審計準則——針對評估的重大錯報風險實施的程序.ppt

1、中國公認會會計師審計準則第1231號針對評價的重大誤報風險實施的程序， 第一章總則第二章對財務報表水平重大誤報風險的總體對應第三章對認定水平重大誤報風險的進一步審計程序第四章控制測試第五章實質程序第六章評價列報的適用性第七章評價審計證據的充分性和適用性第八章審計工作記錄一、本準則的制定目的是， 中國公認會審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則要求公認會審計師在審計過程中貫徹風險導向審計理念，圍繞重大誤報風險的識別、評價和應對，審計工作與審計策劃實施。 中國公認會審計準則第1211號規(guī)范了理解被審計機構及其環(huán)境，評價重大誤報風險是公認會審計師通過實施風險評價流程，識別和評價財務報告水平

2、及各類交易、賬戶套利額、列報認定水平的重大誤報風險。 在本指南中，注冊會修訂人員將針對評估的嚴重錯誤報告風險確定整體應對方案，并設置和實施進一步的審計流程。 二、對于注冊會修訂師的總體要求，本準則第三條規(guī)定，注冊會修訂師對評價的財務報告水平的重大誤報風險確定總體應對措施，對評價的認定水平的重大誤報風險設立并實施進一步的審計程序，將審計風險降低到可接受的較低水平本準則第四條規(guī)定，確定整體應對措施和進一步審計程序的性質、時間和范圍的，注冊會議修訂人應當運用職業(yè)判斷。 除遵守本規(guī)范的規(guī)定外，注冊會審批人應當遵守中國注冊會審批人審計準則第1141號財務報表審計中對違法行為的考慮規(guī)定，以應對違法行為帶來

3、的重大誤報風險。 第二章財務報告級重大誤報風險的總體應對措施，一、財務報告級重大誤報風險和總體應對措施二、財務報告級重大誤報風險和總體應對措施對實施進一步審計程序總體方案的影響，一、財務報告級重大誤報風險和總體應對措施(cont 本準則第五條規(guī)定，注冊會修訂人分配2個以上有經驗的審計人和具有特殊技能的審計人，或者利用專家的工作。 3提供更多的監(jiān)督。 4選擇進一步的審計程序時，請注意某些程序不要被管理層預見，或者不要被管理層預先理解。 5整體改變實施審計程序的性質、時間和范圍。 一、財務報表級重大誤報風險和整體應對措施(cont.)，2分配具有較多經驗或特殊技能的審計人員，或利用專家工作。 由于

4、各行業(yè)在經營業(yè)務、經營風險、財務報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計員的專業(yè)分工細分為一個趨勢。 審計項目組成員中，有一定比例的人參加過被審計機構上年度的審計，或者有被審計機構所在特定行業(yè)的審計經驗。 必要時，應考慮利用信息技術、稅務、評估、占卜師等專業(yè)人員的工作。 一、財務報表水平嚴重誤報風險和總體應對措施(cont.)，3提供更多監(jiān)督。 對于財務報告水平嚴重誤報風險高的審計項目，項目集團的高級成員，如項目負責人、項目經理等經驗豐富的人員，將為其他成員提供更詳細、更頻繁、更及時的指導和監(jiān)督，加強項目質量檢討。 一、財務報表層面的嚴重誤報風險和整體應對措施(cont.)、4在選擇進一步的審計程

5、序時，要注意一些程序是否會被管理層預見或事先理解。被監(jiān)查機關的人員，特別是管理層，如果熟悉公認會修訂師的監(jiān)查課程，有可能采取各種回避手段，隱瞞財務報告中的不正當行為。 因此，為了在制定實施審計程序的性質、時間和范圍時，避免對審計方案的既定思考限制，避免對審計效果的人為干擾，使對重大誤報風險的審計程序更加有效，注冊會議修訂師將一些程序預留給審計機構的管理層一、整體糾正財務報表層面的嚴重誤報風險和整體應對措施(cont.)、5實施審計流程的性質、時間和范圍。 中國公認會審計師審計準則第1211號指出，了解被審計機構及其環(huán)境，評價重大錯誤報告風險的第100條指出，財務報告水平的重大錯誤報告風險很可能

6、來自脆弱的管理環(huán)境。 弱控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛的影響，難以限定于某種交易、賬戶侗額、報紙，注冊會修訂師必須采取整體應對措施。 一、財務報告水平的重大誤報風險和整體應對措施(cont.)，與此相應，本準則第六條指出注冊會修訂師對管理環(huán)境的理解影響財務報告水平的重大誤報風險評估。 有效的控制環(huán)境使注冊會糾正員能夠提高內部控制和對被審計機構內部發(fā)生的證據的可靠性。 控制環(huán)境存在缺陷時，注冊會修訂師在對實施的審計流程的性質、時間和范圍進行整體修改時應該考慮：財務報告水平的重大誤報風險和整體應對措施(cont.)、(1)在期末而不是中間實施更多的審計流程。 控制環(huán)境的缺陷通常有損于中間

