外幣投融資業(yè)務(wù)的核算.ppt

1、第六章 出口業(yè)務(wù)的核算,第六章 出口業(yè)務(wù)的核算,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述 6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購 6.3 自營出口銷售的核算 6.4 代理出口銷售的核算,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述,一、出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營類型 按貿(mào)易方式不同，可分為： 自營出口 代理出口 加工補償出口：“三來一補”,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述,二、出口業(yè)務(wù)的基本環(huán)節(jié) 組織對外成交簽訂出口合同 組織出口貨源 催證或通知派船 辦理托運手續(xù) 交單結(jié)匯 處理索賠理賠,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述,三、出口合同 出口業(yè)務(wù)的會計核算，必須以出口業(yè)務(wù)合同為中心，在核算同時，還負有對監(jiān)督企業(yè)履行合同的職能。 四、出口單證 主要有商業(yè)發(fā)票、裝箱單、運輸提單

2、、保險單證、報關(guān)單、產(chǎn)地證及匯票等,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述,五、對外結(jié)算賬款的管理 1、國外客戶應收應付賬的管理； 2、重視出口交單工作； 3、選擇安全的出口結(jié)算方式； 4、加強外匯收支管理。,第六章 出口業(yè)務(wù)的核算,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述 6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購 6.3 自營出口銷售的核算 6.4 代理出口銷售的核算,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,一、自營出口商品國內(nèi)采購概述 (一)自營出口商品購進的業(yè)務(wù)程序 簽訂購銷合同交接驗收出口商品支付商品貨款 (二) 自營出口商品購進的交接方式 送貨制：適用于同城收購 提貨制：適用于同城收購 發(fā)貨制：適用于異地收購,6.2 自營出口商品的國

3、內(nèi)采購,二、自營出口采購成本的構(gòu)成 包括買價和采購費用兩個部分 三、自營出口購進的核算(自營出口商品購進的核算與一般企業(yè)相同) 1.結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫; 2.結(jié)算憑證先到，商品后到; 3.商品先到，結(jié)算憑證后到。,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,三、自營出口購進的核算 1. 結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫： 借：庫存商品 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應付票據(jù) / 應付賬款,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,2. 結(jié)算憑證先到，商品后到： 商品到庫之前： 借：在途物資 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應付票

4、據(jù)/應付賬款 商品驗收入庫之后： 借：庫存商品 貸：在途物資,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,3. 商品先到，結(jié)算憑證后到： 未收到結(jié)算憑證，則按暫估價值入賬： 借：庫存商品 貸：應付賬款暫估應付賬款 在下個月初作相反的會計分錄沖回： 借：應付賬款暫估應付賬款 貸：庫存商品 收到結(jié)算憑證后： 借：庫存商品 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應付票據(jù) / 應付賬款,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,4. 購進商品發(fā)生短缺和毀損的核算: 未查明原因前：先記入“待處理財產(chǎn)損益” 查明原因后: 1. 購進商品發(fā)生合理損耗的核算： 計入商品采購成本 2. 由供貨單位責

5、任事故造成的短缺： 貨款尚未支付：向銀行辦理拒付； 貨款已支付：將短缺部分成本和增值稅轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶(應收賬款、其他應收款、管理費用或營業(yè)外支出)。,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,3. 若是由于運輸機構(gòu)的原因造成的，應將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應收款”賬戶； 4. 若是因自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘值和獲得賠償之后的凈損失， 借：營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,5. 若是其他無法收回的損失，經(jīng)批準之后： 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 6. 對獲得的賠償金額的處理： 借：其他應收款 貸：待處理

6、財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 【見例題6-4】,6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購,單選題： 1、外貿(mào)企業(yè)向外地收購出口商品在貨款結(jié)算時一般采用（ ） A、收貨制 B、發(fā)貨制 C、提貨制 D、送貨制 2、外貿(mào)企業(yè)采用送貨制收購本地商品，其貨款結(jié)算一般采用 （ ）方式 A、托收承付 B、大額現(xiàn)金 C、支票 D、信用證,第六章 出口業(yè)務(wù)的核算,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述 6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購 6.3 自營出口銷售的核算 6.4 代理出口銷售的核算,6.3 自營出口銷售的核算,一、自營出口銷售收入的確認與計價 1.自營出口銷售收入的確認條件 企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)

