòu)商品按購(gòu)買(mǎi)商品處理。稅收規(guī)定：銷(xiāo)售后采取回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，按照銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售商品的收入，回購(gòu)的商品按外購(gòu)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如銷(xiāo)售商品融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格高于原銷(xiāo)售價(jià)格的，差額確認(rèn)為回購(gòu)期間的利息費(fèi)用。4、售后租回銷(xiāo)售商品，會(huì)計(jì)規(guī)定：售后租回銷(xiāo)售商品

14、，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租賃費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售商品的收入按照銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)，成本按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。2.提供勞務(wù)收入勞務(wù)價(jià)值、稅收規(guī)定：企業(yè)受托加工制造、從事經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)根據(jù)納稅年度的完成進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果勞務(wù)交易的結(jié)果在每個(gè)納稅期末能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。會(huì)計(jì)制度：1 .非年間勞動(dòng)收入-完成合同法確認(rèn)2。年間勞務(wù)收入(1)交易結(jié)果的可靠估計(jì)-完工百分比法(2)勞務(wù)交易結(jié)果的不可靠估計(jì)-成

15、本回收法，示例 : a公司于2007年12月1日接受了一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，共分三個(gè)安裝周期，截至年底，已提前收到安裝費(fèi)44萬(wàn)元，實(shí)際安裝費(fèi)28萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)為12萬(wàn)元。勞務(wù)完工進(jìn)度根據(jù)實(shí)際成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度28/(12月28日)=70% 2007.12.31確認(rèn)勞務(wù)收入60*70%-0=42 2007.12.31結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本40*70%-0=28 (1)實(shí)際勞務(wù)成本借出33，360勞務(wù)成本借出28借款33，360應(yīng)付員工工資28 (2)借款33，360銀行存款44借款330 勞務(wù)收入通過(guò)借款33，360預(yù)收款42貸款33，360主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42貸款33，360主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28貸款33，360勞務(wù)成本28結(jié)轉(zhuǎn)至勞務(wù)成本，示例 :A接受安裝工程B。 根據(jù)進(jìn)度付款。甲在第一年按照協(xié)議完成了任務(wù)，但乙不能支付180萬(wàn)，而只能收回150萬(wàn)。會(huì)計(jì)：確認(rèn)收入150萬(wàn)元；在稅收方面，根據(jù)完成的工作量，33，360被確認(rèn)為180萬(wàn)(6，000)；提供服務(wù)和銷(xiāo)售商品時(shí)的確認(rèn)和計(jì)量同時(shí)發(fā)生，1?？梢詤^(qū)分，也可以單獨(dú)測(cè)量(如電梯生產(chǎn)和安裝；設(shè)計(jì)產(chǎn)品、處理和銷(xiāo)售軟件，并負(fù)責(zé)將來(lái)的升級(jí)等。)銷(xiāo)售商品/提供服務(wù)。2.不能區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量的(包裝合同)，作為銷(xiāo)售貨物處理(貨物發(fā)出時(shí)不確認(rèn)收入，安裝后確認(rèn)收入