第三章-增值稅的稅收籌劃PPT課件

1、第三章 增值稅的稅收籌劃,1,3.1 納稅人的稅收籌劃 3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃 3.3 稅率的稅收籌劃 3.4 減免稅的稅收籌劃 3.5 出口退稅的稅收籌劃,2,3.1 增值稅納稅人的稅收籌劃,增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。,3,一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃,一般納稅人（17%或13%,可抵扣進項稅）：規(guī)定標準以上 小規(guī)模納稅人（3%，除購買稅控裝置外不可抵扣）判定標準如下： （一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅

2、人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元（含本數(shù),下同）以下的； （二）除上述第（一）項規(guī)定以外的納稅人（批發(fā)或零售），年應稅銷售額在80萬元以下的。 （三）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； 自然人 （四）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,4,無差別平衡點,小規(guī)模納稅人應納稅額銷售額3% 一般納稅人應納稅額 銷項稅額進項稅額 銷售額 17%可抵扣購進項目金額 17% （銷售額可抵扣購進項目金額） 17% 增值額 17% 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額,5,無差別平衡點增值率計算,一般納稅人應納增值稅額=銷項

3、稅額-進項稅額 進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 可抵扣購進項目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,6,無差別平衡點增值率計算,一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率）增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額（S）增值稅稅率(17%) 增值率(X) 小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額(S)征收率(3%) S17% X =S3% X=17.65%,X=17.65%,S17

4、% X,7,3.1 納稅人的稅收籌劃,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 無差別平衡點增值率 在此增值率時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應繳稅款數(shù)額相同。 低于此增值率，一般納稅人稅負低 高于此增值率，小規(guī)模納稅人稅負低,8,含稅銷售額無差別平衡點增值率的計 設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。 一般納稅人增值率：X=（SP）S 一般納稅人應納增值稅 =S（1+17%）17%P（1+17%）17% =SX（1+17%）17% 小規(guī)模納稅人應納增值稅=S（1+3%）3% 兩種納稅人納稅額相等時，即 SX（1+17%）17% =S（

5、1+3%）3% X=20.05%,9,無差別平衡點增值率計算,10,練習一下：,某生產性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額（不含稅）為90萬元。增值稅稅率為17%。年應納增值稅額為10.2萬元。 請為其進行納稅人身份的籌劃。,11,由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%（150-90）/150無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設后的應納稅額為4.5萬元（803%+703%），可節(jié)約稅款5.7萬元（10.2萬元-4.5萬元）。,

6、12,注意問題,企業(yè)有選擇兩種納稅人中一種的資格 選擇納稅人身份要考慮成本效益原則 根據(jù)銷貨主要對象慎重選擇納稅人身份,13,二、增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,混合銷售和兼營收入的計稅規(guī)定：,14,1、混合銷售行為 ：一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應稅勞務的提供，并且銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方收取的行為。 A：如果是從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內）發(fā)生混合銷售行為，則視為銷售貨物，應當繳納增值稅。 B:如果是除上述以外的其他單位和個人發(fā)生混合銷售行為，

7、則視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。 C:納稅人發(fā)生“銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為”時，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。,提供運輸安裝,15,2 、兼營行為 指納稅人既銷售貨物和提供應稅勞務，又從事非增值稅應稅勞務，但銷售貨物或提供應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買方身上的行為。 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機

8、關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。,銷售材料,16,運輸管理系,兼營行為與混合銷售行為有何區(qū)別？,動腦想一想！,17,增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,營業(yè)稅和增值稅的無差別平衡點 應納增值稅額S/（1+增值稅稅率）增值稅稅率增值率 應納營業(yè)稅額 S 營業(yè)稅稅率 增值率=營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率,18,增值稅與營業(yè)稅納稅人的籌劃,增值率=營業(yè)稅稅率（1+增值稅稅率）增值稅稅率,結論：如果增值率大于無差別點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅； 反之，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅；,19,混合銷售案例,飛羽建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。2007年8月，該公

