第十一章行政單位的資產(chǎn) (2).ppt

1、1、第11章行政單位的資產(chǎn)，2、第1節(jié)中的資產(chǎn)，(1)現(xiàn)金，又稱手頭現(xiàn)金，是指行政單位存入財政部門的貨幣資金。為了規(guī)范行政單位現(xiàn)金收支的核算。國務(wù)院專門頒布了國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例?，F(xiàn)金支出范圍規(guī)定：1 .嚴格規(guī)定現(xiàn)金支出的范圍(支付給員工個人的工資、獎金和津貼；支付給個人的勞動報酬、按國家規(guī)定支付給個人的獎金、發(fā)生的各種勞動保險和福利費用、向個人購買農(nóng)產(chǎn)品和進行其他物質(zhì)交易所支付的價格、出差人員的差旅費、低于結(jié)算起點的零星費用以及中國人民銀行確定的其他需要以現(xiàn)金支付的費用)，1 .流動資產(chǎn)。規(guī)定了行政單位的現(xiàn)金限額。為了現(xiàn)金安全，銀行可以有效地監(jiān)管現(xiàn)金。3.不要付現(xiàn)金。坐支是指用本單位收入中

2、的現(xiàn)金直接支付本單位的費用。取得的現(xiàn)金收入應(yīng)存入銀行，如需現(xiàn)金支出，應(yīng)提取現(xiàn)金。嚴格執(zhí)行收支兩條線。4.其他規(guī)定：各單位不得相互拆借現(xiàn)金；不準帶白杠進入倉庫(挪用現(xiàn)金)；不得提取現(xiàn)金(無正當理由開現(xiàn)金支票，編造提取現(xiàn)金的理由，并多次從銀行提取現(xiàn)金)；不得將本單位的賬戶借給他人或其他單位；公款不準私自存放，所有收入和款項只能存放在單位的銀行賬戶中，以騙取利息收入；不允許設(shè)立小金庫(賬外收入)(預(yù)算外資金收入)；不允許發(fā)行假幣。3.從銀行和其他金融機構(gòu)提取現(xiàn)金。根據(jù)實際提取的金額：借入：現(xiàn)金貸款：零余額賬戶金額、銀行存款、其他收入、在銀行和其他金融機構(gòu)的存款現(xiàn)金：借入：銀行存款貸款：將現(xiàn)金歸還給單

3、位零余額賬戶借入：零余額賬戶金額貸款：現(xiàn)金，4、例：某行政單位從財務(wù)部門在商業(yè)銀行開立單位零余額賬戶。行政單位應(yīng)準備以下會計分錄：借款：現(xiàn)金800；貸款金額為800.5元的零余額賬戶；借現(xiàn)金支付內(nèi)部員工出差費用；借入其他應(yīng)收款：現(xiàn)金旅行者報銷差旅費時，根據(jù)需要報銷的金額進行借入：現(xiàn)金借款：其他應(yīng)收款，6、從受托機構(gòu)收到現(xiàn)金時借入：現(xiàn)金借款：從受托機構(gòu)負債支付現(xiàn)金時借入：從受托機構(gòu)負債支付現(xiàn)金時借入；7.行政單位應(yīng)設(shè)立“現(xiàn)金簿”，由出納人員根據(jù)收付憑證和業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐一登記。每天結(jié)束時，應(yīng)計算當天的現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額和余額，并將余額與實際庫存進行核對，以確保賬目一致。每天結(jié)束時，現(xiàn)

4、金收支結(jié)算，當檢查手頭現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)需要確認的現(xiàn)金短缺或盈余應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)的損失和溢余”科目進行核算。如有現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)的損益”科目，按實際短缺額貸記本科目；屬于現(xiàn)金盈余的，應(yīng)按實際盈余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)”科目。8、查明原因后，應(yīng)作如下處理：(1)如有現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)的損失和溢余”科目。(2)如為現(xiàn)金盈余，應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位，借記“待處理財產(chǎn)的損失和溢余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。本科目期末借方余額反映行政單位實際持有的現(xiàn)金。銀行存款是行政單位存放在商業(yè)銀行或簡稱銀行的貨幣資金。銀行存

5、款的主要會計處理如下：1 .銀行或其他金融機構(gòu)的存款：銀行存款貸款：手頭現(xiàn)金，其他收入。接受銀行存款利息貸款：銀行存款貸款：其他收入3。支付銀行手續(xù)費或銀行扣款：費用貸款：銀行存款，11。4.接受委托銀行存款借款：從銀行存款借款：從委托代理債務(wù)借款支付委托代理存款：銀行存款的管理單位應(yīng)根據(jù)存款銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等設(shè)置“存款日記賬”。出納應(yīng)根據(jù)收付憑證和業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐一登記，并在每天結(jié)束時結(jié)清余額?！按婵钊沼涃~”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月一次。每個月末，如果行政單位的賬面余額與銀行對賬單的余額有差異，要找出原因，逐一處理，并按月編制“銀行對賬單”，以調(diào)整一致性。例

