解讀小企業(yè)會計準(zhǔn)則.ppt

1、解讀了中小公司會修訂準(zhǔn)則、長沙稅務(wù)干部學(xué)院醫(yī)師菖蒲、會修訂改革的歷史，1985年頒布了第一部會修訂法。 1992年至1993年的“兩個制度”(企業(yè)會訂基本標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)財務(wù)通則、13個不同行業(yè)的財務(wù)制度和會訂制度)。 1997年公布了企業(yè)會訂準(zhǔn)則相關(guān)公司的關(guān)系及其交易披露，到2002年相繼公布了16項具體準(zhǔn)則。 2001年實施了企業(yè)會議修訂制度。 2006年公布了新企業(yè)會修訂準(zhǔn)則(39個)。 2011年公布了中小公司會修訂準(zhǔn)則，對主線進行了改革，會修訂制度會修訂準(zhǔn)則85 91 97 01 06 11和制度之爭：會修訂準(zhǔn)則重視原則，會修訂制度重視規(guī)則，、會修訂制度如何區(qū)別，會修訂準(zhǔn)則是會修訂要素的確

2、認(rèn)和修訂量分會修訂要素， 分經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)置修訂(一個準(zhǔn)則著重于一個問題，即解決“點”上的問題)，會修訂制度著重于會修訂要素的記錄和報告按會修訂科目執(zhí)行其邏輯結(jié)構(gòu)(一個會修訂制度解決所有問題，即“面”上的問題)的38個具體標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，是目前的企業(yè)會修訂制度和金融企業(yè)會計20063號、企業(yè)會修訂準(zhǔn)則、截至2008年底，所有非企業(yè)上市金融企業(yè)、非企業(yè)上市中央國有企業(yè)均執(zhí)行了企業(yè)會修訂準(zhǔn)則。 從2009年1月1日開始，實施范圍進一步擴大，包括農(nóng)村信用社和全國大部分省份(區(qū)、市)的國有企業(yè)。 到2010年左右，我國所有大中型企業(yè)都基本實現(xiàn)了全面實施企業(yè)會訂準(zhǔn)則的目標(biāo)。中小公司會修訂準(zhǔn)則，自2013年1月1

3、日起實施本準(zhǔn)則，由中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合中小公司規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中小公司標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)工信部統(tǒng)籌局發(fā)展改革委員會財政部四部委中小公司規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知(工信部聯(lián)企2011300號) 公布的標(biāo)準(zhǔn)：中小公司分為中型、小型、小型的具體標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)職工、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)為化學(xué)基，結(jié)合行業(yè)特點制定，小企業(yè)會修訂準(zhǔn)則，本規(guī)定適用的行業(yè)包括農(nóng)業(yè)、樹林、畜牧、漁業(yè)、工業(yè)(包括采礦、制造業(yè)、電力、熱、瓦斯氣體以及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè))，信息傳遞業(yè)(包括電子通訊、網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)服務(wù))、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未明確標(biāo)識的行業(yè)(科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)

4、施管理業(yè)、居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)、社會工作、文化、 包括文化在內(nèi)的中小微型企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的例子、問題：中小公司必然實行中小公司會修訂標(biāo)準(zhǔn)嗎，以下中小公司實行使不得中小公司會修訂準(zhǔn)則。 (一)股票或者債券在市場上公開交易的中小公司除外。 (二)金融機構(gòu)或者其他具有金融性質(zhì)的中小公司。 (三)企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 (一)執(zhí)行本規(guī)范的中小公司發(fā)生的交易或者事項本規(guī)范不規(guī)范的，可以參照企業(yè)會修訂準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行處理的留心； (二)執(zhí)行企業(yè)會修訂準(zhǔn)則的中小公司在執(zhí)行企業(yè)會修訂準(zhǔn)則時，不得云同步選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 (三)執(zhí)行本規(guī)范的中小公司公開發(fā)行股票或者債券，由于執(zhí)行企業(yè)會修訂準(zhǔn)則的