9、司承包的某項裝潢工程總收入120萬元，為裝潢購進材料價值為100萬元（含17%增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅適用稅率為3%。請問，如何為該公司進行的納稅籌劃？如果工程總收入為130萬元，則應如何為該公司進行籌劃？,20,（1）如果工程總收入為120萬元，則,增值率（120100）120100%16.67% 16.67%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。 應納增值稅120（117%）17%100（117%）17%2.91萬元 應納營業(yè)稅1203%3.6萬元 可見，繳納增值稅可以節(jié)稅（3.62.91） 0.69萬元,21,如果該公司經(jīng)常從事混

10、合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下小于無差別平衡點增值率，就要注意使其年增值稅應稅銷售額大于全部營業(yè)額的50%。（達到使其以生產經(jīng)營為主的目的）,22,（2）如果工程總收入為130萬元，則,增值率（130100）130100%23.08% 23.08%20.65%（無差別平衡點），該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。 應納增值稅130（117%）17%100（117%）17%4.36萬元 應納營業(yè)稅1303%3.9萬元 可見，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅（4.363.9） 0.46萬元,23,如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下大于無差別平衡點增值率，就要注意使其

11、年增值稅應稅銷售額小于全部營業(yè)額的50%。 對于混合銷售行為，納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務所占比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。,24,兼營銷售,兼營同一稅種，不同稅率：分開核算，否則從高。 兼營不同稅種，不同稅率：分開核算，否則稅務機關核定。,25,增值稅納稅人兼營營業(yè)稅勞務,一般納稅人，因為提供營業(yè)稅勞務時可以得到的允許抵扣進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利； 小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，則選擇不分開核算有利。,26,案例,某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅征收率。該公

12、司既銷售計算機硬件，又從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售額為20萬元，另接受委托開發(fā)（著作權屬于雙方共有）并轉讓軟件取得收入5萬元，該企業(yè)應作何種納稅籌劃？,27,（1）未分開核算，則由稅務機關核定,（2）分開核算 應繳納增值稅稅額 200000（13%）3% 5825.24元 應繳納營業(yè)稅500005%2500元 不分開核算比分開核算可以節(jié)稅1043.69元 （5825.2425007281.55） 增值稅的含稅征收率7281.55250000100%2.91%，而營業(yè)稅稅率為5%，選擇不分開核算有利。,28,3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃,一般納稅人應納稅額 當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項

13、稅額銷售額稅率 進項稅額：憑票抵扣；計算抵扣(扣除率13%、7%） 小規(guī)模納稅人應納稅額 銷售額征收率 進口貨物應納稅額 組成計稅價格稅率 （關稅完稅 價格+關稅+消費稅） 稅率,29,3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃 一、銷售方式的籌劃,折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物,30,案例促銷方案比較選擇,某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（1）商品七折銷售；（2）購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；（3）購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。 假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費者同樣

14、購買200元商品，請問：該商場選擇哪種促銷方式最為有利呢？,31,（1）打折銷售,商品七折銷售，價值200元的商品售價為140元。 商場應繳納增值稅： 140（117%）17%120（117%）17%2.9元,32,（2）贈送60元的商品，視同銷售,200元商品應繳納增值稅： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 60元商品視同銷售，應繳納增值稅： 60（117%）17%40（117%）17%2.9元 合計應繳納增值稅 11.62 2.9 14.52元,33,（3）返還現(xiàn)金,銷售200元商品應繳納增值稅： 200（117%）17%120（117%）17%11.62元 可

15、見，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩方案次之。,34,說明,企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅種的負擔情況，如贈送實物或現(xiàn)金，要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等。 只有進行綜合全面的籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。,35,練一練：,某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，具體方案有如下幾種選擇： 1、顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠； 2、顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）； 3、

