事業(yè)單位年終清理結算和會計報表.ppt

1、第十四章 事業(yè)單位年終清理結算和會計報表,學習目標：通過本章學習，要求明確事業(yè)單位年終清理結算、結賬和編制年終決算報表的工作內容、要求和程序，掌握事業(yè)單位年終清理結算、結賬業(yè)務的核算方法，以及編制會計報表的基本方法。,第一節(jié) 年終清理結算和結賬,年終，事業(yè)單位應根據(jù)財政部門或上級主管部門年終決算的要求，將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬，并進行對賬工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對，在保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的基礎上辦理年度結賬，編制決算報表。,一、事業(yè)單位年終清理結算,1.清理、核對年度預算收支各項目數(shù)字和各項繳撥款項數(shù)字。 2.清理、核對各項收支款項。 3.清理各項往來款

2、項。 4.清理貨幣資金。 5.清理財產物資。,二、事業(yè)單位年終結賬,1.年終轉賬。在確認全年所有發(fā)生的經濟業(yè)務已經全部登記入賬，經核對無誤后，首先計算出各賬戶借方、貸方的12月份發(fā)生額和全年累計數(shù)，結出12月末余額。然后，編制結賬前的資產負債表。試算平衡后結轉各收支賬戶年終余額，根據(jù)各收支賬戶12月31日的余額填制記賬憑證，按年終沖轉辦法辦理結賬沖轉。2.結清舊賬。年終將需要結出本年累計發(fā)生額的賬戶結出全年總累計數(shù)，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“本年累計”下行的摘要欄內注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新

3、賬，結束舊賬。3.記入新賬，根據(jù)年終結賬后各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細賬戶余額表，將表列各賬戶的余額數(shù)直接記入下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。,例141 某事業(yè)單位根據(jù)年終結賬前的資產負債表（如表141）辦理年終結賬業(yè)務。 表141 資產負債表（結賬前）,1.將“財政補助收入”貸方余額150 000元，“上級補助收入”貸方余額15 000元，“事業(yè)收入”貸方余額225 000元，“附屬單位繳款”貸方余額7 000元，“其他收入”貸方余額3 000元，轉入“事業(yè)結余” 賬戶。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下：

4、借：財政補助收入 150 000 上級補助收入15 000 事業(yè)收入 225 000 附屬單位繳款7 000 其他收入3 000 貸：事業(yè)結余 400 000,2.將“撥出經費”借方余額28 000元，“事業(yè)支出”借方余額250 000元；“上繳上級支出”借方余額25 000元，“對附屬單位補助”借方余額5 000元，“結轉自籌基建”借方余額30 000元，轉入“事業(yè)結余”賬戶。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：事業(yè)結余 338 000 貸：撥出經費 28 000 事業(yè)支出 250 000 上繳上級支出 25 000 對附屬單位補助 5 000 結轉自籌基建 30 000,3.將“經營收入

5、”貸方余額55 000元，轉入“經營結余” 賬戶。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：經營收入55 000 貸：經營結余 55 000 4.將“經營支出”借方余額50 000元；“銷售稅金”借方余額2 000元，轉入“經營結余” 賬戶。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：經營結余 52 000 貸：經營支出 50 000 銷售稅金 2 000,5.結轉已完工的專項撥款支出，將“?？钪С觥苯璺接囝~44 000元對沖撥入?？?。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：撥入專款 44 000 貸：專款支出 44 000 6.核銷撥付附屬單位單獨報賬的“撥出?？睢敝С?4000元。根據(jù)相關憑證，編制會

6、計分錄如下： 借：撥入專款 14 000 貸：撥出?？?14 000 7.按規(guī)定“撥入?？睢惫?jié)余12 000元，50%上繳撥款單位，已從銀行存款轉付，50%留給單位使用，轉作“事業(yè)基金”。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：撥入?？?12 000 貸：銀行存款 6 000 事業(yè)基金 6 000,8.計算本年度事業(yè)結余62 000元，轉入“結余分配” 賬戶。 借：事業(yè)結余 62 000 貸：結余分配 62 000 9計算本年度經營結余3 000元，轉入“結余分配”。 借：經營結余 3 000 貸：結余分配 3 000,10按單位經營結余的33%計算應交所得稅990元（300033%），按結余分