5、經(jīng)營規(guī)?；蛘咂髽I(yè)性質(zhì)的變化不符合本規(guī)范第二條的規(guī)定，成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從翌年1月1日起轉(zhuǎn)換為執(zhí)行企業(yè)會修訂準(zhǔn)則。 (四)執(zhí)行企業(yè)會修訂準(zhǔn)則的企業(yè)上市公司、大中型企業(yè)和中小公司不得轉(zhuǎn)換執(zhí)行本準(zhǔn)則。、現(xiàn)行的企業(yè)會修訂標(biāo)準(zhǔn)體系、兩種會修訂標(biāo)準(zhǔn)并存：大中型企業(yè)適用企業(yè)會修訂標(biāo)準(zhǔn)的中小公司適用中小公司會修訂準(zhǔn)則，與中小公司會修訂制度相比，與中小公司以往適用的中小公司會修訂制度相比，中小公司會修訂準(zhǔn)則的變化主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和財務(wù)報告五個方面。 (1)資產(chǎn)方面： 1、新標(biāo)準(zhǔn)以成本修訂量為化學(xué)基，不進行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但資產(chǎn)實際損失參照了稅收法律資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

6、 2、庫存估價取消庫存后先進先出法3、短期投資持有期間收到的股息紅利、利息等，確認(rèn)投資收益，不注銷投資成本處理。 4、固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出與稅收法律一致。 5、長期股權(quán)投資統(tǒng)一使用成本法進行核算。 (二)負(fù)債面： 1、新標(biāo)準(zhǔn)要求按實際發(fā)生的金額存款，利息統(tǒng)一在支付利息日按票面價格或合同利率修訂2，擴大了支付員工報酬修訂的范圍。 (3)所有者權(quán)益方面：新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。 (4)收入方面： 1、新標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定可以減少風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，從而大大減少財務(wù)信息的不真實自我，避免人為調(diào)節(jié)利益的風(fēng)險。 本云同步明確規(guī)定了幾種常見銷售方式的收入確認(rèn)的時間點。 確認(rèn)收入的時刻和確認(rèn)

7、所得稅及增值稅的時刻基本一致。 根據(jù)收入稅收法律的規(guī)定，利息收入是指合同約定的債務(wù)人按照支付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)的企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的， 納稅年度內(nèi)完成的進度或者按照完成的工作量確認(rèn)收入實現(xiàn)的銷售商品采用接收確定方式的，在接收手續(xù)完成時以確認(rèn)收入的預(yù)接收方式銷售的，在發(fā)行商品時需要安裝和檢查收入的，由采購師接收商品， 安裝和檢查完成時確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單的話，發(fā)貨時可以確認(rèn)收入。 以支付手續(xù)費的方式委托代理銷售的，在收到代理銷售清單時確認(rèn)收入。 在折扣和銷售返還方面也與稅收法律一致。 (5)財

8、務(wù)報表方面：考慮到中小公司會修訂情報用戶的需求和業(yè)務(wù)特點，新標(biāo)準(zhǔn)簡化了高速緩存區(qū)流程修訂，在注釋中增加了納稅調(diào)整的說明。小企業(yè)會修訂準(zhǔn)則的構(gòu)成、兩個構(gòu)成：準(zhǔn)則正文：具體規(guī)定小企業(yè)會修訂確認(rèn)、修訂量和報告的基本要求附錄：會修訂科目、主要會修訂處理和財務(wù)報告、主要業(yè)務(wù)修訂、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用收益、資產(chǎn)、資產(chǎn)、資產(chǎn)，由小企業(yè)過去的交易或事項形成，小企業(yè)擁有或管理的中小公司資產(chǎn)按成本修訂根據(jù)流變性的不同，中小公司資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、中小公司的流動資產(chǎn)，指在一年以內(nèi)(含一年，下同)或超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)變動、出售或消費的資產(chǎn)。 中小公司的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、

9、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項、庫存等。 (1)短期投資的訂正、短期投資是指，中小公司購買的任何時候都可以改變，持有時間超過1年(含1年，以下相同)的投資沒有準(zhǔn)備，如，中小公司以賺取差額為目的從二次市場購買的股票、債券、基金等。 短期投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行會議訂正處理： (1)支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)以購買價款和相關(guān)稅款為成本進行訂正量。 對已宣布包含在實際支付的貨款中但尚未發(fā)行的股息紅利或達(dá)到利息支付期間但還未收到的債券利息，必須分別作為接收股息紅利或利息收入確認(rèn)，短期投資的成本不能訂正。(二)在短期投資持有期間，投資機構(gòu)宣告分配的股息紅利或者債務(wù)人的支付利息日分期付款，按本債券投資票面價格計算的