16、顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品； 4、顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元； 5、顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。 6. 現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，金額均為含稅. 企業(yè)所得稅稅率:25%。無償贈送商品的成本不可稅前扣除. 請逐一分析以上各方案各自的稅收負擔和稅后凈利情況 不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：,36,方案一：滿就送折扣。,應納增值稅= （801.17）17%（601.17）17%=2.90（元）； 銷售毛利潤= 801.17601.17=17.09（元）； 應納企業(yè)所得稅=17.0925%

17、=4.27（元） ； 稅后凈收益=17.094.27=12.82（元）。,37,方案二：滿就送贈券。,應納增值稅= （1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）； 銷售毛利潤= 1001.17601.17=34.19（元）； 應納企業(yè)所得稅=34.1925%=8.55（元）； 稅后凈收益=34.198.55=25.64（元）。,38,方案三：滿就送禮品 。,應納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%+ （201.17）17% -121.1717%=6.97（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17+ 201.17121.17=41.03 （元）； 應納企

18、業(yè)所得稅=41.03+ 121.17 25%= 12.82（元）； 稅后凈收益=41.0312.82- 20（120） 20 =23.21（元）。,39,方案四：滿就送現(xiàn)金。,應交增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元） 應交個人所得稅=20（120）205（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17=34.19（元）； 應納企業(yè)所得稅=34.1925%=8.55（元） 企業(yè)利潤=1001.17601.17-20-5=9.19（元） 稅后凈收益=9.198.55=0.64（元）。,40,方案五：滿就送加量 。,應納增值稅=（1001.17）17%（601.17

19、）17%（121.17）17%=4.07（元）； 銷售毛利潤=1001.17601.17121.17=23.93（元）； 應納企業(yè)所得稅=23.9325%=5.98（元）； 稅后凈收益=23.935.98=17.95（元）。,41,二 、結算方式的稅收籌劃,企業(yè)產品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型，即現(xiàn)銷方式和賒銷方式。 銷售結算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同的結算方式進行納稅籌劃提供了可能。 不同的銷售結算方式?jīng)Q定了產品收入的實現(xiàn)時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚為企業(yè)利用稅收政策減輕稅負提供了籌劃機會。,42,思路,未收到貨款不開發(fā)票。 盡量避免采用托收承付與委托收款的結算

20、方式。 在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式 多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售,43,案例利用代銷方式的不同進行籌劃,某家電生產企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家電公司的A產品。家電公司和商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的整體市場戰(zhàn)略，A產品在市場上的售價為4000元/件，假設2010年全年共銷售A產品2500件。有以下兩種方案可供雙方選擇：,44,方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公司簽訂協(xié)議：商場以4000元/件的價格對外銷售該家電公司的A產品，家電公司以4000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家電公司收取20%

21、的代銷手續(xù)費，即該商場每銷售一件A產品，向家電公司收取800元的代銷費用。 方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產品，家電公司按3200元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以4000元/件的價格銷售A產品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即800元歸商場所有。 哪種方案節(jié)稅效果更好？,45,方案一：收取手續(xù)費方式,家電公司：取得收入800萬元（400025008002500），增值稅銷項稅額為170萬元（ 40002500 1000萬17%） 商場：取得收入200萬元（ 8002500），增值稅銷項稅額和進項稅額相等，都為170萬元，因此該項業(yè)務應繳增值稅為零。但該

22、商場采取的代銷業(yè)務屬于營業(yè)稅范圍，應繳納營業(yè)稅10萬元（2005%）。 家電公司與商場合計：取得收入1000萬元，應交稅費180萬元。,46,方案二：視同買斷的方式,家電公司：取得收入800萬元（32002500），增值稅銷項稅額為136萬元（800萬元17%）。 商場：取得收入200萬元（4000250032002500），增值稅銷項稅額為170萬元（ 40002500 1000 17%），進項稅額為136萬元（ 32002500 800萬17%） ，兩者稅額相抵后，該項業(yè)務應繳增值稅為34萬元。 家電公司與商場合計：取得銷售收入1000萬元，應交稅費170萬元。,47,由此可見，后者與前者

