mba稅收課件-第01章.ppt

1、稅收學(xué)課件,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,楊永輝,第1章 稅收概論,章節(jié)介紹,稅收概念,特征,稅制要素,稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別,重點(diǎn)與難點(diǎn),國(guó)家為了向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。 1.稅收是財(cái)政收入的主要形式 2.主體 征稅主體 國(guó)家(政府) 納稅主體 居民、經(jīng)濟(jì)組織 3.手段 憑借行政權(quán)力依法征稅 4.目的 為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或?qū)崿F(xiàn)國(guó)家職能 5.客體 主要是m,1.1 稅收定義,國(guó)家需要說(shuō),公需義務(wù)說(shuō),社會(huì)扣除說(shuō),公共品補(bǔ)償說(shuō),1.2 課稅依據(jù),一、國(guó)家需要說(shuō) 論點(diǎn)： 稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照一定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)募?/p>

2、中一部分社會(huì)產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系。 特點(diǎn)： （1）稅收的本質(zhì)屬于社會(huì)再生產(chǎn)的分配范疇 （2）稅收分配的對(duì)象是一部分社會(huì)產(chǎn)品 （3）體現(xiàn)以國(guó)家為主體的特定分配關(guān)系 （4）國(guó)家憑借政治權(quán)利征稅 （5）目的是為了滿足國(guó)家或政府經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的需要,1.2 課稅依據(jù),1.2 課稅依據(jù),二、社會(huì)扣除說(shuō) 論點(diǎn)： 稅收是國(guó)家在分配社會(huì)總產(chǎn)品時(shí)，扣除一般的不屬于生產(chǎn)的管理費(fèi)用，來(lái)作為滿足公共需要的費(fèi)用和為喪失勞動(dòng)力者設(shè)立基金等。 特征： 稅收本質(zhì)上是個(gè)人在向社會(huì)領(lǐng)取收入時(shí)所作的扣除，這種扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。,1.2 課稅依據(jù),三、公需義務(wù)說(shuō) 論點(diǎn)： 國(guó)家職能在于滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，而

3、執(zhí)行這一職能時(shí)不能沒(méi)有財(cái)力基礎(chǔ)。稅收是國(guó)家向人民征收，用于公共目的的收入來(lái)源和財(cái)力基礎(chǔ)。 特征： 公需義務(wù)說(shuō)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中傳統(tǒng)課稅依據(jù)的主要理論。1.稅收是國(guó)家用以滿足公共需要的必要手段2.國(guó)家為公民提供公共需要必須征稅，公民享有國(guó)家提供的公共服務(wù)而有義務(wù)納稅。,1.2 課稅依據(jù),四、公共品補(bǔ)償說(shuō) 論點(diǎn)： 稅收是作為公共部門的政府，為達(dá)到向社會(huì)成員提供公共品的目的，憑借政治權(quán)力運(yùn)用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員進(jìn)行的強(qiáng)制征收。 特征： 公共品補(bǔ)償說(shuō)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中現(xiàn)代課稅依據(jù)的主要理論。 1.公需義務(wù)說(shuō)相同點(diǎn)在于從理論上強(qiáng)調(diào)稅收與國(guó)家的公共事務(wù)之間存在的聯(lián)系， 2.認(rèn)為政府提供的公共需要應(yīng)是

4、市場(chǎng)無(wú)法提供的公共品 3.稅收是對(duì)公共品成本的補(bǔ)償(稅收是國(guó)家的收入,其目的是最大限度滿足公共需要而不是為了獲取利潤(rùn))。,1.2 課稅依據(jù),一、稅收起源 稅收是一個(gè)歷史范疇，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著國(guó)家的發(fā)展而發(fā)展。 二、稅收發(fā)展 （一）稅收形式的變化 1. 奴隸社會(huì) 貢、助、徹 2. 封建社會(huì) 田賦 3. 資本主義社會(huì) 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等 奴隸社會(huì) ：實(shí)物、力役 （二）征稅依據(jù)發(fā)展變化 封建社會(huì) ：實(shí)物、力役、貨幣 資本主義社會(huì)、社會(huì)主義社會(huì)： 貨幣,1.3 稅收發(fā)展,（三）稅收法制的發(fā)展變化 奴隸、封建社會(huì) ; 稅收法制不健全 資本主義、社會(huì)主義社會(huì)； 稅收法制健