7、獲得的審計證據的可靠性。 (2)主要依靠實質性程序取得審計證據。 (3)修改審計程序的性質，取得更有說服力的審計證據。 修改審計程序的性質主要是協(xié)調實施審計程序的類別和組合。 (四)擴大審計程序的范圍。 例如，擴大樣本規(guī)模或者利用更詳細的數據實施分析程序。 另一方面，在財務報表水平的嚴重誤報風險和整體應對措施(cont.)中，注冊會議修訂師可以通過以下方式提高審計過程的不可預測性： (1)對未測試的嚴重程度或風險較小的賬戶的盈馀額和認定實施實質性過程(2) 調整被審計機構實施審計程序的時間，使其不出人意料(3)采用不同的審計采樣方法，使本期提取的測試樣品與以前不同(4)選擇不同的場所實施審計流

8、程，或者不要告知被審計單位預先選擇的測試場所二、財務報告水平的重大誤報風險以及采取的整體應對措施對實施進一步審計過程的整體方案的影響(cont.)，財務報告水平的重大誤報風險難以限制某些交易、賬戶的盈馀額、列報的特征，這種風險對財務報告的多項認定產生了廣泛的影響因此，本準則第七條第一項指出注冊會議修訂人評價的財務報表水平的重大誤報風險和整體應對措施，對實施進一步審計程序的整體方案有重大影響。 二、財務報表水平的嚴重誤報風險以及采取的總體應對措施對實施進一步審計程序的總體方案的影響，第七條第二款、第三款進一步指出，實施進一步審計程序的總體方案包括實質方案和綜合方案。 實質性方案是指公認會修訂師實

9、施的進一步審計程序以實質性程序為主的綜合性方案是指公認會修訂師在實施進一步審計程序時，控制測試和實質性程序的結合使用。二、財務報告水平的重大誤報風險以及總體應對措施對實施進一步審計流程總體方案的影響是，在所評價的財務報告水平的重大誤報風險屬于高風險水平時，實施進一步審計流程總體方案傾向于實質方案。 第三章是認定水平重大誤報風險的進一步審計程序，本準則第三章(第八條至第二十五條)主要說明了進一步審計程序的內涵和要求，包括進一步審計程序的性質、時間和范圍。 本指南第4章至第6章是關于進一步審計流程的具體類型和與之相對應的要求，與本指南第3章構成總得分關系。 因此，根據本規(guī)范第八條第三項的規(guī)定，注冊

10、會訂正人應根據本規(guī)范第三章的規(guī)定，進一步考慮審計程序的性質、時間和范圍，按照本指南第四章的規(guī)定設定、訂正控制測試，并按照實施的本指南第五章的規(guī)定設定實質性程序第一節(jié)進一步審計程序的內涵和要求第二節(jié)進一步審計程序的性質第三節(jié)進一步審計程序的時間第四節(jié)進一步審計程序的范圍、第一節(jié)進一步審計程序的內涵和要求、一、進一步審計程序的內涵和整體要求、一、 進一步審計程序的內涵和整體要求進一步審計程序是針對風險評估程序、公認會糾正師評估的各種交易、賬戶盈馀額、列報(包括披露，以下相同)認定水平的重大誤報風險實施的審計程序，與控制測試實質性一、進一步審計程序的內涵和整體要求(cont.)、本準則第八條第一款的

11、規(guī)定，應當針對注冊會糾正師評價的認定水平的重大錯誤報告風險設定和實施進一步審計程序(包括審計程序的性質、時間和范圍)。 本準則第9條進一步強調，注冊會議修訂師設置修訂和實施的進一步審計過程的性質、時間和范圍，應與評價的認定水平的重大誤報風險有明確的對應關系。 這些條款的本質是要求注冊會修訂師實施的審計過程有目的性和目的性，部分放矢地配置審計資源，提高審計效率和效果。 一、進一步審計程序的內涵和整體要求(cont.)說明，在應對評價認定水平的重大誤報風險時，實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍都必須明確，其中進一步審計程序的性質是最重要的例如，注冊會議修訂師評估的嚴重錯誤報告風險越高，實施進一

12、步審計流程的范圍越大。但是，擴大審計程序的范圍首先只有在確認進一步審計程序的性質與特定風險相關時才有用。 二、訂立進一步審計程序時的考慮因素(cont.)，本準則第十條規(guī)定，訂立進一步審計程序時，注冊會訂正人應考慮以下因素：1.風險的重要性。 風險的重要性是指風險產生的結果的重要性。 風險的結果越嚴重，公認會修訂師越需要關心和重視，需要仔細修訂符合目的的進一步審計流程。 2 .發(fā)生嚴重誤報的可能性。 出現嚴重錯誤報告的可能性越大，公認會修訂師越需要仔細修訂進一步的審計流程。 二、建立進一步審計程序時的考慮因素(cont.)、3 .有關的各種交易、賬戶侗額和列報特征。 不同的交易、賬戶盈馀額和報