6、如：某行政單位從主管部門收到12萬元，從銀行存款中借款12萬元，貸款12萬元。用銀行存款支付上月的水費和500元。借：費用，公務(wù)費，500貸款，銀行存款，500例：預(yù)付印刷費4000元。借款：臨時支付4000貸款：銀行存款4000，12，銀行存款結(jié)算：逐筆核對銀行對賬單。行政單位應(yīng)堅持與銀行定期對賬。如果行政單位業(yè)務(wù)量小，可以每月檢查一次。如果業(yè)務(wù)量很大，銀行應(yīng)該在每次發(fā)送對賬單時進行核對。如果沒有，則有未完成的項目。準備銀行存款余額以備調(diào)整。行政單位存款日記賬的賬面余額應(yīng)與銀行對賬單核對。如果調(diào)整后的余額不相等，應(yīng)逐個檢查單位銀行存款的每個賬戶。銀行收到的公司銀行存款的賬面余額-銀行支付但公

7、司未支付=公司收到的對帳表-公司支付但銀行未支付=對帳，13，14，(3)零余額賬戶、管理單位、銀行存款賬戶、單位零余額賬戶、財務(wù)部門使用的金額、分配的財務(wù)資金的使用金額、支出的使用金額、供應(yīng)商、(。銀行賬戶，15。收到財務(wù)授權(quán)支付額度到達通知時，根據(jù)通知中所列金額：借方：零余額賬戶貸方：支出額度時的財務(wù)分配收入：借方：支出、庫存材料等。貸方：取款時零余額賬戶貸方：借方：庫存現(xiàn)金：零余額賬戶貸方；16.年末，根據(jù)代理銀行提供的報表，對銀行取消的限額進行相關(guān)會計處理，借記。如果本年度本單位財政授權(quán)的預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)下達的預(yù)算指標數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還財政授權(quán)支付金額”科目，貸

8、記“財政撥款收入”科目。次年年初，行政單位應(yīng)根據(jù)代理行提供的回款通知，對回款金額進行相關(guān)會計處理，借記本科目，貸記“財務(wù)應(yīng)返還財務(wù)授權(quán)付款金額”科目。行政單位收到財政部門批準的上一年度未發(fā)放零余額賬戶用款金額后，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還財政授權(quán)支付金額”科目。17，例：某行政單位收到該單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財務(wù)授權(quán)支付回執(zhí)通知，反映該行政單位獲得財務(wù)授權(quán)支付金額85萬元。行政單位應(yīng)編制以下會計分錄：借方：零余額賬戶使用金額85萬元，貸方：財政撥款收入85萬元。例如：一個行政單位從單位零余額賬戶中提取500元現(xiàn)金用于日常開支。行政單位應(yīng)編制以下會計分錄：借款：現(xiàn)金500貸款：零余額賬戶

9、金額500，18，(4)財政可償還金額，財政直接支付金額，財政直接支付實際支出數(shù)，差額：財政可償還金額(直接支付金額)，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算目標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，年終會計處理：借款：財政可償還定額直接支付貸款：財政撥款收入，19， 年終賬務(wù)處理：借款：財政返還額度貸款：財政撥款收入(尚未發(fā)放)零余額賬戶支付額度(已發(fā)放未使用金額)、財政授權(quán)支付金額、財政授權(quán)支付實際支出、差額：財政返還額度(尚未發(fā)放)、財政授權(quán)支付已差額：政府應(yīng)返還金額(已發(fā)放未使用金額)、20。 (5)應(yīng)收賬款，指行政單位因出租資產(chǎn)和出售物資而應(yīng)收取的款項。當資產(chǎn)已被租賃或材料已被出售且尚未收到

10、付款時，應(yīng)予以確認。應(yīng)收賬款的主要會計處理如下：1 .租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。(1)。如果租賃資產(chǎn)未收到付款，則該賬戶應(yīng)根據(jù)應(yīng)收金額借記并貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。(2)收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”，按應(yīng)交稅金貸記“應(yīng)交稅金”，按扣除應(yīng)交稅金后的凈額貸記“應(yīng)交財政資金”。材料銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。(1)。當材料已交付并達到約定狀態(tài)，付款尚未收到時，按應(yīng)收金額借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)的損失和溢余”科目。(2)收款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。3.接收商業(yè)匯票。(1)租賃資產(chǎn)收到商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票票面金額借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科

