會計實務操作.ppt

1、會計實務操作,主講：王建章,主要內容,第一章 建賬準備工作 第二章 原始憑證的取得與審核 第三章 記賬憑證的填制與審核 第四章 明細賬的登記 第五章 總賬的登記 第六章 對賬與結賬 第七章 財產清查 第八章 會計檔案的整理、裝訂與保管,第一章 建賬準備工作,一、建賬的涵義 二、相關單據(jù)展示 三、建賬的具體流程,一、建賬的涵義,建賬就是根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定、企業(yè)具體行業(yè)要求以及將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，確定賬簿種類、格式、內容，購置所需賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務情況和會計處理程序登記賬簿。 新建單位初始和原有單位年度開始時，會計人員均應根據(jù)核算工作的需要設置應

2、用賬簿，建賬一般為手工建賬，但現(xiàn)在隨著財務軟件的廣泛推廣，電算化建賬也成為財務人員應該掌握的一項專業(yè)技能。,建賬工作大體分為兩個流程： 1.建賬前準備工作：選擇會計軟件、購買會計賬簿、記賬憑證等建賬素材； 2.建賬操作工作：選擇適合企業(yè)的會計準則、賬簿及日常經濟業(yè)務涉及到的會計科目，進行賬簿的填制。,二、相關單據(jù)展示,（一）賬簿啟用及交接表 賬簿啟用及交接表是為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，而填寫的一個表格，一般應當由專人負責登記。 主要內容有：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期和經管人員及會計負責人簽章，并加蓋單位公章。,（二）日記賬,日記賬亦稱序時賬

3、簿，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。一般分為庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，采用訂本式賬簿。 現(xiàn)金日記賬主要是企業(yè)經濟業(yè)務活動中涉及現(xiàn)金收入及現(xiàn)金支出的相關記錄，即企業(yè)的現(xiàn)金流水賬。現(xiàn)金日記賬的主要填寫內容包括：頁碼、日期、憑證字號、摘要、借方金額、貸方金額及余額。 銀行存款日記賬主要是企業(yè)經濟活動中涉及銀行存款賬戶收支的相關記錄，即企業(yè)的銀行存款流水賬。銀行存款日記賬的主要填寫內容與現(xiàn)金日記賬相同。,（三）明細分類賬,明細分類賬是按照二級或明細科目設置的賬簿，一般采用活頁式賬簿。明細分類賬按賬頁格式不同可分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 三欄式：適用于只需進行金額核

4、算的明細核算，如“應收賬款”“長期股權投資”“材料成本差異”等賬戶的明細賬。,數(shù)量金額式：適用于既進行金額核算，又進行數(shù)量核算的明細賬，如原材料和庫存商品明細賬。,多欄式：適用于費用、成本、收入和成果的明細核算，如管理費用和銷售費用等明細賬。,（四）總分類賬,總分類賬為一級賬目，統(tǒng)馭明細賬。通常按每一總分類賬戶開設賬頁。一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式賬頁。 內容主要包括：賬戶編號、名稱，賬頁頁次，日期，記賬依據(jù)，借方、貸方金額，期初、期末余額等。,三、建賬的具體流程,（一）購買建賬素材 會計要完成建賬工作，第一步就是要準備齊全各類建賬素材，建賬需要準備的素材主要有： 1.基本素材：

5、通用記賬憑證10本，數(shù)量金額式明細賬2本、多欄式明細賬2本、三欄式明細賬1本、現(xiàn)金、銀行存款日記賬各1本、總賬1本。 2.輔助素材：記賬憑證封面、包角、原始憑證粘貼單各2本、檔案盒5個、膠水2瓶、訂書機1個、回形針2盒、剪刀1把、簽字筆2支、大夾子10個、訂裝器1臺、記賬憑證裝訂線、裝訂工具1套、口取紙1本。,（二）選擇適用準則,應根據(jù)企業(yè)經營的行業(yè)、規(guī)模及內部財務核算的特點，選擇適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則。,（三）準備賬簿,企業(yè)究竟應設計和使用何種賬簿，要視企業(yè)規(guī)模大小、經濟業(yè)務的繁簡、采用的核算形式等因素而定。,（四）科目選擇,可參照選定會計準則中會計科目及主要賬務處理，結合自己單位

6、所屬行業(yè)及企業(yè)管理需要，依次從資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類中選擇出應設置的會計科目。,（五）填制賬簿,1.封皮：在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。 2.扉頁：主要包括“賬簿啟用交接表”和“賬戶目錄”。 填寫賬簿啟用交接表時應注意： 經管人員，需加蓋相關人員人名章。記賬人員更換時，應在交接記錄中填寫交接人員姓名、經管及移交時間和監(jiān)交人員職務、姓名。 粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花外，其他賬簿均按5元每本貼花。如明細賬分若干本的話，還需在表中填列賬簿名稱。 對于活頁式的明細賬，一般在最后裝訂成冊后再填寫“賬簿啟用交接表”。,山東藍天海岸股份有限公司,銀

7、行存款日記賬,第003號,100,2014 07 01,2014 07 01,王云,張海豐,楊致遠,2014 07 01,3.日記賬賬頁的填列,1,2014,01 01,上年結轉,585000,4.明細分類賬的填列, 數(shù)量金額式：適用于既進行金額核算，又進行數(shù)量核算的明細賬，如原材料和庫存商品明細賬。,原材料明細分類賬,A材料,第一倉庫,千克,001,2014,01 01,上年結轉,借,6000,50.20,30120000,多欄式明細分類賬：一般成本費用類賬戶設置多欄式明細賬，期初一般沒有余額，只需要把成本項目填上，本月有發(fā)生額時直接填列即可。,財務費用,借,利息支出,手續(xù)費,匯兌損益,其他

