審計(jì)學(xué)(8)[審計(jì)證據(jù)]

1、審計(jì)學(xué),Auditing,第八章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),第二節(jié) 審計(jì)程序,第三節(jié) 函證,第四節(jié) 分析程序,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,第八章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,目的與要求： 1.掌握審計(jì)證據(jù)的含義與特性 2.理解獲取審計(jì)證據(jù)的方法（審計(jì)程序） 3.了解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和編制要求,本章重點(diǎn)： 1.審計(jì)證據(jù)的含義與特性 2.函證程序、分析程序,本章難點(diǎn)： 1.管理層認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 2.分析程序的運(yùn)用,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的含義,兩者缺一不可。 沒(méi)有前者，審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行； 沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論

2、、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,最重要的證據(jù)有時(shí)并不在會(huì)計(jì)記錄中,二、審計(jì)證據(jù)的特性 1、充分性,證據(jù)是CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，CPA要高度保證審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，必須使證據(jù)有說(shuō)服力。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),取決于所獲取證據(jù)的數(shù)量，可以通過(guò)CPA選取的樣本規(guī)模來(lái)衡量。 比如：從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)顯然比從50個(gè)樣本中獲取的證據(jù)更充分。,適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模,二、審計(jì)證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當(dāng)性,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)師懷疑被審計(jì)單位已發(fā)貨卻沒(méi)有向顧客開(kāi)票（完整性目標(biāo)）,對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。,試問(wèn)哪一程序獲取的證據(jù)具有相關(guān)性？,相關(guān)性只能結(jié)合具體的審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。,二、

3、審計(jì)證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當(dāng)性,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。,證據(jù)的可信程度。,證據(jù)的可靠性取決于以下因素： 提供者的獨(dú)立性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性； CPA的直接獲??； 文件記錄形式； 是否從原件獲取。,二、審計(jì)證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當(dāng)性,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。,證據(jù)的可信程度。,六組審計(jì)證據(jù)：收料單與購(gòu)貨發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表工資計(jì)算單與工資發(fā)放單存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單,試問(wèn)每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠？,二、審計(jì)證據(jù)的特性 1、充分

4、性 2、適當(dāng)性,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),三、說(shuō)服力和成本,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)，是以盡可能低的成本，獲取充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)程序的含義,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的詳細(xì)指令。通常使用規(guī)范的措辭或術(shù)語(yǔ)。比如：函證,第二節(jié) 審計(jì)程序,審計(jì)程序,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,CPA對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。是一種廣泛使用的程序。 審查對(duì)憑證或記錄進(jìn)行詳細(xì)

5、的研究，以確定信息的真實(shí)、合法、一致性。 比如：檢查顧客訂單、發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量的一致性，以驗(yàn)證銷(xiāo)售交易的準(zhǔn)確性。 檢查獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,CPA對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行

6、 8.分析程序,CPA察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 比如，通過(guò)觀看雇員從事會(huì)計(jì)工作來(lái)確定其職責(zé)履行是否恰當(dāng)。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，其從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響CPA對(duì)真實(shí)情況的了解。 必須獲取其他類型的佐證證據(jù)。但觀察仍是有用的證據(jù)。,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,以書(shū)面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存

7、在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 詢問(wèn)獲取的證據(jù)通常不能作為結(jié)論性證據(jù)，因?yàn)樗皇莵?lái)自獨(dú)立的來(lái)源，并且可能偏向被審計(jì)單位的意愿。 詢問(wèn)獲取的證據(jù)只是佐證證據(jù),二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 比如，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 函證獲取的證據(jù)可靠性較高。函證是一種重要的程序。,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3

8、.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 比如：重新計(jì)算折舊費(fèi)；計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票的總額。,以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 比如，對(duì)比銷(xiāo)售發(fā)票上的單價(jià)和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售清單上的單價(jià)。,二、審計(jì)程序的種類,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 比如，比較本年和上年的毛