5、全 （四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化 奴隸、封建社會(huì)；直接稅為主，不考慮納稅人負(fù)擔(dān)，稅是直接剝削人民的工具 資本主義社會(huì)；間接稅為主 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：直接稅與間接稅并存,即建立以增值稅為主要特征的間接稅和以個(gè)人所得稅為主要特征的直接稅并存。 （五）稅收地位的發(fā)展變化 奴隸，封建社會(huì)；稅收規(guī)模小，對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能較弱。 資本主義、社會(huì)主義社會(huì)；稅收規(guī)模大，對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能較強(qiáng)。,1.3 稅收發(fā)展,一、稅收形式特征 （一）強(qiáng)制性國(guó)家以法征稅，納稅人必須交納。 （二）無(wú)償性政府征稅不需要直接返還交納者，也不需付出任何代價(jià)。 （三）規(guī)范性（固定性）以法律形式預(yù)先確定征稅標(biāo)準(zhǔn)。 二、稅收的本質(zhì)特征 （一）稅收本質(zhì)是指國(guó)家與

6、納稅人之間的一種特定分配關(guān)系 （二）個(gè)別特征 1.稅收的本質(zhì)是由國(guó)家的性質(zhì)決定。 2.私有制國(guó)家；剝削工具，苛捐雜稅多，預(yù)征稅負(fù)重等。 3.公有制國(guó)家；國(guó)民收入分配工具。,1.4 稅收特征,三、稅收與其他財(cái)政收入?yún)^(qū)別 （一）稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別 稅收有物資保證，財(cái)政發(fā)行無(wú)物質(zhì)保證。 （二）稅收與國(guó)債的區(qū)別 （三）稅收與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交的區(qū)別,稅收,國(guó)債,強(qiáng)制性,無(wú)償性,有償性,自愿性,1.4 稅收特征,稅收與企業(yè)利潤(rùn)上交的區(qū)別,1.4 稅收特征,（四）稅與費(fèi)區(qū)別 1.定義：費(fèi)指政府及有關(guān)部門向社會(huì)的企業(yè)、單位和個(gè)人提供特定服務(wù)，而按規(guī)定收取的相關(guān)費(fèi)用（工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等） 2.稅費(fèi)區(qū)別,1.4

7、稅收特征,稅收制度是國(guó)家規(guī)定各種稅收法令、條例和征收辦法的總稱。 一、稅基征稅的客體，對(duì)什么征稅，體現(xiàn)征稅的廣度 （二）狹義稅基計(jì)稅直接依據(jù),1.5 稅制要素,二、稅率稅額與稅基的比率，是稅制的中心環(huán)節(jié)體現(xiàn)征稅的深度 （一）累進(jìn)稅率隨稅基擴(kuò)大，稅率不斷上升 （1）全額累進(jìn)稅率稅基的全額按最高邊際稅率計(jì)算 （2）超額累進(jìn)稅率稅基的不同部分適應(yīng)不同稅率，分別計(jì)稅，然后相加計(jì)算應(yīng)納稅額 兩者關(guān)系：超額累進(jìn)稅額=全額累進(jìn)稅-速算扣除數(shù),1.5 稅制要素,由此可見(jiàn)，超累進(jìn)稅是將征稅對(duì)象分為若干等級(jí)，分,別規(guī)定不同稅率，分別計(jì)算加總出應(yīng)納稅額，納稅人稅負(fù)較為合理。而全額累進(jìn)稅按征稅對(duì)象全額以邊際稅率計(jì)稅，