8、,填寫明細賬時的注意事項,明細賬賬頁按資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章。 成本、收入、費用類明細賬因年底結轉入本年利潤科目，故年初建賬時無余額，只需把二級科目分項目列示，如“管理費用”借方要分成：辦公費、交通費、電話費、水電費、工資等項列示。 為了查找、登記方便，在設置明細賬賬頁時，每一賬戶的第一張賬頁外側粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。,5.總分類賬的填列,填寫總賬賬簿時應注意： 因采用訂本式，在每頁的右上角已印好頁碼。填寫時根據(jù)情況應給每個賬戶留足空間，并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。 按資產、負債、所有

9、者權益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。,應收賬款1131,2014,01 01,上年結轉,借,19500,第二章 原始憑證的取得與審核,一、原始憑證的概念和分類 二、各類原始憑證的取得 三、原始憑證的整理 四、原始憑證的審核,一、原始憑證的概念和分類,（一）原始憑證的概念 原始憑證是企業(yè)在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。,（二）原始憑證的分類,1.按照來源不同原始憑證可分為外來原始憑證與自制原始憑證。 外來原始憑證。是指在經濟業(yè)務發(fā)生時從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時由銷貨方開來

10、的發(fā)票，委托運輸企業(yè)運送貨物時由運輸企業(yè)開來的運費收據(jù)，對外支付款項時從收款單位取得的收據(jù)等，都屬于外來原始憑證。 自制原始憑證。是指本單位內部具體經辦業(yè)務的部門或人員在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的原始憑證。如“收料單”、“領料單”等。,2.按照填制手續(xù)及內容不同分為一次憑證、累計憑證、匯總憑證。 一次憑證。是指在一張憑證上只記載一項經濟業(yè)務，或同時記載若干項經濟業(yè)務，但是手續(xù)一次完成的原始憑證。如現(xiàn)金收據(jù)、領料單、收料單、借款單、發(fā)貨票等。外來原始憑證一般都屬于一次憑證。 累計憑證。是指在一張憑證上連續(xù)記載一定時期內不斷重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，需要分次完成填制手續(xù)、可多次使用的原始憑證。其

11、特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，以便于與計劃或定額數(shù)進行比較，達到費用控制的目的。它主要適用于某些經常重復發(fā)生的經濟業(yè)務，最具代表性的是限額領料單。,匯總憑證。是指根據(jù)一定時期內若干張反映同類經濟業(yè)務的原始憑證匯總編制而成的一種原始憑證。對于一些經常重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，可以編制匯總憑證，并以此作為記賬的原始依據(jù)。匯總憑證合并了同類型經濟業(yè)務，簡化了記賬工作量。常見的有發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。,3.按照格式不同可以分為通用憑證與專用憑證。 通用憑證。是指由有關部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

12、其使用范圍可以是某一地區(qū)某一行業(yè)，也可以全國通用。如由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用。 專用憑證。是指由單位自行印制，僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、工資費用分配表等。,4.按照經濟業(yè)務類別不同，原始憑證可以分為與款項收付業(yè)務相關的原始憑證、與成本費用相關的原始憑證、與購貨業(yè)務相關的原始憑證以及與銷貨業(yè)務相關的原始憑證。 原始憑證是企業(yè)賬務處理的依據(jù)，通常由會計負責保管，取得和填制原始憑證是會計工作的基本內容之一。,二、各類原始憑證的取得,（一）與款項收付業(yè)務相關的原始憑證 與款項收付業(yè)務相關的原始憑證是企業(yè)發(fā)生的與資金、收款付款業(yè)務相關的原始憑證，主要是用來

13、記錄企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務，此類原始憑證企業(yè)使用非常頻繁。 與款項收付相關的原始憑證一般為一次性的憑證，如現(xiàn)金借款單、現(xiàn)金繳存單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行支票存根、付款申請單等；可以由企業(yè)自行印制，也可以統(tǒng)一購買，由相關人員在業(yè)務發(fā)生時領用填制。,我們以企業(yè)收款收據(jù)為例，向大家具體講解與款項收付業(yè)務相關的原始憑證。 收據(jù)是企事業(yè)單位在經濟活動中經常使用的原始憑證，它用于證明收了某筆款項。收據(jù)一般為三聯(lián)式，第一聯(lián)為存根聯(lián)，出納自己收存?zhèn)洳?；第二?lián)收據(jù)聯(lián)，蓋上企業(yè)公章或財務專用章后，交給對方作為收款證明；第三聯(lián)為財務聯(lián)，出納開具加蓋公章或財務專用章后交由對應的會計人員進行賬務處理。 收據(jù)的主要內

14、容包括：單位名稱、業(yè)務日期、品名及規(guī)格、數(shù)量、單位、單價及大小寫金額。,下圖為出納為員工辦理完還款，向員工開具收據(jù)后送交會計人員的收據(jù)財務聯(lián)。,（二）與成本費用相關的原始憑證的取得,與成本費用相關的原始憑證是指企業(yè)在經濟活動中發(fā)生的與成本、費用相關的原始憑證，用來記錄生產產品、發(fā)生費用的情況，可以是外來原始憑證也可以是自制原始憑證。企業(yè)員工報銷的差旅費、培訓費等都是外來原始憑證；工資表、固定資產折舊表、產品成本計算單等，都是企業(yè)自制的原始憑證。 我們以企業(yè)取得的差旅費發(fā)票與自制的固定資產折舊表為例，向大家具體講解與企業(yè)成本費用相關的原始憑證的取得。,1.從企業(yè)外部取得的差旅費發(fā)票 出納為員工辦

