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1、第四章 籌資活動(dòng)的核算,第一節(jié)籌資活動(dòng)核算概述 第二節(jié)投入資本的核算 第三節(jié)銀行借款和應(yīng)付債券的核算,第一節(jié)籌資活動(dòng)核算概述,一、籌資活動(dòng)的主要核算內(nèi)容 籌資是指企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等方式獲取所需要資金的行為。 企業(yè)籌資應(yīng)遵循規(guī)模適當(dāng)、籌措及時(shí)、來(lái)源合理、方式經(jīng)濟(jì)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的原則。 企業(yè)籌集自金按照資金的來(lái)源渠道不同,可分為權(quán)益性籌資(如發(fā)行股票等)和負(fù)債性籌資(如發(fā)行債券等)。 企業(yè)籌資活動(dòng)核算主要內(nèi)容:吸收直接投資、發(fā)行股票、銀行借款和發(fā)行債券。 二、權(quán)益性籌資與負(fù)債性籌資的區(qū)別,(一)承擔(dān)責(zé)任的對(duì)象不同 (二)償還的期限不同 (三)資金成本不同

2、 (四)籌資風(fēng)險(xiǎn)不同 (五)對(duì)控制權(quán)的保障不同,第二節(jié) 投入資本的核算,投入資本是指所有者投入企業(yè)的資本,包括實(shí)收資本(股本)以及企業(yè)在接受投資人投資過(guò)程中形成的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。 實(shí)收資本(股本)是企業(yè)在工商行政管理部門(mén)的注冊(cè)資本,即資本金。 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)是指有限責(zé)任公司(股份有限公司)投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額,即資本公積。 一、有限責(zé)任公司投入資本的核算 (一)有限責(zé)任公司的特征(見(jiàn)教材141頁(yè)) (二)有限責(zé)任公司的設(shè)立和投入資本的有關(guān)規(guī)定(教材141142頁(yè)),(三)有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí)投入資本的核算,資本金是企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資本

3、。企業(yè)接收貨幣資金投資,應(yīng)以實(shí)際收到的金額登記入帳;接受實(shí)物(或無(wú)形)資產(chǎn)投資的,應(yīng)對(duì)實(shí)物(或無(wú)形)資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估,按雙方認(rèn)可的評(píng)估確認(rèn)價(jià)登記入帳;投資者投入的資本,除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,不得抽回。 為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果,應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本賬戶(hù)”。,實(shí)收資本賬戶(hù),屬于所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù),其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資人實(shí)際投入的資本額,其借方登記按規(guī)定減少的資本額。期末余額在貸方,表明期末投資人投入資本的實(shí)際數(shù)額。該帳戶(hù)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。,實(shí)收資本(股本),按照規(guī)定減少的資本的金額,企業(yè)實(shí)際收到的資本金額,期末余額:資本實(shí)際結(jié)存額,企業(yè)實(shí)收資本的核算舉例,甲、乙、丙

4、三個(gè)企業(yè)共同投資興建達(dá)遠(yuǎn)有限責(zé)任公司,公司注冊(cè)資本為5 000 000元。其中,甲企業(yè)投入人民幣1 000 000元;乙企業(yè)投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,其帳面價(jià)值為2 000 000元,累計(jì)折舊500 000元,評(píng)估價(jià)值為1 600 000元;丙企業(yè)投入一批原材料價(jià)值為1500 000元(評(píng)估價(jià)與其成本一致),進(jìn)項(xiàng)稅額為255000元,同時(shí)還以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)投資,評(píng)估確認(rèn)價(jià)為645000元。 達(dá)遠(yuǎn)有限責(zé)任公司有關(guān)帳務(wù)處理如下: 收到甲企業(yè)投入資金時(shí):,借:銀行存款 1 000 000 貸:實(shí)收資本甲企業(yè) 1 000 000,收到乙企業(yè)投入資本時(shí): 借:固定資產(chǎn) 1 600 000 貸:實(shí)收資本乙企業(yè) 1 6