23、相比：,家電公司收入沒變，應交稅費減少34萬元 商場收入沒變，應交稅費增加24萬元 家電公司和商場合計收入沒變，應交稅費減少10萬元 采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。 節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響該種方式的選擇。,48,銷售價格的稅收籌劃,與關聯(lián)企業(yè)間合作定價 利用轉讓定價法進行節(jié)稅操作是國際商務中非常流行的納稅籌劃手段，也是稅務部門重點調查的對象 企業(yè)應該在不違反“按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用”規(guī)定的基礎上實施轉讓定價的納稅籌劃 主動降價，獲得更大的銷量,49,進項稅額的籌劃,進行稅額抵扣時間的籌劃 進貨渠道（供貨方）的納稅籌劃 運

24、費的納稅籌劃 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃,50,案例選擇采購對象,華源棉麻經(jīng)銷公司是一家規(guī)模較大的農副產品專營企業(yè)，是增值稅一般納稅人。2010年實現(xiàn)采購5836萬元，銷售6405萬元（假設進銷均是含稅價）。公司認為向一般納稅人采購貨物，可以取得增值稅專用發(fā)票，從而最大可能的抵扣稅款，所以他們一直向一般納稅人企業(yè)購進棉花。 該公司的稅務顧問對公司的進貨渠道提出了質疑，如果要用10000元現(xiàn)金采購一批棉花，從哪里采購比較劃算呢？,51,方案一： 直接向農產品生產者收購。收購企業(yè)依據(jù)收購憑證所反映的金額計算增值稅進項稅額為1300元。 方案二 向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位采購。采購企

25、業(yè)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票所反映的增值稅進項稅額為1150.44元。,52,對以上兩種方案進行比較，公司直接從農產品生產者那里收購棉花，比從一般納稅人處采購多取得增值稅進項稅額近150元。 如果公司下年銷售額與當年持平，采購金額也是5836萬元，那么，公司全年的增值稅在銷項稅金不變的前提下進項稅額可以增加875400元。 這875400增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入。由于流出沒有增加，所以這部分現(xiàn)金流入實際上轉化為企業(yè)的利潤。 所以，作為一般納稅人的企業(yè)，直接從農產品生產者那里收購農產品更能獲得較好的收益。,53,如果從小規(guī)模納稅人處取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，則有： B 如果從小規(guī)模納稅人處不能取

26、得增值稅專用發(fā)票，則有： B =A( 1-增值稅稅率10%)/( 1+增值稅稅率),（1+征收率）（1增值稅率10%）,（1+增值稅率）（1征收率10%）,A,54,價格優(yōu)惠臨界點,55,運費的籌劃,運費扣稅平衡點 17%R4% R 23.53% 可扣稅物耗比例低于23.53%，獨立經(jīng)營 售貨企業(yè)將價外費用，轉為代墊運費,56,購銷企業(yè)運費的納稅籌劃,案例 甲公司以自營車輛采購貨物，增值稅適用稅率為17%，其運費價格中不含稅可抵扣率R值為10%。已知2010年該企業(yè)共核算內部運費200萬元，請問，該公司是選擇自營運輸更為有利還是選擇設立運輸子公司更有利，有利方案可節(jié)稅多少？,57,（1）選擇自

27、營運輸方式的情況,可抵扣運費中物耗部分的進項稅額 20010%17%3.4萬元,58,（2）自營車輛獨立，設立運輸子公司,甲公司一方面可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅，另一方面還要承擔“獨立”運輸汽車應繳納的營業(yè)稅： 可抵扣進項稅額2007%14萬元 應繳納的營業(yè)稅2003%6萬元 實際抵扣稅款8萬元，這比原抵扣的3.4萬元多抵了4.6萬元。,59,此外，將收取的運費補貼轉成代墊運費,將提供的運輸服務從應稅的“價外費用”變?yōu)槊舛惖摹按鷫|運費”，從而減輕自己的稅負 對于銷貨方來說，只要能把收取的運費補貼改變?yōu)榇鷫|運費，就能為自己減輕稅負。 但購貨方未必會接受這樣的改變，因購貨方在支付同