15、理完借款報銷業(yè)務后會將報銷單、報銷發(fā)票等相關原始單據(jù)傳遞給相對應的會計人員進行賬務處理，下圖為企業(yè)銷售部員工報銷的差旅費發(fā)票。,2.企業(yè)自制的固定資產折舊表 固定資產折舊表是企業(yè)反映固定資產折舊情況的表格。企業(yè)應該有專門的會計人員在固定資產的使用壽命內每月末按確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤，并反映到固定資產折舊表中，作為企業(yè)進行賬務處理的原始憑證。 固定資產折舊表的主要內容有固定資產名稱、使用部門、購入日期、數(shù)量、單位、固定資產原值、折舊方法、折舊年限、預計殘值、月折舊額、累計折舊額、凈值等項目。,（三）與購貨業(yè)務相關的原始憑證,與購貨有關的原始憑證是指企業(yè)發(fā)生的與采購及入庫業(yè)務有關的原

16、始憑證，購貨業(yè)務相關的原始憑證記錄的是材料采購或者勞務的供應情況。在實務中，與采購業(yè)務相關的原始憑證通常包括從采購單位取得的發(fā)票、企業(yè)的入庫單以及從運輸單位取得的運費發(fā)票等。 我們以企業(yè)購進貨物收到增值稅發(fā)票為例，向大家具體講解與企業(yè)購貨業(yè)務相關的原始憑證。,企業(yè)購進貨物應向銷貨單位取得增值稅發(fā)票，如取得的是專用發(fā)票的還應索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。 增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用的原始憑證。它是反映納稅人經濟活動的重要會計憑證，也是記錄銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。,增值稅普通發(fā)票的基本聯(lián)次為兩聯(lián)，發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)

17、次為三聯(lián)，第一聯(lián)是記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，銷貨方作為銷售貨物的原始憑證；第二聯(lián)是抵扣聯(lián)，購貨方用來抵扣進項稅額的憑證；第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，購貨方用來記賬的原始憑證。,（四）與銷貨業(yè)務相關的原始憑證,與銷貨業(yè)務相關的原始憑證是指企業(yè)發(fā)生的與銷貨及出庫業(yè)務相關的原始憑證，如增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）、發(fā)貨單、交款單、運費單據(jù)等。企業(yè)存貨發(fā)出的原始憑證為出庫單，一般由倉庫工作人員負責填寫。 企業(yè)銷售商品或勞務開具發(fā)票后應將發(fā)票記賬聯(lián)留存企業(yè)，作為會計記賬的原始憑證，并將對應聯(lián)次交送客戶，作為對方進行賬務處理的原始單據(jù)。,注意：收據(jù)能否作為費用入賬？,普通收據(jù)不能作為費用憑證入賬，只有行政事業(yè)單位開具的財政收據(jù)

18、可以作為原始憑證入賬。普通收據(jù)即使加蓋財務章，也不能作為費用報銷，企業(yè)一般規(guī)定不允許以普通收據(jù)作為費用的原始憑證報銷。行政事業(yè)單位的收據(jù)會列明“財政”字樣，它可以直接作為原始憑證入賬。,三、原始憑證的整理,（一）原始憑證整理的涵義 （二）原始憑證整理業(yè)務的具體流程,（一）原始憑證整理的涵義,在實務工作中，會計在編制記賬憑證之前，必須對原始憑證進行適當?shù)恼恚窗凑瞻l(fā)生的時間順序，把原始憑證進行歸類整理，以便于后面的賬務處理。原始憑證的歸類整理是會計應該掌握的基本技能之一。,（二）原始憑證整理業(yè)務具體流程,實務中，會計人員會收到不同類別與大小的原始憑證，會計人員需要對原始憑證進行整理，一般需要按

19、照一定順序將原始憑證排列整齊并根據(jù)情況進行折疊或粘貼。,1.原始憑證的歸類排序,會計收到原始憑證時，首先應將原始憑證進行整理排序。會計應將原始憑證按時間順序排序，根據(jù)經濟業(yè)務發(fā)生的日期先后順序逐日排列。對于同一天經濟業(yè)務較多時，可按照原始憑證的類別分類保管，可以按照與款項收付業(yè)務相關的原始憑證、與成本費用相關的原始憑證、與購貨業(yè)務相關的原始憑證以及與銷貨業(yè)務相關的原始憑證分別歸類，對于每一類原始憑證，用回形針夾起，等到裝訂時將回形針抽去即可。 企業(yè)的各種合同可以單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上注明日期和編號。,原始憑證的尺寸大于記賬憑證時，會計人員應按照記賬憑證的尺寸，將原始憑證先

20、自右向左，再自下向上兩次折疊。折疊時應注意將憑證的左上角或左側面空出，以便于裝訂后的展開查閱。,2.原始憑證的折疊,3.原始憑證的粘貼,對于紙張面積過小的原始憑證，要采用粘貼的方法，即按一定次序和類別將原始憑證粘貼在原始憑證粘貼單上，粘貼時要注意，應盡量將同類的憑證單據(jù)粘在一起。,粘貼原始憑證時應注意事項,1.原始憑證必須貼在粘貼單的裝訂線內，裝訂線在一般粘貼單內2公分處。 2.粘貼原始憑證時要按不同的類別分類粘貼在一張粘貼單上，大票貼在下面，小票貼在上面，一般要錯層粘貼，間隔不小于5毫米，呈魚鱗狀均勻排列，不能羅列在一起。 3.同類原始憑證如果數(shù)量較多，大小不一，應按憑證規(guī)格的大小進行分類，