7、既沒有保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效地控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生的或即將發(fā)生的成本能夠可靠計量。,6.3 自營出口銷售的核算,2. 自營出口銷售收入確認時間 向銀行交單結(jié)匯從而收到外匯或取得貨款索取權(quán)時確認出口銷售收入,6.3 自營出口銷售的核算,3. 出口銷售收入的計價 以FOB價為計價基礎(chǔ)； 出口銷售發(fā)生的國外費用沖減該項出口銷售收入，不作費用處理。,6.3 自營出口銷售的核算,二、自營出口成本的會計處理 進價成本主要是從國內(nèi)購進商品的原始進價，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應在商品銷售實現(xiàn)的同時進行,采用”一筆一清”的方

8、法 銷售結(jié)轉(zhuǎn)進價的方法：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。,6.3 自營出口銷售的核算,三、賬戶設(shè)置: 1.自營出口銷售收入及成本通過”主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本”核算； 2.還應設(shè)置”應收賬款應收外匯賬款”、 “應付賬款應付外匯賬款”和“財務(wù)費用匯兌損益”等賬戶,6.3 自營出口銷售的核算,四、自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算（采用信用證結(jié)算以CIF價成交） （一）商品托運及出口銷售收入核算 1、辦理托運，收到出庫單： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2、辦理交單結(jié)匯手續(xù)，取得銀行回單開列發(fā)票： 借：應收賬款應收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入,

9、6.3 自營出口銷售的核算,3、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品 4、收到貨款： 借：銀行存款外幣存款 貸：應收賬款應收外匯賬款,6.3 自營出口銷售的核算,（二）支付國內(nèi)費用 借：銷售費用 貸：銀行存款 （三）支付國外三項費用（運費、保險費及國外傭金） 沖減主營業(yè)務(wù)收入,6.3 自營出口銷售的核算,國外三項費用： 1.國外運費：由出口方支付的從裝運港到目的港的運輸費用 2.保險費： 保險費 = 保險金額保險費率 = CIF110%保險費率 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入(紅字) 貸：銀行存款 【見例6-7】,6.3 自營出口銷售的核算,3.國外傭金(Com

10、mission)：指價格條件或合同規(guī)定應支付給中間商的推銷報酬。 出口傭金 進口傭金,6.3 自營出口銷售的核算,按是否在發(fā)票中表明傭金分： 明傭：是指在價格條款中，明確表示傭金多少； 表示方式： 用傭金率來表示：如，每公噸200美元CIFC2%LONDON 用絕對數(shù)表示：如，每公噸付傭金10美元,6.3 自營出口銷售的核算,支付方式： 由出口商在收到貨款后，再另行支付給代理商； 也由進口商向代理人支付，即進口商在支付進口貨款時直接扣除。,6.3 自營出口銷售的核算,會計核算：發(fā)生時記“主營業(yè)務(wù)收入”貸方(用紅字) 借：應收賬款-應收外匯賬款(按銷售凈額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入-

11、傭金(紅字) 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入-貨款,6.3 自營出口銷售的核算,暗傭，又稱發(fā)票外傭金，是指雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對外報價時，傭金率不明示在交易價格當中。 發(fā)生時沖減“主營業(yè)務(wù)收入”。 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入-傭金(紅字) 貸：應付賬款-應付外匯賬款 【見例6-8】,6.3 自營出口銷售的核算,累計傭金，是指出口企業(yè)為促使代理商更多地推銷貨物，規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應的傭金率定期計付的傭金。 發(fā)生時沖減“主營業(yè)務(wù)收入”。,6.3 自營出口銷售的核算,（四）預估國外費用的核算： 在會計期末對已作自營出口銷售收入入賬，而尚未支付的國外費用預估入賬