11、目。售出的貨物收到商業(yè)票據(jù)，根據(jù)商業(yè)票據(jù)的票面價值借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)的損失和溢額”科目。(2)商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。其中，如果收回租賃資產(chǎn)，還應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”，根據(jù)應(yīng)付稅款貸記“應(yīng)付稅款”，根據(jù)扣除應(yīng)付稅款后的凈額貸記“應(yīng)付財務(wù)”。(6)預(yù)付款的核算：行政單位根據(jù)采購和服務(wù)合同向供應(yīng)商(或個人)預(yù)付的金額。行政單位按照合同規(guī)定繳納的保證金也通過本科目核算。行政單位繳納的保證金可以收回，不通過會計科目核算，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。預(yù)付時，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款”科目，貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款”科目；同時，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、

12、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目。收到購買的資金或服務(wù)時，根據(jù)相應(yīng)的預(yù)付款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款”賬戶，貸記該賬戶；如發(fā)生補繳，根據(jù)實際補繳情況，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶繳款額”、“銀行存款”等科目。在收到材料的同時，根據(jù)采購材料的成本，借記相關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細賬戶。22，如果當年歸還預(yù)付款，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目，貸記“支出”科目。若歸還往年預(yù)付款項，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時，借記“財務(wù)退款金額”、“零余額賬戶付款金額”等科目、23

13、、24、(7)其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款以外的會計管理單位、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款和臨時付款，如員工預(yù)支差旅費、分配給相關(guān)內(nèi)部部門的備用金以及應(yīng)向員工收取的各種預(yù)付款。其他應(yīng)收款和臨時付款，借記本科目，貸記“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目。收回或轉(zhuǎn)售上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶使用金額”等科目或相關(guān)費用，貸記本科目。二十五、存貨核算行政單位在開展經(jīng)營活動和其他活動中消耗和儲存的各種材料，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品以及未達到標準的固定資產(chǎn)家具、用具、配件等實際費用。行政單位接受委托人指定給受贈人的捐贈物資，應(yīng)當按“委托資產(chǎn)”科目核算，不得按本科目核算。行政單位隨購零星辦公用品

14、等?？梢栽谫徺I時直接列為支出，不通過本科目核算。采購存貨的成本包括采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及為使存貨到達當前地點和狀態(tài)而發(fā)生的其他費用。購入的存貨應(yīng)進行盤點并入庫，根據(jù)確定的成本，借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目；同時，根據(jù)實際支付金額，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”和“銀行存款”科目；對于尚未支付的，應(yīng)借記“待償還凈資產(chǎn)”科目，根據(jù)應(yīng)付和未付金額貸記應(yīng)付科目。27、替換交換存貨的費用應(yīng)根據(jù)交換資產(chǎn)的評估價值，加上已付的保險費或減去已收的保險費，再加上其他費用(運輸費等)來確定。)為交換的存貨付款。交換后的存貨應(yīng)進行盤點并入庫，

15、根據(jù)確定的成本，借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目；同時，根據(jù)實際支付的保費、運輸費用等金額，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目。二十八、無償捐贈和轉(zhuǎn)讓的存貨成本，按照相關(guān)憑證上注明的金額加相關(guān)稅費和運輸費用確定；無相關(guān)證據(jù)，但依法評估資產(chǎn)的，按照評估價值加相關(guān)稅費和運輸費用確定成本；如無相關(guān)證據(jù)且未經(jīng)評估，則應(yīng)通過比較相同或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費和運輸費用來確定成本；沒有相關(guān)證據(jù)和評估，無法可靠地獲得相同或類似存貨的市場價格，存貨按名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)撥的庫存驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金庫存”

16、科目；同時，根據(jù)實際繳納的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”、“銀行存款”等科目。29歲。委托加工的存貨成本，按照未加工存貨成本加加工費用和往返運輸費用確定。委托加工存貨借記本科目“委托加工存貨成本”明細賬戶，貸記本科目相關(guān)明細賬戶。支付加工費及相關(guān)運輸費時，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶支付金額”和“銀行存款”科目；同時，根據(jù)相同金額，借記本科目下“委托加工存貨成本”明細科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目。委托加工成品存貨驗收入庫后，借記相關(guān)明細賬戶1.為業(yè)務(wù)活動收發(fā)存貨時，借記“資產(chǎn)資金存貨”科目，根據(jù)收發(fā)存貨的實際成本，貸記本科目。2.經(jīng)批準對外捐贈并無償轉(zhuǎn)出存貨的，按照對外捐贈并無償轉(zhuǎn)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金存貨”科目，貸記本科目。對外捐贈和自由轉(zhuǎn)出存貨，借記“支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶金額”和“銀行存款”科目。3.經(jīng)批準出售或置換的存貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理的損益類財產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)存貨的實際成本，借記“待處理的損益類財產(chǎn)”科目，貸記本科目。應(yīng)定期檢查行政單位的庫存，每年至少檢查一次。如有盤盈盤虧，應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。1.有存貨盈余的存貨，應(yīng)當按照取得相同或者類似存貨的實際成本入賬；相同或者類似存貨沒有