21、同一張粘貼單上所粘貼的憑證盡量保持大小一致。,4.每張原始憑證粘貼單所粘貼的憑證不得過多，規(guī)格較大的憑證可粘貼2-6張，規(guī)格較小的憑證（如停車費、過路過橋費、定額餐飲發(fā)票等）可粘貼8-10張，一張粘貼單不夠時，可使用多張。 5.員工報銷差旅費時，對于住宿費、過路過橋費、車船票等報銷憑證，一般應使用差旅費報銷單做封面，車船費按乘車時間順序粘貼整齊。 6.原始憑證粘貼完畢，需將憑證張數(shù)、合計金額在粘貼單上填寫完整。,四、原始憑證的審核,（一）原始憑證審核的重要性 （二）原始憑證審核的要點 （三）對不符合要求的原始憑證的處理,（一）原始憑證審核的重要性,原始憑證的審核是指會計在進行賬務處理前對原始憑

22、證的合法性、真實性、合理性等內容進行審核，以保證會計核算的質量，防止貪污、舞弊等違法現(xiàn)象的發(fā)生。 為了正確地反映和監(jiān)督企業(yè)各項經濟業(yè)務，確保會計資料真實、正確和合法，必須對原始憑證進行嚴格認真地審核。會計法規(guī)定，會計人員擔負著審核原始憑證的職責，會計人員收到原始憑證審核無誤后才可以進行賬務處理。,（二）原始憑證審核的要點,會計人員應對會計憑證的合法性、真實性、完整性與準確性進行審核，具體審核要點如下： 1.審核原始憑證的合法性 審核原始憑證反映的經濟業(yè)務是否符合現(xiàn)行法令及財務制度的規(guī)定，費用開支是否符合企業(yè)相關要求。 審核原始憑證本身是否合法，如企業(yè)購進庫存商品，必須取得對方開具稅務局規(guī)定的統(tǒng)

23、一發(fā)票。,2.審核原始憑證的真實性,審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否與實際情況相符，如企業(yè)購進貨物的數(shù)量、品種、規(guī)格是否和驗收單一致，銷售貨物的數(shù)量、品種、規(guī)格等是否和出庫單一致等，有無偽造、變造憑證等情況。,3.審核原始憑證的完整性,對于外來發(fā)票和收據(jù)，應注意憑證上單位名稱、發(fā)票抬頭、品名、計量單位、數(shù)量、單價、總金額等各項內容是否齊全，是否有單位財務專用章或發(fā)票專用章，是否有稅務機關的發(fā)票監(jiān)制章。 對于外來的原始憑證還要審核在本單位辦理手續(xù)是否齊備，比如發(fā)票、收據(jù)等是否經過有關人員復核，貨物是否經過驗收，報銷時有關經辦人員是否簽章，是否經過領導批準等。 對于自制的原始憑證，同樣應審查填寫是

24、否齊全，有關人員是否簽章，是否經有權批準人員批準。,4.審核原始憑證的準確性,會計人員應認真審核原始憑證所填列的數(shù)字是否符合要求，包括數(shù)量、單價、金額以及小計、合計等項目填寫是否清晰，原始憑證聯(lián)次是否對應，計算是否準確，有無涂改、刮擦挖補等弄虛作假行為。,（三）對不符合要求的原始憑證的處理,原始憑證的審核是一項十分重要的工作，會計人員必須堅持原則，遇到有問題的原始憑證應按照如下方法處理： 1.對內容不完整、手續(xù)不齊全、書寫不清楚、計算不準確的原始憑證，應退回有關部門和人員及時補辦或更正。 2.對違反國家財經政策和制度的不合法的原始憑證，會計人員應拒絕受理，并及時報告管理部門予以處理。,3.原始

25、憑證記載的各項內容均不得涂改，原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章；原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 會計人員應對原始憑證進行嚴格審核，對于有問題的原始憑證應補辦更正或重新開具，只有審核無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證的依據(jù)。,第三章 記賬憑證的填制與審核,一、記賬憑證的概念 二、記賬憑證的主要內容 三、記賬憑證的分類 四、記賬憑證的填制 五、記賬憑證的審核 六、記賬憑證相關內容的補充,一、記賬憑證的概念,記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容進行歸類，編制會計分錄的憑證，它是登記賬簿的依據(jù)。,二、記賬

26、憑證的主要內容,1.填制憑證的日期； 2.憑證編號； 3.經濟業(yè)務內容摘要； 4.借貸方會計科目及其金額； 5.所附原始憑證的張數(shù)； 6.記賬符號； 7.制單、出納、稽核、記賬、審核等相關人員的簽名或蓋章。,三、記賬憑證的分類,（一）按照其所反映的經濟內容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。,1.收款憑證,收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的記賬憑證。是根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的。,2.付款憑證,付款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的。,3.轉賬憑證,轉賬憑證是用來

27、記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務（即在經濟業(yè)務發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務）的憑證，它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。,（二）按照填制方法分類,按填制方法不同，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。 1.復式記賬憑證是指在一張記賬憑證上完整地反映一項經濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其金額。我們前面所講的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。,2.單式記賬憑證,所謂單式記賬憑證是指在每一張記賬憑證上只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額，一項經濟業(yè)務涉及幾個會計科目，就分別填制幾張記賬憑證。填列借方科目的記賬憑證稱為借項憑證，填列貸方科目的

28、記賬憑證稱為貸項憑證。 單式記賬憑證反映內容比較單一，便于分工記賬，便于匯總每個會計科目的發(fā)生額，但是填制工作量大，不能在一張憑證上反映出經濟業(yè)務的全貌和會計科目之間的對應關系，不便于檢驗會計分錄的正確性。因此實際工作中很少采用單式記賬憑證。,四、記賬憑證的填制,（一）收到并審核原始單據(jù) 會計人員記賬時收到出納交來的原始單據(jù)后應對單據(jù)及其附件進行審核，確保原始憑證的正確性、真實性、合法性和準確性。,審核后處理情況,1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時編制記賬憑證入賬。 2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重