9、利率。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。,三、審計(jì)程序的組合及實(shí)現(xiàn)的目的,第二節(jié) 審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,按類型劃分,按目的劃分,第二節(jié) 審計(jì)程序,三、審計(jì)程序的組合及實(shí)現(xiàn)的目的,四、各類審計(jì)程序的成本 1、檢查有形資產(chǎn)和函證成本最高； 2、文件檢查、分析程序、重新執(zhí)行成本中等； 3、觀察、詢問(wèn)、重新計(jì)算成本最低。,第二節(jié) 審計(jì)程序,第二節(jié) 審計(jì)程序,五、認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（P154表7-1）,習(xí)題,例1：下表給出了應(yīng)收賬款的相

10、關(guān)認(rèn)定：,要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)（本章問(wèn)題），并針對(duì)每一目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序請(qǐng)將答案直接填入給定的表格內(nèi)。,習(xí)題,答案：,外部證據(jù),內(nèi)部證據(jù),“存在性”的完整的證據(jù)鏈,獲取收款的權(quán)利,是否喪失權(quán)利,正向追查，查找漏記。但無(wú)法發(fā)現(xiàn)發(fā)貨后未填制發(fā)運(yùn)憑證的情況,彌補(bǔ)（1）的漏洞,一、函證的意義 1、函證可以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2、函證能為存在性和權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)。,第三節(jié) 函 證,因?yàn)椋C來(lái)自獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三方，因而是受到高度重視和經(jīng)常使用的審計(jì)程序。比如：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可

11、能是無(wú)效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。,第三節(jié) 函 證,二、經(jīng)常函證的信息,函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，但不一定限于這些項(xiàng)目。,三、函證選取的特定項(xiàng)目 1、金額較大的項(xiàng)目； 2、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 3、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 4、重大關(guān)聯(lián)方交易； 5、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。,第三節(jié) 函 證,四、函證的時(shí)間 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證； 2、可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前的適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,第三節(jié) 函 證,五、函證的方式 1、積極式函證 2、消極式函

12、證 3、兩種方法的結(jié)合使用,第三節(jié) 函 證,要求被詢證者在所有情況下必須回函,有錯(cuò)誤才復(fù)函,六、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 1、函證實(shí)施過(guò)程的控制 2、以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理 3、積極式詢證函未收到回函時(shí)的處理 4、評(píng)價(jià)函證的可靠性,第三節(jié) 函 證,CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。,直接接受，并要求被詢證者寄回詢證函件。,與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，實(shí)施替代程序。,取決于對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制；被詢證者的能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。,七、對(duì)不符事

13、項(xiàng)的處理 1、首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步的分析和核實(shí)。 2、考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作底稿。,第三節(jié) 函 證,不符事項(xiàng)的原因：雙方登記入賬的時(shí)間不同；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；舞弊。,一、目的,第四節(jié) 分析程序,目的,了解被審計(jì)單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù) 暗示可能錯(cuò)報(bào)（關(guān)注導(dǎo)向）,減少細(xì)節(jié)測(cè)試,暗示可能錯(cuò)報(bào)（關(guān)注導(dǎo)向）,分析程序不足以提供很高的保證水平。,二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 CPA可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。,步驟： 確定關(guān)鍵的賬戶余額或財(cái)務(wù)比率關(guān)系 形成一個(gè)合理的預(yù)期 與被審計(jì)單位記錄相比較。,

14、第四節(jié) 分析程序,案例：“東方電子”2001年報(bào)披露，由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該公司將歷年出售股票收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該事項(xiàng)影響歷年留存收益的總額達(dá)10億元，公司上市后97年2001年6月，累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)12億。通過(guò)對(duì)其972000年的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)其不僅毛利率驚人，其存貨和應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也與眾不同。,由于有實(shí)際現(xiàn)金流入的支持，公司在業(yè)績(jī)創(chuàng)造上，游刃有余。但由于虛擬交易使計(jì)算上述指標(biāo)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本嚴(yán)重滲水，基數(shù)夸大后必然造成這些指標(biāo)失常。,用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序案例,三、用作實(shí)質(zhì)性程序 1、適用情形： 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單