8、納稅人征稅對(duì)象越多稅負(fù)越重，鞭打快牛。,稅率變動(dòng)曲線,1.5 稅制要素,例：個(gè)人承包收入適應(yīng)稅率表（五級(jí)超額累進(jìn)稅率） 如果稅基為50000元?jiǎng)t全額累進(jìn)稅=50000 X 20%=10000元 超額累進(jìn)稅=10000 -3750=6250元,1.5 稅制要素,（三）定額稅率按稅基的一定實(shí)物量直接規(guī)定單位稅額。,（二）比例稅率稅基擴(kuò)大稅率不變 1.統(tǒng)一比例稅率一種稅一個(gè)比例稅率 2.差別比例稅率一種稅兩個(gè)或兩個(gè)以上比例稅率,1.5 稅制要素,三、納稅人（納稅主體） （一）定義：稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個(gè)人 （二）范圍： (1)自然人;中國(guó)公民和外國(guó)人 (2)法人;企業(yè),公司,行政事業(yè)

9、單位等 （三）與負(fù)稅人的區(qū)別 負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的負(fù)稅主體，即稅負(fù)的最終承擔(dān)者，兩者可能一致，也可能不一致，取決于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。,1.5 稅制要素,四、其他稅制要素： 納稅環(huán)節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、進(jìn)口、購(gòu)進(jìn)等什么環(huán)節(jié)征稅 納稅期限 交納稅款的時(shí)間 1.起征點(diǎn) 開(kāi)始征稅界限，達(dá)到全額征稅， 達(dá)不到免征稅 2.免征額 從征稅對(duì)象中剔除免于征稅的數(shù)額 3.減稅 少征稅款 4.免稅 不征稅款 1.加成 正稅以外，另加110成稅款 2.附加 正稅以外，另征一定比例稅款 違章處理： (1)定義：對(duì)偷、漏、抗、欠稅等違法行為實(shí)施處罰,稅收 優(yōu)惠,稅收 限制,1.5 稅制要素,(一)納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的法律責(zé)任

10、 （1）納稅人、扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿中多列支出或不列、少列收入，或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的行為，屬偷稅。 （2）偷稅行為有下列四種情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款或不繳、少繳稅款五倍以下的罰款：,(2)處罰規(guī)定：,1.5 稅制要素,納稅人偷稅數(shù)額不滿一萬(wàn)元的； 納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%的； 扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或不繳稅款數(shù)額不滿一萬(wàn)元的； 扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應(yīng)繳稅款不到10%的。,（3）納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成偷稅罪： 納稅人

11、“偷稅”數(shù)額占應(yīng)納稅額在10%以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的； 納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰而又偷稅； 扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應(yīng)繳稅款在10%以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。,1.5 稅制要素,（4）納稅人偷稅數(shù)額或扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款占應(yīng)納稅款10%以上且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，或納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額或不繳、少繳已知、已收稅款五倍以下的罰金。納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。,（5）企事業(yè)單位等法人偷稅

12、的，可按照對(duì)納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處以罰金，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。 （二）納稅人逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 （1）納稅人發(fā)生欠稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款，并處以所欠繳稅款五倍以下的罰款。,1.5 稅制要素,（2）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款 數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責(zé)任。 其中，數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。 數(shù)額在一萬(wàn)元上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金； 數(shù)額

13、在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。,1.5 稅制要素,（三）騙取出口退稅的法律責(zé) （1）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。 （2）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。 （3）企事業(yè)單位騙取出口退稅,數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所騙取稅款外，應(yīng)對(duì)其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。,1.5 稅制要素,（4）其他單位和個(gè)人騙取出口退稅，情節(jié)嚴(yán)懲構(gòu)成犯罪的，除按照詐

14、騙罪追究其刑事責(zé)任上，并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應(yīng)對(duì)其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員，按詐騙罪追究其刑事責(zé)任。 （四）抗稅的法律責(zé)任 （1）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。 （2）抗稅行為情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。,1.5 稅制要素,（3）抗稅行為構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款外，可處三年以下有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款五倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款五倍以下的罰金；因抗稅行為致人重傷或死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并處拒繳稅款五倍以下的罰金。

15、（五）增值稅專用發(fā)票犯罪行為的法律責(zé)任 （1）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰金；虛開(kāi)數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰金；虛開(kāi)數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。,1.5 稅制要素,（2）偽造或出售偽造增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處以二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰金；數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰金；數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或死型，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 （3）非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰金；數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰金；數(shù)額巨大的，處十年以上的有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。,1.5 稅制要素,（4）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或購(gòu)