29、開后，再辦理會計手續(xù)。 3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予接受并向企業(yè)負責人報告。,（二）編制記賬憑證,出納根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。我們以下題為例，向大家講解記賬憑證的填寫方法。 例：2013年3月5日，品宣部李婷婷報銷業(yè)務招待費2036元。,203600,2013 3 5,203600,品宣部報銷招待費,銷售費用,業(yè)務招待費,庫存現(xiàn)金,￥203600,孟飛,2,￥203600,編制記賬憑證時的注意事項,1.記賬憑證必須連續(xù)編號、各項內容必須完整 、規(guī)范。 2.會計科目的使用必須正確，應借、應貸賬戶的對應關系必須清晰。 3.編制完記賬憑證后要檢查對應賬戶是否平衡。

30、4.編制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。 5.記賬憑證填制完后應由填制人員簽名蓋章。制單人員在填制完記賬憑證后在憑證下“制單”欄簽章，出納員在辦理款項收付后在憑證下“出納”欄簽章等，以便明確各自的責任。,五、記賬憑證的審核,會計人員編制完記賬憑證后應將記賬憑證交給相關權限人審核，一般是由會計主管或財務經理負責審核，在審核人審核過程中如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫有誤應當及時按規(guī)定方法更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。 審核人要對記賬憑證的合規(guī)性與完整性進行審核，具體包括以下幾個方面：,1.按照原始憑證相關要求對所附原始憑證進行審核。 審核記賬憑證所附原始憑證是否齊全，填寫的原始憑證張

31、數(shù)及其內容是否與原始憑證相一致。 2.審核記賬憑證的摘要是否簡明扼要地反映經濟業(yè)務的基本內容。 3.審核會計科目是否符合企業(yè)會計制度或會計準則的要求，會計分錄是否正確、合規(guī)，金額是否計算無誤。 4.審核記賬憑證有關項目是否填寫齊全，相關人員是否已經簽名或蓋章。 5.會計主管人員對憑證進行復核后在憑證下“會計主管人員”或“審核人”欄簽章。,六、記賬憑證相關內容補充,（一）記賬憑證的編號 1.如果企業(yè)用的是通用記賬憑證，按日期順序連續(xù)編號。 2.如果企業(yè)用的是專用記賬憑證，可以根據(jù)自身情況采用以下方法： 如果憑證數(shù)量較少，可以不分種類，按日期順序編號。 如果憑證數(shù)量較多時，可以分成三類，即收款憑證

32、、付款憑證、轉賬憑證，每一類按自己的順序連續(xù)編號。,3.分數(shù)編號法：無論采用上述哪種方法，都要對記賬憑證連續(xù)編號，不能缺號或重號。當一項經濟業(yè)務需要填制兩張以上的記賬憑證時，要采用“分數(shù)編號法”。如果一個憑證號里邊有幾張記賬憑證，可以采用分數(shù)編號：如第5號憑證里有兩張記賬憑證：用（5 1/2）和（5 2/2）來表示。,（二）記賬憑證附件的處理,1.可以不附原始憑證的是：結賬的記賬憑證；更正錯誤的記賬憑證。 2.一張原始憑證只對應一張記賬憑證的：將原始憑證直接附在記賬憑證后面。 3.一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，有兩種方法可以使用： 將原始憑證附在一張主要記賬憑證后面。然后在其他記賬憑證上注明

33、附有該原始憑證的記賬憑證的編號，便于查找； 將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，然后在其他記賬憑證后面附該原始憑證的復印件。,4.一張原始憑證所列支的費用需要幾個單位共同負擔的：該原始憑證由本單位保留，附在本單位的有關記賬憑證后面，給共同負擔費用的其他單位開出原始憑證分割單，供其結算使用。,5.過寬過長的附件，應進行縱向和橫向的折疊。一般是先縱向折疊，后橫向折疊。折疊后的附件外形尺寸，不應長于或寬于記賬憑證，同時還要便于翻閱；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內容的完整。,對于過窄過短的附件，不能直接裝訂時，應進行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼

34、紙。粘貼時應橫向進行，從右至左，并應粘在原始憑證的左邊，逐張左移，后一張右邊壓位前一張的左邊，每張附件只粘左邊的0.61厘米長，粘牢即可。最后還要在粘貼單的空白處分別寫出每一類原始憑證的張數(shù)、單價與總金額。,第四章 明細賬的登記,一、明細賬的概念與分類 二、登記明細分類賬的方法 三、更正錯賬的方法,一、明細賬的概念與分類,（一）明細賬的概念 明細分類賬簡稱明細賬，它按照明細科目開設并分類登記某一類經濟業(yè)務，提供賬戶的明細核算資料。明細分類賬對企業(yè)經濟業(yè)務詳細內容進行核算，是對總分類賬的補充反映。 設置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎工作，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，做好這項工作，對

35、于加強經濟管理具有十分重要的意義。為了保證賬簿記錄、成本計算和會計報表不出現(xiàn)差錯，登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進行。,（二）明細賬的分類 實務中我們經常用的明細賬主要有三欄式明細分類賬、多欄式明細分類賬和數(shù)量金額式明細分類賬。下面分別介紹。,1.三欄式明細分類賬,三欄式明細分類賬是在賬頁內只設“借方”、“貸方”、“余額”三個金額欄的明細賬，如：應收賬款、應付賬款、實收資本等賬戶的明細分類賬。,2.多欄式明細分類賬,多欄式明細分類賬是根據(jù)經營管理的需要和經濟業(yè)務的特點，在借方欄或貸方欄下設置多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細科目的內容。一般適用于成本、費用類的明細賬，如：管理費用、生

