審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃.ppt

1、1,第3章 審計(jì)目標(biāo),2,1.1 審計(jì)目標(biāo)概述,審計(jì)目標(biāo)的含義,審計(jì)目標(biāo)是在一定審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的 理想境地或狀態(tài)。,審計(jì)目標(biāo)的意義,審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中處于舉足輕重的地位,審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)理論 聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁,審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任有著直接的影響,3,1.2 民間審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,查錯(cuò)防弊階段（20世紀(jì)30年代以前）,審計(jì)的目標(biāo)是揭露管理人員在業(yè)務(wù)經(jīng)管過(guò)程中有無(wú)舞弊,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局中，受托的經(jīng)理人尚未形成一個(gè)明顯的社會(huì)階層，所有者 階層在財(cái)產(chǎn)委托受托責(zé)任關(guān)系中占據(jù)著主要地位，同時(shí)也掌握著選聘注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的委托權(quán)。,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言

2、，使委托人滿意的工作就是完全向所有者負(fù)責(zé)，維護(hù)所 有者的利益。,20世紀(jì)初資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的出現(xiàn)，使得審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)防弊驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債,表的真實(shí)公允方向轉(zhuǎn)換,4,1.2 民間審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性階段,始于20世紀(jì)30年代中期一直到20世紀(jì)80年代,1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的檢查正式將,審計(jì)目標(biāo)定位于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性進(jìn)行驗(yàn)證和報(bào)告” 思考：促使審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的原因何在？,5,1.2 民間審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,雙重獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的階段,這一階段以1988年AICPA第53、54號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告的發(fā)布為標(biāo)志， AICPA 于1988年發(fā)布了第53、54號(hào)

3、審計(jì)準(zhǔn)則公告，將審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn),向“同時(shí)強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性” 。,20世紀(jì)60年代以后，企業(yè)管理人員欺詐舞弊現(xiàn)象不斷增加，社會(huì)對(duì)審計(jì),師應(yīng)承擔(dān)查錯(cuò)糾弊責(zé)任的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。,隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益的觀念深入人心，法院判決幾乎一 直傾向于社會(huì)公眾的需求。,6,1.2 民間審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,雙重獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的階段,獨(dú)立審計(jì)聘約委托關(guān)系再次發(fā)生了變化，代表經(jīng)理人利益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 人員逐步退出或削弱了在簽約過(guò)程中的作用，轉(zhuǎn)由代表所有者利益的審計(jì) 委員會(huì)承擔(dān)起選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。,在審計(jì)技術(shù)方面，審計(jì)職業(yè)界一直追求提高審計(jì)效率與效果，節(jié)約審計(jì)成 本。對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深入和以回

4、歸分析、趨勢(shì)分析、財(cái)務(wù)關(guān)系統(tǒng)計(jì)模型 等為代表的新型分析性程序方法的大量采用，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)揭弊查錯(cuò) 審計(jì)目標(biāo)提供了技術(shù)上的支持。,經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的雙重保證使雙重審計(jì)目標(biāo)得以確立。在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程，經(jīng)濟(jì) 利益是第一位的，技術(shù)的限制或解放是第二位的。,7,1.2 民間審計(jì)目標(biāo)的歷史演變,以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為主要審計(jì)目標(biāo)階段（以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布改 進(jìn)企業(yè)報(bào)告為標(biāo)志）,促使獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)向降低信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的原因也是多方面的,社會(huì)公眾的信息需求在不斷擴(kuò)大, 改進(jìn)企業(yè)報(bào)告中提出了對(duì)審計(jì)報(bào)告改革的建議，,增加對(duì)非會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的內(nèi)容,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，審計(jì)職業(yè)已初步具備了審查企業(yè)管理活動(dòng)信息的能力 迎合社會(huì)公眾的信

5、息需求，維護(hù)審計(jì)職業(yè)的生存與發(fā)展,8,幾點(diǎn)結(jié)論,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境很大程度地影響著獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的定位。審計(jì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及 企業(yè)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的變化，是導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)變化的主要?jiǎng)右颉?從審計(jì)服務(wù)的需求者來(lái)看，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及企業(yè)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地 位的需求者掌握著獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的簽約權(quán)，其他需求者則只能依靠司法 力量消極地表達(dá)其需求，不同的需求者之間的矛盾激化到影響社會(huì)經(jīng)濟(jì) 秩序時(shí)，政府參與獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的簽約就成為調(diào)解矛盾的權(quán)宜之策。,9,幾點(diǎn)結(jié)論,作為“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)利益是其考慮是否接受某一獨(dú)立審 計(jì)目標(biāo)的首要因素，審計(jì)技術(shù)的局限性在一定程度上影響著審計(jì)目標(biāo)的 確立，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)利益是互動(dòng)的。,獨(dú)立審計(jì)