10、利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資利潤。 (三)銷售短期投資、銷售貨款中扣除其記賬本余額、相關(guān)稅金的凈額應(yīng)當(dāng)修訂為投資利潤。 注意：中小公司會修訂準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定投資者投入的短期投資如何處理。 并且，中小公司的這種業(yè)務(wù)不能按照企業(yè)會修訂準(zhǔn)則來處理。 企業(yè)會訂準(zhǔn)則中沒有“短期投資”科目，其相應(yīng)的會訂科目主要是“交易性金融資產(chǎn)”，但交易性金融資產(chǎn)以公行政許可價值來衡量，不符合中小公司會訂準(zhǔn)則。 如果中小公司發(fā)生此類業(yè)務(wù)，最好根據(jù)估價確定短期投資的成本，并修訂實際收入資本或資本公積金帳戶。 例如：某中小公司在銀行存款購買了新興企業(yè)宣言但未分配股息紅利的20000股作為短期投資，每股交易價格為5.30元，其中0.

11、3元是宣言但未分配的股息紅利。 另交相關(guān)稅款六百元。 投資成本=(20000 * 5.30 ) 600-(20000 * 0.3 )=100600 (元)借款：短期投資股票100600接收股息紅利6000庫結(jié)賬臺：銀行存款106600，然后，例如； 某中小公司從證券市場購買2013年11月3日甲公司同年1月1日發(fā)行的8年債券，作為短期投資做準(zhǔn)備。 該債券按年支付利息，到期收回本金，債券年利率為6%。 該債券購價54000元，另付手續(xù)費等相關(guān)費用200元。 2014年1月1日，企業(yè)領(lǐng)取了分期還款利息3000元。 2014年3月1日企業(yè)發(fā)售了這個債券，取得了52500元的價格。 1、采購時：借入：

12、短期投資甲公司債券54200庫特：銀行存款54200 2，歸還債券利息：借入：銀行存款3000庫特：投資收益3000 3，出售債券：銀行存款52500投資收益1700貸方：短期投資甲公司債券54200，與小企業(yè)會修訂制度(2005 )比較，短期投資會修訂的變化，以及取消短期投資下滑準(zhǔn)備的“準(zhǔn)備短期投資下滑”科目是小企業(yè)會修訂準(zhǔn)則接近稅收法律的證據(jù)之一；(2)綜合反映中小公司投資收益，有助于維持短期投資初期投資成本；(2)按照稅收法律規(guī)定，持有期小于12個月的股票投資收益不在免稅范圍內(nèi)。 將短期投資的股息紅利修訂為投資收益，有助于對短期投資收益進行稅收征管，同時減少云同步短期投資的賬面價值與稅收

13、修訂成本的差異。 3、公司要求修訂上投資收益但稅收法律行政許可免稅的，需要納稅調(diào)整。 例如，中小公司購買政府債券所得利息收入、直接投資其他居民企業(yè)獲得的符合條件的股息紅利和股息紅利等權(quán)益依照稅收法律的規(guī)定作為免稅收入，但仍應(yīng)依照本規(guī)范的規(guī)定修訂投資收益，兩者存在永久性差異。 (二)應(yīng)收賬款和預(yù)付款項、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項是指中小公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息紅利、利息收入、其他應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。 應(yīng)收賬款和預(yù)付款項必須根據(jù)發(fā)生金額進行存款。、應(yīng)收賬款及預(yù)付款項的變化(與小企業(yè)會修訂制度比較，1、不要求撤銷貸款損失準(zhǔn)備金的貸款損失準(zhǔn)備金是小企業(yè)會修訂準(zhǔn)