36、產成本、制造費用、營業(yè)外收入、利潤分配等賬戶的明細分類賬。,3.數(shù)量金額式明細分類賬,數(shù)量金額式明細分類賬是在賬頁的“借方”、“貸方”、“余額”各欄中再分別設置“數(shù)量”、“單價”、“金額”欄目的明細賬，如：原材料、庫存商品、產成品等賬戶的明細分類賬。在這種明細分類賬格式的上端，一般應該根據(jù)實際需要，設置一些必要的項目，如材料、產品的類別、名稱、規(guī)格、計量單位、存放地點，有的還要標明最高和最低儲備數(shù)量，等等。通過數(shù)量金額式明細賬的記錄，就能了解各種材料、產成品的增加、減少和結存的詳細情況，以利于對材料、產成品的管理和日常監(jiān)督。,二、登記明細分類賬的方法,（一）收到審核無誤的記賬憑證 會計人員應根

37、據(jù)相關權限人審核無誤的記賬憑證登記明細分類賬簿。 會計人員在登記明細賬前，應將已經由專門復核人員審核完畢的記賬憑證再復核一遍并確認相關權限人已審核簽字。,（二）登記明細賬,登記會計賬簿時，應當將記賬憑證的日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額等逐項記入明細分類賬，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整，賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期。,1.三欄式明細賬的登記方法 我們以下面的業(yè)務為例向大家講解三欄式明細分類賬的登記方法。 業(yè)務1：2013年06月12日，山東藍天海岸股份有限公司購進男士羽絨服一批，貨款尚未支付，會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記應付賬款明細賬。,6 12,記001,購進男式

38、羽絨服,1 7550000,21918960,2.數(shù)量金額式明細賬的登記方法 我們仍以“業(yè)務1”為例向大家講解數(shù)量金額式明細分類賬的登記方法。 業(yè)務1：2013年06月12日，山東藍天海岸股份有限公司購進男士羽絨服一批，貨款尚未支付，會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記庫存商品明細賬。,6 12,記001,購進男式羽絨服,300,500.00,15000000,借,400,500.00,20000000,3.多欄式明細賬的登記方法 我們以下面的業(yè)務2為例向大家講解多欄式明細分類賬的登記方法。 業(yè)務2：2014年3月5，品宣部李婷婷報銷業(yè)務招待費2036元。,3 5,記001,報銷業(yè)務招待費,2036

39、00,借,703600,203600,（三）登記賬簿的注意事項,1.登記賬簿有依據(jù) 會計人員按照每月發(fā)生的業(yè)務的先后順序編制記賬憑證，經相關權限人審核后，依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記明細帳。會計人員在登記賬簿前，應將已經由專門的復核人員審查過的記賬憑證再復核一遍。 2.打鉤說明已完畢 賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上的“記賬”處簽名或蓋章，并在記賬憑證右側對賬欄中用“”表示已經記賬，避免發(fā)生重記或漏記。,3.書寫內容占半格 賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應占格距的1/2，這樣在一旦發(fā)現(xiàn)登記錯誤時，比較容易進行更正并便于查賬。 4.藍黑記賬紅改錯 賬簿必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水書寫，不得用

40、鉛筆或圓珠筆記賬，除了結賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。,5.行行相接頁頁連 登記各種賬簿時應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，防止后續(xù)無關的填加引起的錯弊。,6.起轉承合定余額,凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。 各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)并結出余額，余額合計欄即合計行對應的余額列，填的是最后一筆業(yè)務發(fā)生后的余額即

41、本戶的最終余額。同時應在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內，并在“摘要”欄內注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。,7.登記賬簿的時間與頻次,登記賬簿的間隔時間總的來說是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權債務明細賬一般一天就要登記一次?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬，應根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。經管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實有數(shù)，謹防開出空頭支票和影響經營活動的正常用款。,8.使用紅色墨水記賬的情況,依據(jù)財政部會計

42、基礎工作規(guī)范的規(guī)定，下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 2.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額； 4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。,9.定期打印,實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印，發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。,三、更正錯賬的方法,登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差錯必須根據(jù)差錯的具體情況采用劃線更正法

43、、紅字更正法、補充登記法等方法進行更正。,（二）錯賬處理方法,1.劃線更正法 （1）適用范圍：記賬憑證正確，登記賬簿錯誤。 （2）更正方法： a.先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線； b.然后將正確的文字或數(shù)字寫在被注銷的文字上端空白處； c.由記賬人員在更正處簽章。 (3)注意問題： 對錯誤的數(shù)字要全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,2.紅字更正法 （1）適用范圍：記賬憑證錯誤引發(fā)登賬錯誤 a.記賬之后，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中的會計科目名稱錯誤，或借貸方向錯誤，或科目、金額同時錯誤而造成賬簿記錄錯誤。 b.記賬后發(fā)現(xiàn)會計科目及記賬方向無誤，只是所記金額多于應記的正確金

44、額。,(2)更正方法 a.首先用紅字填制一張內容與原錯誤登記憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬。然后再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正年月日號憑證”并據(jù)以登記入賬。 b.將多記的金額，用紅字填制一張與原錯誤憑證的記賬方向、會計科目完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。,3.補充登記法 （1）適用范圍 記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所列賬戶對應關系正確無誤，只是所記金額少于正確金額。 （2） 更正方法 將少記的金額，用藍字金額填制一張與原記賬憑證的記賬方向、會計科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補充月日號憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬。,第五章 總分類賬的登記,一、總分類賬的概念 二、登記

45、總賬的流程,一、總分類賬的概念,總分類賬簡稱總賬。是根據(jù)總分類科目開設賬戶，用來登記全部經濟業(yè)務，進行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。總分類賬所提供的核算資料，是編制會計報表的主要依據(jù)，任何單位都必須設置總分類賬。 總分類賬一般采用訂本式賬簿。總分類賬的賬頁格式，一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式?？偡诸愘~的賬頁格式，也可以采用多欄式格式，如把序時記錄和總分類記錄結合在一起的聯(lián)合賬簿，即日記總賬。,二、具體流程講解,確定登記總賬 的依據(jù)和方法,根據(jù)登記依據(jù)進行 總賬數(shù)據(jù)填寫,計算余額,記賬憑證匯總表 打鉤標記,總賬試算平衡,（一）確定登記總賬的依據(jù)和方法,為了全面、總括地反映經