12、： 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入（紅字） 貸：應付賬款應付外匯賬款 下期實際支付時： 借：應付賬款應付外匯賬款 貸：銀行存款外幣存款,6.3 自營出口銷售的核算,（四）預估國外費用的核算： 若實際支付的金額與預估入賬時的金額存在差異，其差額應列入“主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入”賬戶： 預估金額 實際支付：差額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”； 預估金額 實際支付：差額以紅字貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。 【見例6-9】,6.3 自營出口銷售的核算,五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算 (一)退關(guān)甩貨的核算 將已發(fā)出的商品予以提回，并辦理入庫手續(xù)： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品,6.3 自營出口銷售的核算,(二)銷貨

13、退回的核算 1. 沖轉(zhuǎn)出口銷售收入，同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本，并將退回的商品入庫; 1) 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入（紅字） 貸：應收賬款應收外匯賬款 2) 借：發(fā)出商品國外退貨 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本（紅字） 3) 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品國外退貨,6.3 自營出口銷售的核算,2.對于退貨的原出口運保費和退貨的運保費，應按雙方商定的原則進行處理： 1)對方承擔責任，我方不負擔任何退貨費用； 2)屬我方責任，將原承擔的出口運保費及退貨運保費，連同其他回退貨發(fā)生的費用，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”等賬戶： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入

14、運費/保費 貸：銷售費用運雜費/裝卸費 貸：銀行存款 【見例6-10】,6.3 自營出口銷售的核算,(三)出口銷售索、理賠的核算 1.對外索賠的會計處理 索賠是指外貿(mào)企業(yè)因?qū)Ψ竭`反合同規(guī)定遭受損失時,根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。 外貿(mào)企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)索賠經(jīng)進口商確認, 同意賠償時： 借：應收賬款-出口索賠 貸：營業(yè)外收入,6.3 自營出口銷售的核算,2.對外理賠的會計處理 理賠是指外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對方遭受損失, 受理對方根據(jù)規(guī)定提出來的賠償要求。 外貿(mào)企業(yè)在確認理賠時,借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；貸記 “應付賬款-應付外匯賬款”賬戶。然后查明原因, 區(qū)別情況進行處理。,6.3 自營出

15、口銷售的核算,供貨單位的原因： 借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損益 出口商自身的原因?qū)е仑浳锇b不善或逾期發(fā)貨，將理賠金額入賬： 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益,6.3 自營出口銷售的核算,出口商的原因?qū)е律侔l(fā)貨物，將理賠金額入賬，并對少發(fā)貨物做退貨處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：待處理財產(chǎn)損益 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本,6.3 自營出口銷售的核算,出口商的原因?qū)е洛e發(fā)貨物，并且已發(fā)貨物單價合同單價。將理賠金融入賬，并調(diào)整庫存商品明顯和成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 貸：待處理財產(chǎn)損益 借：庫存商品應發(fā)商品 貸：庫存商品錯發(fā)商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本

16、自營出口銷售成本 【見例6-11】,練 習,單選題： 1.我國核算自營出口銷售收入時，是以( )價格條件為基礎(chǔ)的。 A.FOB B.CIF C.CFR D.DAF 2.在出口傭金中，暗傭是指不在( )上注明的傭金。 A.出口合同 B.出口提單 C.出口報關(guān)單 D.出口發(fā)票 3.在自營出口的過程中由我方負擔的境外運保費及傭金應( )。 A.計入銷售費用 B.計入營業(yè)外支出 C.計入其他業(yè)務(wù)支出 D.沖減主營業(yè)務(wù)收入,美欣服裝進出口公司根據(jù)進出口貿(mào)易合同， 9月份銷售給美國Forever 21服裝公司男式襯衫，該交易采用信用證結(jié)算, 發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù): 9月2日, 收到儲運部門轉(zhuǎn)來出庫單(記

17、賬聯(lián)) , 列明男式襯衫250箱, 每箱300元，貨號為MSL30285, 予以轉(zhuǎn)賬。 9月3日, 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付速達運輸公司將襯衫運送上海港的運雜費660元, 以及上海港襯衫的裝船費340元。 9月4日, 收到外輪運輸公司發(fā)票1張, 金額為300美元, 系250箱襯衫的運費，并按襯衫銷售發(fā)票金額30000美元的110% 向保險公司投保, 保費率為2 , 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付。當日美元匯率的中間價為6.3元。 9月6日, 收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售襯衫的發(fā)票副本和銀行回單。發(fā)票列明襯衫250箱, 每箱120美元CIF 價格, 共計貨款30000美元，明傭600 美元。當日美元匯率的中間價為6

