新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景及主要變化.ppt

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景及主要變化,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容和框架,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心理念,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及國(guó)際趨同,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、理念以及主要變化,一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本內(nèi)容和框架,回顧：從90年代開(kāi)始我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系改革歷程,1997年,發(fā)布第一個(gè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易,1997年2001年,陸續(xù)發(fā)布了16個(gè) 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則）,2002年12月29日,發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)制度 推出企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系,2007年1月1日發(fā)布 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 (在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施同時(shí)鼓勵(lì)其他的企業(yè)來(lái)執(zhí)行),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的層次,2011年后： 大中型企業(yè)

2、執(zhí)行新準(zhǔn)則； 小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,第一個(gè)層次： 法律,第二個(gè)層次： 行政法規(guī),第三個(gè)層次： 行政部門(mén)規(guī)章,第四個(gè)層次： 行政部門(mén)規(guī)范性文件,會(huì)計(jì)法（執(zhí)行99版）,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則,老準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系,1：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易準(zhǔn)則 2：固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及存貨準(zhǔn)則 3：現(xiàn)金流量表,1：企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2：金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,改革中期目標(biāo) 將會(huì)取消,兩個(gè)版本（均有效）： 90年代初制定發(fā)布； 06年發(fā)布，07年執(zhí)行。 （要求國(guó)有及國(guó)有控股執(zhí)行）,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容,基本目標(biāo)：,國(guó)際趨同和中國(guó)的實(shí)際要兼顧。,基本原則：,1、發(fā)布

3、22項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、修訂了現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則 3、修改了過(guò)去的16項(xiàng)準(zhǔn)則 4、發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南,06年具體事件：,2：要與國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則趨同,1：要與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展相適應(yīng),建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。,新舊準(zhǔn)則的使用銜接,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則體系的分類(lèi),金融工具業(yè)務(wù),報(bào)表調(diào)整業(yè)務(wù),特殊行業(yè)的業(yè)務(wù),報(bào)表編制和披露業(yè)務(wù),38號(hào)準(zhǔn)則,存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等,金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則、 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則,保險(xiǎn)行業(yè)再保險(xiǎn)、原保險(xiǎn)和再保

4、險(xiǎn)合同、 石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則，企業(yè)年金基金等,企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、估計(jì)變更和 差錯(cuò)更正準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、 中期財(cái)務(wù)報(bào)告等,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 6大類(lèi),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的架構(gòu)圖,38項(xiàng)， 6大類(lèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的說(shuō)明,2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了準(zhǔn)則和制度的關(guān)系問(wèn)題 （執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)就不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）,1、準(zhǔn)則體系的正文本身并不涉及會(huì)計(jì)記錄 （記錄內(nèi)容在附錄：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中體現(xiàn)）,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系里面的主要報(bào)表,實(shí)際上,貨幣資金的期初數(shù)和期末數(shù) 展開(kāi)就是現(xiàn)金流量表,未分配利潤(rùn)的期末數(shù)-期初數(shù)展開(kāi)就是利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表,資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更為全面，既代表

5、了過(guò)去變動(dòng)的一個(gè)結(jié)果， 還預(yù)示著未來(lái)變動(dòng)的一個(gè)趨勢(shì)。越來(lái)越多信息需求者更關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債表。,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系核心理念,（1）把握好資產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀,相對(duì)于利潤(rùn)表觀和凈利潤(rùn)而言,資產(chǎn)負(fù)債表觀,利潤(rùn)表觀,要求在準(zhǔn)則制定過(guò)程中首先考慮收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量。,收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn) -投資者投入+投資者的分配,在制定過(guò)程中，首先要考慮到資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。,收益=收入-費(fèi)用,全面、綜合的收益,對(duì)短期投資的期末計(jì)量 采用：成本與市價(jià)孰低 謹(jǐn)慎原則，充分運(yùn)用,交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 采用：公允價(jià)值來(lái)計(jì)量. 資產(chǎn)總額能夠反映利益 流入的經(jīng)濟(jì)資源總額。,資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響：

6、新的債務(wù)重組準(zhǔn)則里：,“或有應(yīng)付金額”,修改,”或有支出”,資產(chǎn)負(fù)債表觀,利潤(rùn)表觀,利潤(rùn)表,公允價(jià)值,資產(chǎn)負(fù)債表,歷史成本,實(shí)現(xiàn)原則,實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的,收益計(jì)量原則,報(bào)表體系的核心,計(jì)量基礎(chǔ),收益的計(jì)算,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn) -投資者投入+投資者的分配,信息特征,可靠性,相關(guān)性,區(qū)別,股票按180萬(wàn)售出時(shí)：第一筆賬務(wù)處理：借：銀行存款180萬(wàn)，貸：交易性金融資產(chǎn)初始價(jià)值150萬(wàn) 投資收益30萬(wàn)第二筆賬務(wù)處理：借記：公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn)貸記：投資收益50萬(wàn),初始100萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)股票 期末漲到150萬(wàn)的的賬務(wù)處理： 初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)100萬(wàn) 貸：銀

7、行存款100萬(wàn) 期末按公允價(jià)值來(lái)計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)50萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn),體現(xiàn)我們已經(jīng)把這個(gè)50萬(wàn)從未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)的收益。,資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)可能會(huì)影響到利潤(rùn)表。,（2）處理好歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系,公允價(jià)值定義：熟悉情況的交易雙方，平等自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~。 主要目的有兩個(gè)：1)解決一些特殊交易過(guò)程中，資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)問(wèn)題；如：以貨易貨的業(yè)務(wù)。 2)解決一些會(huì)計(jì)要素后續(xù)計(jì)量問(wèn)題；如：交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系核心理念,在新的基本準(zhǔn)則里面，歷史成本不再作為一個(gè)基本原則，而是作為計(jì)量屬性之一。,最早在98年老版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn),0

8、0年核算體系里基本不用,06年新準(zhǔn)則再次出現(xiàn),公允價(jià)值發(fā)展歷程：,因?yàn)闆](méi)有對(duì)它的使用加以限制，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中，尤其在上市公司業(yè)務(wù)處理過(guò)程中一些過(guò)分的濫用，讓其成為很多企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。,對(duì)公允價(jià)值加了很多限制條件， 要求公司在運(yùn)用時(shí)要謹(jǐn)慎運(yùn)用。 如：對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的選擇。,成本模式 公允價(jià)值模式,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線(xiàn)圖(征求意見(jiàn)稿) 完成趨同的時(shí)間：2011年 財(cái)政部在2010年將會(huì)啟動(dòng)準(zhǔn)則的修訂工作，力爭(zhēng)在2011年完成。 2012年要求所有的大型和中型企業(yè)實(shí)施。 修訂后的準(zhǔn)則將會(huì)進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期。 仍然是有基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分組成。,三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及國(guó)際趨同,財(cái)政部要求： 所有上司公司從2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。 非上