46、濟活動情況，并為編制財務報表提供核算資料，任何單位都應設置總分類賬。在總分類賬中，應按照一級科目的編碼順序分設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁，以集中登記屬于各賬戶的經濟業(yè)務及其增減變動?？偡诸愘~核算只運用貨幣計量，采用三欄式和多欄式賬頁兩種格式記錄各賬戶增減金額。目前大多數(shù)以三欄式總賬最為常用。,總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于各單位所采用的記賬程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按照一定方式進行匯總，編制成記賬憑證匯總表，然后據(jù)以登記。 1.根據(jù)記賬憑證直接登記 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的方法。 這種方法簡單明了，便于理解，總分類賬可以較詳細地

47、反應經濟業(yè)務的發(fā)生情況，但是登記總分類賬的工作量較大。一般適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務較少的單位。,2.根據(jù)記賬憑證匯總表登記,（1）記賬憑證匯總表可以分類編制，即按照收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別編制。我們以收款憑證為例進行說明。 首先，將匯總期內收款憑證中的各項經濟業(yè)務所涉及的會計科目登記到T型賬中。 然后，按會計科目分別加總各T型賬中的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將其填列在記賬憑證匯總表相應會計科目行的“借方金額”和“貸方金額”欄； 最后，將匯總完畢的所有會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額匯總，進行發(fā)生額的試算平衡。平衡后據(jù)以登記總賬。 （2）記賬憑證匯總表也可以不分類編制，根據(jù)所有記賬憑證進

48、行匯總，并登記總分類帳。,根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬的優(yōu)缺點,根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.無需逐筆登記，簡化登記總賬的工作量。 2.對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用，以保證賬簿記錄的正確性。 缺點：不能反映科目及賬戶之間的對應關系，不便于查對賬目。 適用范圍：這種方法適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。,（二）根據(jù)登記依據(jù)進行總賬數(shù)據(jù)填寫,1.依據(jù)記賬憑證登記總賬時，應將記賬憑證的日期和編號記入總賬賬戶的“年、月、日”和“憑證號數(shù)”欄，摘要內容移入“摘要”欄，借貸方金額記入各對應總賬賬戶的“借方”或“貸方”欄。月份終了，應加總全月發(fā)生額，并計算出余額，并與所

49、屬的明細分類賬核對相符。,2.依據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬時，應將記賬憑證匯總表定期已匯總的借方或貸方金額記入各有關總賬賬戶同一方向的“借方”或“貸方”欄。 “月”“日”應填寫記賬憑證匯總表其匯總期限的最后一天的日期，對于小企業(yè)來說，一個月進行一次記賬憑證匯總，日期自然是本月最后一天；對于一些大型企業(yè)來說，可以根據(jù)情況5天或者10天匯總一次。 憑證“字”應填“科匯”、“匯”或“總”；憑證“號”應填記賬憑證匯總表的號數(shù)；“摘要”欄應填寫匯總表上起止日期（如“1-10日憑證匯總”字樣）或“本期發(fā)生額”、“匯總”等。,應收賬款,2013,上年結轉,借,55410000,1 10,總,1,1-10號憑證

50、匯總,33210000,47980000,借,40660000,1 23,總,2,11-23號憑證匯總,65890000,44322900,（三）計算余額,登記完信息后，應計算出結余金額。其余額計算方法應為： 資產類：本行余額=上一行余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額 負債、所有者權益類：本行余額=上一行余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額,應收賬款,2013,上年結轉,借,55410000,1 10,總,1,1-10號憑證匯總,33210000,47980000,借,40660000,1 23,總,2,11-23號憑證匯總,65890000,44322900,62227100,借,（四）記賬憑證匯總表打鉤

51、標記,計算完余額后，應在記賬憑證匯總表的會計科目后打鉤標記，以表示該科目已登記過總賬。,（五）總賬試算平衡,根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過編制試算平衡表的形式，將本期所有賬戶的發(fā)生額（或余額）按照借方和貸方分別進行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯，這一過程在會計上稱為試算平衡。如果根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬，則不必進行試算平衡。 試算平衡表金額欄有六欄，編制時將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額填入該表，并加計各欄合計數(shù)，其結果必須是三方平衡。,試算平衡表通常通過以下三方面的平衡關系來檢查賬戶記錄的正確性。 全部賬戶的期初借方余

52、額合計數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)。 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。 全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù)。,若不能達到三平衡，則說明登賬肯定有錯，按照錯誤查找方法進行查找。 但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤，如一張完整的記賬憑證漏記或重記的；會計分錄的借貸方金額相等，同性質類科目記錄串戶；原始憑證匯總錯誤造成記賬憑證借貸雙方同時多計或者少計金額的；科目及數(shù)字都正確，紅字登記成藍字的；過賬錯誤但數(shù)額恰好互相抵消。,第六章 對賬與結賬,一、對賬的概念 二、對賬的流程 三、結賬,一、對賬的概念,對賬就是核

53、對賬目，是指在會計核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關數(shù)據(jù)進行檢查和核對的工作。其中包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。這里主要介紹前兩個方面，賬實核對在財產清查中進行介紹。,二、對賬的流程,準備對賬工作 所需資料,賬證核對,總賬 試算平衡,賬賬相符,發(fā)現(xiàn)錯誤 查找原因,差錯更正,（一）準備對賬工作所需資料,月末會計人員將各明細分類賬和總分類賬登記完畢后，要對各賬目進行對賬，確保賬證相符、賬賬相符。 對賬工作需準備的資料有：總賬、各明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、記賬憑證、記賬憑證匯總表及空白試算平衡表等。財務賬目與財產物資保管部門及相關部門核對賬目時，還需各部門配合，提