14、則稅收法律的慈善捐贈表現(xiàn)之一2、確定應(yīng)收賬款損失的6大標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)發(fā)生實際符合標(biāo)準(zhǔn)的貸款損失準(zhǔn)備金，直接修訂營業(yè)外支出， 小企業(yè)應(yīng)收賬款及預(yù)付款項有下列條件之一，扣除可收回金額確認(rèn)的未能收回的應(yīng)收賬款和預(yù)付款項，視為壞賬損失： (1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷或者依法撤銷營業(yè)執(zhí)照、撤銷、清算財產(chǎn)不足的； (二)債務(wù)人死亡或者依法宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不能清算的； (三)證明債務(wù)人逾期未償還三年以上且有確鑿證據(jù)無法償還債務(wù)的； (四)債務(wù)人與債務(wù)重組協(xié)議或者審判庭批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，不能索賠的； (五)因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭等不可抗力無法收回的； (六)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他

15、條件。 應(yīng)收賬款和預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時訂正營業(yè)外支出，將應(yīng)收賬款和預(yù)付款項注銷到云同步。 例1:2011年1月，a企業(yè)向b企業(yè)銷售產(chǎn)品，價款30000元，高附加值稅額5100元，銀行存款雜費300元，價款還沒有領(lǐng)取。 借款：應(yīng)收賬款b企業(yè)35400貸款：自營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)該支付增值稅(銷售項目) 5100銀行存款300，實例2:2012年3月，b企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，a企業(yè)對b企業(yè)的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，并收回其本金。 借：營業(yè)外支出30000銀行存款5400貸：應(yīng)收賬款b公司35400，注：中小公司注銷處理后的應(yīng)收賬款，以后期間再收回的，根據(jù)實際收回的金額借記

16、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 執(zhí)行中應(yīng)注意的問題是，壞賬損失按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后，可以在稅前扣除，未申報的損失不能在稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2011年第25號、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法：第22條企業(yè)應(yīng)收賬款以及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)根據(jù)以下有關(guān)證據(jù)資料予以化學(xué)基確認(rèn)： (1)有關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，需要人民審判庭破產(chǎn)、清算公告；(3)屬于訴訟案件的； 應(yīng)當(dāng)發(fā)行人民法院判決書、裁決書或者仲裁機構(gòu)仲裁書，或者被審判庭裁定最終停止執(zhí)行的法律文書；(四)債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)，工商部門應(yīng)當(dāng)注銷、撤銷營業(yè)執(zhí)照；(五)債務(wù)人死亡，屬于不知去向

17、，公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人死亡， (六)必須證明不知去向；(六)屬于債務(wù)重組的，需要債務(wù)重組協(xié)議和債務(wù)者重組收益納稅情況的說明；(七)不能屬于自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭等不可抗力回收的，應(yīng)當(dāng)放棄債務(wù)者受害情況的說明和債權(quán)的聲明。 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款作為會訂上損失處理的，可以視為壞賬損失，應(yīng)當(dāng)說明情況并發(fā)行專業(yè)報告。 第二十四條企業(yè)逾期一年以上，一筆金額不超過五萬或者不超過企業(yè)年收入總額萬分之一的應(yīng)收賬款，經(jīng)會修訂已被視為損失的，可以視為壞帳損失，說明情況并發(fā)行特別報告。(3)庫存、庫存是指中小公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售而擁有的產(chǎn)品或商品、生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、生產(chǎn)過程或勞務(wù)提供過程中消耗的材料或材料等以及中小公司(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為銷售而擁有或?qū)碜鳛檗r(nóng)產(chǎn)品收獲的易損性生物資產(chǎn)小企業(yè)的庫存為產(chǎn)品材料、產(chǎn)品、半成品， 包括產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、易損性生物資產(chǎn)等，包括周轉(zhuǎn)材料的包裝物、低價易耗品、中小公司(建筑業(yè))的鋼模板、木?？?、腳手架等。 消耗性生物資產(chǎn)是指，中小公司(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))成長的大田作物、蔬菜、資材林以及等待銷售的家畜等，取得庫存的補正，中小公司取得的庫存，必須根據(jù)成本補正量。 (一)采購庫存成本包括采購價款、有關(guān)稅、運輸費、裝卸費、保險費以及采購庫存過程中發(fā)生的其他直接費用，不包括按照