28、樣的貨款下可抵扣的進項稅額會變少。 另外，轉換的成本及一些非經(jīng)濟因素，在籌劃中也應考慮。,60,兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃,是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇 增值稅一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。 應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。 對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額 （當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計 當月全部銷售額、營業(yè)額合計）,61,案例

29、,某商業(yè)公司（為一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等（免稅項目），取得收入45萬元。應納稅額計算如下,62,（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額：,不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額 （當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計 當月全部銷售額、營業(yè)額合計） 1345（9545）4.18萬元,63,（2）若正確劃分各自的進項稅額,不得抵扣的進項稅額1320%2.6萬元 由此可見，若正確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.5

30、8萬元。 若當月是60%用于銷售，40%用于飲食業(yè)，其銷售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進項稅額應為：1340%5.2萬元，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負1.02萬元。,64,3.3 增值稅稅率的稅收籌劃,掌握低稅率的適用范圍 對于兼營高低不同稅率產品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額。,65,3.4增值稅減免稅的稅收籌劃,案例： 某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉銷給該市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率為17%，而進項稅額主要有兩部分：一是向農民個人收購的草料部分

31、可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進項稅額。,66,為了提高利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于可抵扣的進項稅額太低。因此，公司進行納稅籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案 公司將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。,67,（1）方案實施前,假定公司從農民手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水

32、電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則對公司總體有： 應納增值稅額 銷項稅額進項稅額 50017%（138） 852164萬元 稅負率64500100%12.8%,68,（2）方案實施后,飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變，則 應納增值稅額 銷項稅額進項稅額 50017%（35013%8） 8553.531.5萬元 稅負率31.5500100%6.3% 納稅籌劃方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 6431.532.5萬元,69,對于上述籌劃方案，主要適用于農業(yè)產品，例如，種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產

33、品等為主要原材料的生產企業(yè)。 如果企業(yè)不想外購農產品，而是采取自產農產品再加工的一條龍生產方式，就完全可以采取上述籌劃方案以達到增加進項稅額抵扣，降低營業(yè)成本的目的 需注意，由于農場與工廠存在關聯(lián)關系，農產品生產單位必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠 設立的單位所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益,70,假設某產品從開始生產到最終退出市場流轉進入消費領域經(jīng)過如下環(huán)節(jié)，相關納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進項稅額：1、甲公司將原材料加工成A產品，進項稅額100元，銷項稅額120元；2、乙公司購入A產品進一步加工成B產品，銷項稅額140元；3、丙公司購入B產品銷售給最終消費者，銷項

34、稅額160元。如果不存在免稅環(huán)節(jié)，產品在以上流轉環(huán)節(jié)中共產生增值稅稅負160-100=60(元)。,71,1、甲公司A產品享受免稅，甲公司增值稅負為0，購買原材料等取得的進項稅額不得抵扣并轉入原材料成本。乙公司購入A產品加工成B產品銷售后，應計提銷項稅額140元，無可抵扣進項稅額，因此其增值稅稅負為140元，甲、乙、丙共產生增值稅稅負0+140+20=160(元)。 2、乙公司B產品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產生增值稅稅負20+0+160=180(元)。 3、丙公司C產品享受免稅，則甲、乙、丙共產生增值稅稅負20+20+0=40(元)。,72,案例,某市新華書店每年都要處理一些滯銷的圖書。2