18、.3元。同時根據(jù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)出庫襯衫的銷售成本。 9月15日, 收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知, 銀行扣除100美元手續(xù)費后將其余部分已存入外幣存款賬戶, 當日美元匯率的中間價為6.4元。,9月20日，收到業(yè)務(wù)部門出口退回商品提單及原發(fā)票復印件，因襯衫規(guī)格不符，商品已被退回。當日美元匯率的中間價為6.3元。 9月20日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來退關(guān)止裝入庫單, 列明2日出庫襯衫250箱, 每箱300元，已退回驗收入庫。 9月20日，沖轉(zhuǎn)該批服裝出口時已支付的國內(nèi)運雜和裝卸費，以及國外運保險費。當日美元匯率的中間價為6.3元。 9月21日，退回襯衫的國外運保費，并支付退貨時發(fā)生的國內(nèi)運雜和裝卸費。當日美元

19、匯率的中間價為6.3元。,第六章 出口業(yè)務(wù)的核算,6.1 出口業(yè)務(wù)的概述 6.2 自營出口商品的國內(nèi)采購 6.3 自營出口銷售的核算 6.4 代理出口銷售的核算,6.4 代理出口銷售的核算,一、代理出口銷售的概述 代理出口銷售的含義： 代理出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)代替國內(nèi)委托單位辦理對外銷售、托運、交單和結(jié)匯等全過程的出口銷售業(yè)務(wù), 或者僅代替辦理對外銷售、交單和結(jié)匯的出口銷售業(yè)務(wù)。,6.4 代理出口銷售的核算,代理出口銷售業(yè)務(wù)的特點: 1.”四不原則“； 2.按出口銷售發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費率，向委托方計收手續(xù)費作為代理出口業(yè)務(wù)的收益； 3.受托方與委托方事先協(xié)商并簽訂代理出口協(xié)議； 4.直接

20、費用由委托方負擔，間接費用由受托方負擔； 5.不承擔任何盈虧，出口退稅款歸委托方企業(yè)所有。,6.4 代理出口銷售的核算,代理出口銷售外匯貨款結(jié)算的方法： 異地收(結(jié))匯法 由銀行在收到外匯貨款時，向代理出口銷售業(yè)務(wù)的受托外貿(mào)企業(yè)和委托單位分割收結(jié)匯。 全額收(結(jié))匯法 銀行在收到外匯貨款時，向代理出口銷售業(yè)務(wù)的受托外貿(mào)企業(yè)全額收結(jié)匯，外貿(mào)企業(yè)收匯后自行分割貨款，將余額轉(zhuǎn)付委托方。,6.4 代理出口銷售的核算,二、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算 (一) 代理出口商品收發(fā)的核算 設(shè)置賬戶：“受托代銷商品”和“代銷商品款” 代理入庫時：借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 代理托運時：借：發(fā)出商品 貸：受托代銷

21、商品,6.4 代理出口銷售的核算,(二) 代理出口商品銷售收入的核算 代理出口商品銷售收入銷售成立時應記入“應付賬款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的銷售成本應記入“代銷商品款”賬戶。 銷售成立： 借：應收賬款應收外匯賬款 貸：應付賬款 結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品成本： 借：代銷商品款 貸：發(fā)出商品,6.4 代理出口銷售的核算,(三) 受托方墊付的國內(nèi)外直接費用的核算 出口商品銷售業(yè)務(wù)的受托外貿(mào)企業(yè)在代墊國內(nèi)外直接費用時，應借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 借：應付賬款 貸：銀行存款,6.4 代理出口銷售的核算,(四)代理出口銷售收匯的核算 1. 采取異地收結(jié)匯法時的核算 收到銀行轉(zhuǎn)來的代墊的國內(nèi)外直接費用： 借：銀行存款 貸：應收賬款應收外匯賬款 收到銀行轉(zhuǎn)來的代理手續(xù)費： 借：應付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 根據(jù)銀行劃撥的委托單位的金額： 借：應付賬款 貸：應收賬款應收外匯賬款【見例6-15】,6.4 代