6、目標(biāo)的確立對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也將產(chǎn)生一定的反作用，不當(dāng)?shù)哪?標(biāo)定位將無(wú)法平衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中各種不同利益關(guān)系及解除受托責(zé)任， 進(jìn)而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。因此，確立審計(jì)獨(dú)立目標(biāo)應(yīng)更多地考慮 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全局。,10,2.1 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)定位,2010年11月頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求：,第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是： （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲 取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按 照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；,（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的

7、規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，,并與管理層和治理層溝通。（P133）,幾個(gè)關(guān)鍵詞,錯(cuò)報(bào)：是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適 用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在 的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。,合理保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高度但 非絕對(duì)的保證。,適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：（P131）,11,2.2認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo),所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、 列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。（P153） 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)

8、 定是否恰當(dāng)。,被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定包括：,與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定,12,2.2認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo),與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),13,2.2認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo) 與期末余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),14,2.2認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),15,3.0 審計(jì)過(guò)程基本流程,接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必做）,實(shí)施控制測(cè)試（選做）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（必做） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,16,3.1 接受業(yè)務(wù)委托,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客 戶關(guān)系和具體審

9、計(jì)業(yè)務(wù)。,接受業(yè)務(wù)階段的主要工作包括：,了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性 決策是否考慮接受委托,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)后， 才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：,（一）確定審計(jì)的前提條件存在；,（二）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。,17,審計(jì)的前提條件,為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：,確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的； 就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。,管理層的責(zé)任包括：（P135）,（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映,（如適用）；,（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必

10、要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊,或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；,（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編 制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制 地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。,18,3.1 接受業(yè)務(wù)委托,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客 戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。,接受業(yè)務(wù)階段的主要工作包括：,了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性 決策是否考慮接受委托,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見(jiàn)后， 才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：,（一

11、）確定審計(jì)的前提條件存在；,（二）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),19,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),概念與實(shí)質(zhì),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn) 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、 雙方的責(zé)任以及報(bào)告的 格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。（P149）,課外閱讀：審計(jì)準(zhǔn)則1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定條款達(dá)成一致 意見(jiàn),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的理解：,簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被 審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括 委托人；,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)性質(zhì)屬于書(shū)面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有 關(guān)簽約

12、主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。,20,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),目的及作用,明確明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約 各方的正當(dāng)權(quán)益。 主要作用：,增進(jìn)了解：增進(jìn)雙方了解，尤其是使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需 提供的協(xié)助和合作；,評(píng)價(jià)工具：可作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審 計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；,呈堂證供：出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定簽約雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。,21,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；,按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)

13、任,管理層的責(zé)任（P135）；,指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)；,提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況 下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。,22,3.2計(jì)劃審計(jì)工作,計(jì)劃審計(jì)工作有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，具體包括：,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)關(guān)注重要的審計(jì)領(lǐng)域； 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問(wèn)題；,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，以有效的方式執(zhí)行審計(jì)業(yè) 務(wù)；,有助于選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項(xiàng)目組成員應(yīng)對(duì)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)， 并有助于向項(xiàng)目組成員分派適當(dāng)?shù)墓ぷ鳎?有助于指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作；,在適用的情

14、況下，有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。,編制審計(jì)計(jì)劃不是一個(gè)涇渭分明的階段，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。,23,3.2計(jì)劃審計(jì)工作,初步業(yè)務(wù)活動(dòng),初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容（P147）,初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表,審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次 ：,總體審計(jì)策略,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì) 范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。,總體審計(jì)策略的參考格式（P166）,具體審計(jì)計(jì)劃,針對(duì)認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及的賬戶與認(rèn)定設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)裎序和其他審 計(jì)程序。,24,與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

15、,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類 別：,發(fā)生,記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 發(fā)生認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。,完整性,所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；,完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，即潛在低估的。,準(zhǔn)確性,與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；,截止,交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；,分類,交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；,25,與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額支運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：,存在,記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；,權(quán)利和義務(wù),記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的 償還義務(wù)；,完整性,所有應(yīng)