7、配賬戶余額的30%計提職工福利基金19 203元(62 000+3 000-990)30%。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：結余分配應交所得稅 990 貸：應交稅金 990 借：結余分配提取專用基金 19 203 貸：專用基金職工福利基金 19 203 11.將單位未分配結余44 807元（62 000+3 000-990-19 203），轉入“事業(yè)基金一般基金” 賬戶。根據(jù)相關憑證，編制會計分錄如下： 借：結余分配 44 807 貸：事業(yè)基金一般基金 44 807 根據(jù)結賬后各賬戶余額編制結賬后資產負債表(見表142)。,第二節(jié) 事業(yè)單位會計報表,一、事業(yè)單位會計報表的意義和編制要求,

8、（一）會計報表的意義 事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。,1.通過事業(yè)單位的會計報表，可為國家的宏觀經濟管理提供事業(yè)單位的有關信息。 2.通過會計報表，可為預算執(zhí)行部門及單位的各方投資者提供可利用的管理信息。 3.通過會計報表，可為債權人提供所需的經濟信息。 4.通過會計報表的分析，為加強單位的財務管理發(fā)揮積極作用。,（二）會計報表的編制要求,1.會計報表應按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定的格式、內容和期限向財政部門或主管部門編制、報送。 2.要根據(jù)審核無誤的會計賬簿

9、記錄為準，保證報表收支數(shù)據(jù)真實、內容完整，做到賬表相符、表表相符。 3.編報前要進行賬務清理，核實收支數(shù)字，清理貨幣資金和核對債權債務，清查財產物質，辦理年終結賬、轉賬。做到不瞞報、漏報。,4.年終決算要統(tǒng)籌安排，精心組織，上級單位要在編制本級報表的基礎上，將所屬單位的會計報表按編報部門預算口徑統(tǒng)一納入?yún)R總的部門決算報表。部門匯總決算報表要以所屬單位上報并經審核的會計數(shù)字為準，不得隨意調整科目、估列代編。 5.要根據(jù)財政部門和主管部門的有關決算的編制要求，編制年度決算報表，編寫財務情況說明書。財務情況說明書的內容包括：年度財務預算執(zhí)行情況；收入、支出與前期相比增減變動情況，產生變動的原因，財務

10、管理工作的經驗和教訓以及今后改進的方法和措施等。 6.會計報表應按規(guī)定的時間報送。月份會計報表應于月份終了后三日報出；季度報表應于季度終了后五日報出；年度會計報表應按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應抄送同級國有資產管理部門。,二、事業(yè)單位會計報表的種類,（一）按編制單位分類 會計報表按編制單位，可分為單位會計報表和匯總會計報表。 單位會計報表是由作為會計主體的單位編制的會計報表。 匯總會計報表是由主管部門根據(jù)所屬單位上報的會計報表匯總編制的會計報表。,（二）按經濟內容分類,會計報表按經濟內容，分為資產負債表、收支決算表、收入決算表、支出決算表、事業(yè)支出明細表、經營支出明

11、細表、基建投資表、財政撥款收支決算表、事業(yè)單位事業(yè)基金增減變動情況表、事業(yè)單位專用基金增減變動情況表等。,（三）按編報時間分類,會計報表按照編報時間，可分為月報、季報和年報。 月報是反映單位截止報告月份資金活動和收入支出情況的報表。月報一般包括資產負債表、收入支出明細表。 季報是反映事業(yè)單位季度財務預算執(zhí)行情況和資金活動情況的報表。以分析檢查單位財務預算執(zhí)行情況為重點。季報除了資產負債表、收入支出明細表以外，增加收入支出總表以及對單位財務狀況的簡要說明。 年報又稱年度決算，是全面反映事業(yè)單位年度資金活動和收支情況及收支結果的報表。包括會計報表的主報、會計報表附表、會計報表附注及財務情況說明書等

12、。,（四）按報送對象分類,會計報表按報送對象，可分為對外會計報表和內部會計報表。 對外會計報表是報送給事業(yè)單位外部有關方面，滿足外部會計信息使用者需要的會計報表。 內部會計報表是報送給本單位領導和有關部門負責人以滿足內部管理需要的會計報表。如內部單位經費預算執(zhí)行情況表、成本費用明細表等。,三、事業(yè)單位會計報表的編制,（一）資產負債表 資產負債表，是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務狀況的報表。它能夠反映事業(yè)單位在某一時點占有或使用的經濟資源和負擔的債務狀況，以及事業(yè)單位的償債能力和財務前景。它是事業(yè)單位最基本、最重要的報表，應于每月末、季末、年末報出。,1.資產負債表的結構 資產負債表的結構嚴格地