13、紙，所產生的認定級別的重大誤報風險也有差異，適用的審計流程也有差異，需要注冊會議修訂師分別對應，并根據目的設定進一步的審計流程來對應。 4 .被監(jiān)察機構采用的特定控制的性質。各種性質的控制(特別是手動控制還是自動控制)對注冊會議修訂師進一步修訂審計流程有著重要的影響。 中國公認會審計師審計準則第1211號指出了理解被審計機構及其環(huán)境，評價重大錯誤報告風險的第4章第4節(jié)指出了內部控制人工和自動化的特點及其影響。 二、建立進一步審計程序時的考慮事項(cont.)、5 .確定公認會審計師是否計劃取得審計證據，內部控制對防止或發(fā)現和糾正重大錯誤報告有效。 注冊會修訂師在風險評估時預計內部控制的執(zhí)行有效

14、的情況下，后續(xù)執(zhí)行的進一步審計程序必須包含控制測試，實質性程序受到前面的控制測試結果的影響，這一點二是修訂進一步審計過程時的考慮因素(綜合上述幾個因素，公認會修訂師對認定水平嚴重誤報風險的評估為進一步確定審計程序總體方案奠定了基礎。 因此，在本規(guī)范第11條第1項的規(guī)定中，注冊會修訂師應當根據認定水平的重大誤報風險的評價結果，適當選擇實質性方案或綜合性方案。 通常，注冊會修訂師可以從成本效益的角度采用綜合方案設置修訂進一步的審計程序，即測試控制運行的有效性和實質性程序相結合使用。 二、雖然是修訂進一步審計程序時的考慮因素(cont.)，但有時(例如，中國公認會審計師審計準則第1211號理解被審計

15、機構及其環(huán)境，評價嚴重的誤報風險僅靠第一百一十二條指出的實質性程序無法應對的嚴重的誤報風險在某些情況下(注冊會修訂師的風險評估流程無法識別與認證相關的任何控制，或者注冊會修訂師認為控制測試不符合成本效益原則的可能性高)，注冊會修訂師僅實施實質性的流程是適當的，二、 建立進一步審計程序時的考慮事項(cont.)，本準則第十二條指出一種特定情況對注冊會訂閱人實施進一步審計程序的整體方案的影響，即小型被審計機構可能不存在注冊會訂閱人能夠識別的控制活動， 注冊會修訂師實施的進一步審計程序主要是實質性程序控制不足的情況下，實施實質性程序是否能夠得到充分、恰當的審計證據。 二、修訂進一步審計程序時的考慮因

16、素(cont.)需要特別說明的是，注冊會修訂師對重大誤報風險的評估只是主觀判斷，可能無法充分識別所有重大誤報風險，同時內部控制有固有的限制，因此本準則第11條第二節(jié)進一步審計程序的性質、一、進一步審計程序的性質含義二、進一步審計程序的性質選擇、一、進一步審計程序的性質含義(cont.)，本準則第十三條指進一步審計程序的性質和進一步審計程序的目的和類型。 進一步審計程序的目的是通過實施控制測試確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序發(fā)現認定水平的重大誤報。對于進一步的審計程序類型，可以進行檢查、觀察、詢問、通信、再次計算、再次執(zhí)行另一方面，進一步審計程序的性質含義，如前所述，為了應對評價的風

17、險，合理決定審計程序的性質是最重要的。 這是因為，根據審計過程的不同，對應特定的認定誤報風險的效力也不同(本指南第13條第4項)。例如，控制測試通常能夠對與收入完整性鑒定相關聯(lián)的嚴重誤報風險進行更有效地響應；而對與收入發(fā)生鑒定相關聯(lián)的嚴重誤報風險進行實質性過程通常能夠更有效地響應。 此外，執(zhí)行應收賬款通信手續(xù)可以為應收賬款在某一時刻存在的認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的評價認定提供審計證據。 對于應收賬款的評估認定，注冊會修訂師通常需要審查應收賬款的會修年齡和期間后的收款情況，了解借款顧客的信用情況等，實施更有效的審計流程。 二、進一步審計程序的性質選擇(cont.)在確定進一步審計程序的性質時，注冊會議修訂師必須首先考慮認證水平重大誤報風險的評估結果。 因此，在本指南第14條的規(guī)定中，注冊會修訂師必須根據認定級別的重大誤報風險的評價結果選擇審計程序。 評估認證級別的嚴重誤報風險越高，對實質性程序所獲得的審計證據的關聯(lián)性和可靠性的要求越高，可能影響進一步的審計程序