15、獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低 數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系 （成本和收入之間）,注意： 并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。 是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱,第四節(jié) 分析程序,三、用作實(shí)質(zhì)性程序 2、步驟： 識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易； 確定期望值； （合理的預(yù)期） 確定可接受的差異額； 識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； 評(píng)估分析程序的結(jié)果。,第四節(jié) 分析程序,實(shí)質(zhì)性分析程序案例,1.對(duì)“應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)”實(shí)施分析程序 2.合理預(yù)期,3.可接受的差異額,4.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異,實(shí)質(zhì)性分析程序案例,5.對(duì)偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波

16、動(dòng)或關(guān)系實(shí)施的審計(jì)程序,6.結(jié)論,四、用于總體復(fù)核 目的:是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與CPA對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。 特點(diǎn):主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與CPA取得的審計(jì)證據(jù)一致。 如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。,第四節(jié) 分析程序,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、含義及編制目的,是指CPA對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。,目的： 1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)

17、報(bào)告的基礎(chǔ)； 2)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,二、存在形式及內(nèi)容,形式：可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。,內(nèi)容： 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（含電子郵件）、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外還包括：業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通記錄、錯(cuò)報(bào)匯總表等。,審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，

18、以及重復(fù)的文件記錄等,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,二、存在形式及內(nèi)容,例：下列文件通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存的是（ ）。 A、重大事項(xiàng)概要 B、財(cái)務(wù)報(bào)表草表 C、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件 D、對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的復(fù)印件,答案：ACD,三、編制要求,應(yīng)當(dāng)清晰地反映： 1、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)； 3、就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,四、審計(jì)工作底稿的基本要素,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,應(yīng)收帳款明細(xì)表,編制人及復(fù)核人員簽字：,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,四、審計(jì)工作底稿的基本要素,1)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題 2)審計(jì)過(guò)程記錄 3)審計(jì)

19、結(jié)論 4)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 5)索引號(hào)及編號(hào) 6)編制者姓名及編制日期：加強(qiáng)責(zé)任控制 7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強(qiáng)責(zé)任控制 8)其它應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)：CPA自由決定的內(nèi)容,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,常用的審計(jì)標(biāo)識(shí) B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符 G 與總賬核對(duì)相符 S 與明細(xì)賬核對(duì)相符 T/B 與試算平衡表核對(duì)相符 F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符 與原始憑證核對(duì)相符 與文件依據(jù)核對(duì)相符 C 已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 N/A 無(wú)此情況，不適用,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,五、審計(jì)工作底稿的歸檔 1、歸檔的含義,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,歸檔是指將審計(jì)

20、工作底稿整理成最終檔案的一項(xiàng)事務(wù)性工作。不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。,包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； （2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3) 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； （4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。,五、審計(jì)工作底稿的歸檔 1、歸檔的含義,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,例：審計(jì)項(xiàng)目組于2007年3月6日完成了M公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月7日將審計(jì)過(guò)程中形成的工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。在歸整時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行了如下變動(dòng)，其中需要說(shuō)明理由并說(shuō)明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響的是（ ）。 A、刪除已被取代的原工作底稿中的部分記錄 B、在全部工作底稿上添加索引號(hào)及頁(yè)次 C、將3月8日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)補(bǔ)充到審計(jì)檔案中 D、廢棄已被取代的原材料監(jiān)盤(pán)工作底稿,答案：C,五、審計(jì)工作底稿的歸檔 2、永久性檔案和當(dāng)期檔案,第五節(jié) 審計(jì)工作底稿,永久性檔案:內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定,具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。 如:被審計(jì)單位的批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)證明等。,當(dāng)期檔案:內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期使用。 如:總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃等。,目前一些大型事務(wù)所已不