13、分為左右兩方（見表141），其項目按會計科目的類別分別排列。左方列示資產和支出項目，右方列示負債、凈資產和收入項目。這種資產負債表的會計等式為：年末月份資產=負債+凈資產；非年末月份或終結賬前資產=負債+凈資產+收入。資產負債表左右兩方的金額一定相等、平衡。 資產負債表的基本格式可分為表首和表內兩部門。表首部分包括編制單位、編制報表的日期和采用計價的貨幣單位。表內部分左右兩邊各分為四欄、即科目編號、科目部類（左邊為資產部類，包括資產和支出科目，右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入科目）年初數(shù)、期末數(shù)。,2.資產負債表的編制方法 資產負債表內各項目上的數(shù)據(jù)應根據(jù)審核無誤的賬簿記錄來填列。表內各

14、項目與事業(yè)單位所設置的賬戶或明細賬戶基本上是一致的，其編制方法如下： （1）年初數(shù) 本表各項目的“年初數(shù)”應根據(jù)上年末資產負債表“期末數(shù)”欄目所列數(shù)據(jù)填列。如果本年度資產負債表內各欄目名稱和內容與上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，并據(jù)以填入本年度資產負債表的“年初數(shù)”欄，并在年度報表說明書中加以說明。 （2）年末數(shù) 本年各項目的“年末數(shù)”應根據(jù)本年度各賬戶調整后期末余額或經過試算平衡后的科目余額表填列，表131、132。,（二）收入支出表,事業(yè)單位收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財務收支結余及其分配情況的報表。是事業(yè)單位最基本、最主要的報表

15、之一，通過收入支出表，可以了解事業(yè)單位經營成果、評價業(yè)績、預測未來事業(yè)發(fā)展趨向。包括：收入支出總表、收入支出決算表、收入決算表、支出決算表。,1.收入支出總表 收入支出總表的格式（見表143），分左右兩方，由收入、支出、結余及其分配三部分內容組成。收入支出兩部分縱向都設“項目”、“本月數(shù)”和“本年累計”三欄，收入項目欄上方列示各項收入、下方列示各項結余；支出項目欄上方列示各項支出，下方列示結余分配。收入、支出和結余三者之間的關系是： 收入總計支出總計 = 結余總計 事業(yè)類收入事業(yè)類支出 = 事業(yè)結余 經營收入經營支出 = 經營結余,2.收入支出決算表 收入支出決算表（見表145），反映本年度事

16、業(yè)單位的各項收入、支出、結余分配及年末結余等情況和基本建設項目預算內財政撥款情況，本表采用財政部統(tǒng)一規(guī)定的行政事業(yè)單位決算報表格式，根據(jù)單位事業(yè)賬月收入、支出總賬、明細賬的實際發(fā)生數(shù)填列，基本建設項目預算內財政撥款按照撥款數(shù)列收列支。,3.收入決算表 收入決算表（見表146），是反映事業(yè)單位的收入情況。實行部門預算的單位需反映來源于不同渠道的各項收入；未實行部門核算的單位，按原經費渠道填報。,4.支出決算表 支出決算表（見表147），反映事業(yè)單位各項支出情況，口徑與“收入決算表”（表136）相同。,（三）事業(yè)支出明細表和經營支出明細表,1.事業(yè)支出明細表 本表是反映事業(yè)單位用財政補助收入、上級

17、補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入等統(tǒng)籌安排所形成的支出。包括事業(yè)性項目支出和其他項目支出的明細情況。事業(yè)單位會計賬目根據(jù)財政部關于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內容的通知（財會20013號）的文件要求在事業(yè)支出科目下設置二級科目基本支出和項目支出，并根據(jù)年度政府預算收支科目中的“一般預算支出科目目級科目”，在基本支出和項目支出下設置明細科目進行明細核算。填列本表時，科目編碼、科目名稱按照年度政府預算收支科目一般預算支出科目“類”、“款”、“項”的編碼和名稱填列，人員支出、公用支出、對個人家庭的補助支出根據(jù)政府預算收支科目中“目”級科目規(guī)定的核算內容填列（表138）。 對于事業(yè)支出中用財政補助收入和預算外資金收入安排的支出，應按上述資金來源用統(tǒng)計的方法填列，表139、表1310。,2.經營支出明細表 經營支出明細表（表1411），是反映一定時期經營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)經營支出明細賬的填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經營成本的構成情況支出構成是否合理。,本章小結,本章講述了事業(yè)單位年終清理結算、結帳業(yè)務的核算方法，以及會計報表的的內容和編制方法。 年度終了，事業(yè)單位應根據(jù)財政部門或上級主管部門年終決算的要