54、供業(yè)務部門的明細賬如倉庫收發(fā)賬、固定資產保管賬等等。,（二）賬證核對,賬證核對就是各種賬簿（總分類賬、明細分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬）與會計憑證（記賬憑證和所有附加的原始憑證）進行核對，做到賬證相符。這種核對，一般是在日常工作中進行，月終如果發(fā)現(xiàn)有差錯，則回頭將賬簿記錄與會計憑證逐一核對，以查明原因。,核對賬證是否相符的主要方法,1.檢查明細賬與記賬憑證是否相符（一般日常工作進行）。主要按照業(yè)務發(fā)生順序一筆一筆進行檢查，檢查項目主要是：核對憑證的編號；檢查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性。 2.檢查記賬憑證匯總表與記賬憑證是否相符，日?；蛟碌走M行。 3.檢

55、查總賬與記賬憑證匯總表是否相符，日?；蛟碌走M行。,（三）總賬試算平衡,月末總賬登記完畢后，應對總賬各科目進行試算平衡測試?？赏ㄟ^編制試算平衡表進行。這部分內容在登記總賬中已經介紹過了。如果是根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬，記賬憑證匯總表本身已經試算平衡了，就不需要再進行試算平衡。,如果平衡公式不相等，說明肯定存在錯誤，應當予以查明糾正。一般地，首先應檢查試算平衡表本身有無差錯，即借方發(fā)生額或余額和貸方發(fā)生額或余額的合計數(shù)有無漏加或錯加。如果試算平衡表本身沒有加算錯誤，就須用下列方法依次進行檢查，直至找出錯誤為止。 檢查全部賬戶是否都已列入了試算平衡表，并檢查各個賬戶的發(fā)生額和期末余額是否都已正確地

56、抄入試算表。 復核各個賬戶的發(fā)生額和期末余額是否計算正確。,追查由記賬憑證轉記分類賬的過程，核對后應在已核對數(shù)旁作核對記號。追查結束后，再查尋一下記賬憑證、分類賬上有無未核對的金額。追查記賬過程時，不僅要注意金額是否無誤，而且要核對過賬時借方和貸方有無錯置。 核實記賬憑證編制是否正確，有無記賬方向差錯、違反“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，排除憑證借貸平衡錯誤。,（四）賬賬相符,總賬試算平衡后，就應進行賬賬核對。所謂賬賬相符，是指各種賬簿之間的核對相符，主要包括本單位各種賬簿之間的有關指標應該核對相符。具體方法如下： 1.看總賬各賬與所轄明細賬戶的各項目之和是否相符。 總分類賬戶與其所屬的

57、各個明細分類賬戶之間本期發(fā)生額的合計數(shù)應相等。 總分類賬戶與其所屬的各個明細分類賬戶之間的期初、期末余額應相等。,2.看會計部門的總賬、明細賬與有關職能部門的賬、卡之間是否相符。 會計部門的有關財產物資的明細分類賬的余額應該同財產物資保管部門和使用部門經管的明細記錄的余額定期核對相符。比如：庫存商品明細賬與倉庫收發(fā)賬核對，主要核對本月商品各類庫存商品收發(fā)數(shù)量和結存數(shù)量；應收賬款明細賬與銷售部門銷售業(yè)務統(tǒng)計賬核對；固定資產明細賬與財產物資保管賬及固定資產卡片核對等等。 現(xiàn)金、銀行存款日記賬余額應該同總分類賬有關賬戶的余額定期核對相符。,對賬簡化程序：登記完總賬后，首先要將總賬自身試算平衡，也就是

58、總賬借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額，試算正確了，再看明細賬與日記賬，用各賬戶的余額或發(fā)生額和總賬相應科目的余額或發(fā)生額進行核對。,（五）發(fā)現(xiàn)錯誤查找原因,在對賬過程中，可能發(fā)現(xiàn)各種各樣的差錯，其主要表現(xiàn)在：記賬憑證匯總表不平，總分類賬不平，各明細分類賬的發(fā)生額或余額之和不等于總分類賬有關賬戶的發(fā)生額或余額等等。通過對賬發(fā)現(xiàn)錯誤，一般從以下幾個方面入手查對： 1.查找是否有漏記的總賬核對匯總表，明細賬核對記賬憑證，看是否有遺漏； 2.數(shù)字是否寫錯位或寫顛倒； 3.賬戶余額是否加錯了計算不準確沒有好辦法，重新計算； 4.會計科目是否記反了方向借貸方向記反了，差的就是整數(shù)倍。比如差1400元，就看有沒

59、有借方（或貸方）700元，記到貸方（或借方）700元了。,查找錯誤的常用方法,1.順查法。又稱正查法。是按照賬務處理的順序，從原始憑證、記賬憑證、賬簿、編制財務報表全部過程進行查找的一種方法。即首先檢查記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證同有關賬簿記錄一筆一筆地進行核對，最后檢查有關賬戶的發(fā)生額和余額。 這種檢查方法，從檢驗原始憑證人手，然后逐項核對，方法簡單，易于查對，可以發(fā)現(xiàn)重記、漏記、錯記賬戶、錯記金額等。這種方法的優(yōu)點是查的范圍大，不易遺漏，查賬結果比較精確；缺點是工作量大，需要的時間比較長。所以在實際工作中，一般是在采用其他方法查找不到錯誤的情況下采用這種方法。,2.逆查法,逆查法又稱反查法。這種方法與順查法相反，是按照賬務處理的順序，從財務報表、賬簿、記賬憑證、原始憑證的過程進行查找的一種方法。即先檢查各