35、005年，該書店預計全年有價值113萬元（含稅）的圖書需要打折銷售。同時預計這些圖書的購進項目價值約為45.2萬元（含稅）。通常情況下，打折銷售的滯銷圖書平均可以按照5折銷售。這時，該新華書店： 應納增值稅1131.1350%13% 45.21.1313%6.55.21.3萬元 銷售毛利1131.1350%45.21.13 10萬元,73,分析,我國稅法規(guī)定，“古舊圖書”項目免征增值稅。其中，古舊圖書是指納稅人向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊”圖書，應按照13%的稅率計算銷項稅額，同時可以抵扣有關的進項稅額。 如果該書店投資設立一個廢舊圖書銷售公司，那么預計可以將這些滯銷圖書以

36、3折的價格賣給銷售公司，銷售公司同樣能夠以5折的價格對外銷售。,74,這時，新華書店： 銷項稅額1131.1330%13%3.9（萬元） 進項稅額45.21.1313%5.2（萬元） 應納增值稅3.95.2-1.3（萬元） 銷售毛利1131.1330%45.21.13-10（萬元） 新華書店不僅不必就該項銷售業(yè)務繳納增值稅，反而可以有1.3萬元的進項稅額用于抵扣其他銷售項目的銷項稅額。,75,同時，按照增值稅有關免稅規(guī)定，廢舊圖書銷售公司從外部收購圖書后進一步銷售舊書時，不必繳納增值稅。這樣，銷售公司可以實現(xiàn)銷售毛利： 銷售毛利11350%11330%22.6（萬元） 新華書店和廢舊圖書銷售公

37、司作為一個整體，不僅實現(xiàn)了12.6萬元（-1022.6）的毛利，高于原來的10萬元，而且降低了2.6萬元（1.3（-1.3）的增值稅納稅義務。,76,3.5 增值稅出口退稅的稅收籌劃,經(jīng)營方式選擇 出口方式選擇 生產經(jīng)營地選擇,77,經(jīng)營方式選擇,進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件等，經(jīng)生產加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務。對于進料加工貿易，海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。,78,來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配完工后交外商銷售，加工企業(yè)

38、收取加工費的業(yè)務。對于來料加工業(yè)務，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業(yè)加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付進項稅額不得抵扣應計入成本。 兩種業(yè)務的操作方式不同，其中的風險也不同，因此與之相適應，其經(jīng)營成果當然也不同,79,案例,亞美公司從事對外加工業(yè)務以及國內銷售業(yè)務，2004年初接到一筆訂單，對外加工出口甲產品。經(jīng)了解，甲產品國內成本構成總計為：材料成本2000萬元，其他成本8000萬元（工資、折舊等無進項稅額）。在具體的加工方式上有進料加工和來料加工兩種，如果采取進料加工方式，可取得銷售收入34000萬元；如果采取來料加工方式，則可以取得加工費130

39、00萬元。對于該業(yè)務，亞美公司應該采用哪種方式好呢？,80,方案一，采取進料加工的方式,甲產品當年出口銷售收入34000萬元，加工甲產品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）20000萬元，當年應退稅額300萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，甲產品征稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。 進料加工效益計算：,81,方案一，采取進料加工的方式,成本30560萬元，其中：進口材料成本20000萬元，國內材料成本2000萬元，國內其他成本8000萬元，不予抵扣或退稅進項稅額： （ 3400 20000 ）（17%13%）560萬元 應繳增值稅：-免、抵稅額（出口銷售收入進口材料成本）退稅率應退稅額 （1400013%300）1520萬元 稅金及附加免、抵稅額（7%3%） 152萬元,82,方案一，采取進料加工的方式,利潤銷售收入成本稅金及附加 3400030560（152） 3592（萬元）,83,方案二，采取來料加工方式,加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅額不得抵扣計入成本，甲產品當年加工費13000萬元。 來料加工效益計算： 銷售成本10340萬元，其中：國內材料成本2000萬元，國內其他成本8000萬元，耗用國內材料進項稅額： 20001