5、00 000 收到丙企業(yè)投入資本時(shí): 借:原材料 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255000 貸:實(shí)收資本丙企業(yè) 1 755 000 借:無(wú)形資產(chǎn) 645 000 貸:實(shí)收資本丙企業(yè) 645 000,(四)有限責(zé)任公司創(chuàng)立后投入資本的核算,有限責(zé)任公司創(chuàng)立后,由于有新投資者加入,為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益,新投資者通常按多于注冊(cè)資本的數(shù)額出資,從而會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。創(chuàng)立后核算出通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶(hù)核算外,還應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)核算。 資本公積,因轉(zhuǎn)增資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失而減少的資本公積,因資本(股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得而增加的資本公積,期末余額:反映結(jié)存

6、的資本公積,舉例參見(jiàn)教材144頁(yè)【例42】說(shuō)明,二、股份有限公司投入資本的核算,(一)股份有限公司的特征 (二)股份有限公司的設(shè)立方式以及股份發(fā)行 1、設(shè)立方式 (1)發(fā)起設(shè)立 (2)募集設(shè)立 2、股份有限公司的股份發(fā)行 (1)股票的種類(lèi) (2)股票的銷(xiāo)售方式 (3)股票的發(fā)行價(jià)格 面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行,(三)股份有限公司發(fā)行股票的核算,(1)股票發(fā)行費(fèi)用 (2)按面值發(fā)行股票 (3)按溢價(jià)發(fā)行股票 發(fā)行股票核算應(yīng)通過(guò)“股本”賬戶(hù),“資本公積”賬戶(hù)核算。,1、股票發(fā)行費(fèi)用,發(fā)起設(shè)立方式,募集設(shè)立方式,按面值發(fā)行,按溢價(jià)發(fā)行,其募集費(fèi)用可直接沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),發(fā)行費(fèi)用沖減盈余公積

7、和未分配利潤(rùn),先從溢價(jià)收入中扣除,差額部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),(2)按面值發(fā)行股票,例 甲公司委托發(fā)行46 000股、面值10元的普通股,和2000股面值20元的優(yōu)先股,手續(xù)費(fèi)1%。 實(shí)收股款=(1046000+20 2000) (1-1%) = 495000(元) 發(fā)行費(fèi)用=(10 46000+20 2000) 1% = 5000(元) 股 本= 10 46000+20 2000 =500000(元),(2)按面值發(fā)行股票,借:銀行存款 495000 盈余公積 5000 貸:股本普通股 460000 優(yōu)先股 40000,(3)按溢價(jià)發(fā)行股票,例乙公司委托發(fā)行100000普通股,每股面值

8、100元,發(fā)行價(jià)格150元,1%手續(xù)費(fèi)。 實(shí)收股款=150 100000 (1-1%) =14850000(元) 股 本=100 100000 =10000000(元) 股本溢價(jià)=14850000-10000000 =4850000(元),(3)按溢價(jià)發(fā)行股票,借:銀行存款 1485000 貸:股本 10000000 資本公積股本溢價(jià) 4850000,第三節(jié) 銀行借款和應(yīng)付債券的核算,一、借款費(fèi)用及其確認(rèn)與計(jì)量 (一)借款費(fèi)用的組成 借款費(fèi)用主要包括:借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 (二)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 確認(rèn)原則:對(duì)于可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)

9、建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;對(duì)于除此之外的其它借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用借款費(fèi)用費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。 (三)借款費(fèi)用應(yīng)以資本化的借款范圍,(四)借款費(fèi)用資本化期間的確定,1、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 同時(shí)符合三個(gè)條件:(1)資產(chǎn)指出已經(jīng)發(fā)生(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 2、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)停止資本化,予以費(fèi)用化。 3、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定 購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售

10、狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。 (五)借款費(fèi)用資本化金額的確定,二、短期借款的核算,(一)短期借款的概述 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款和結(jié)算借款。 (二)借入短期借款的核算 短期借款,到期償付的借款本金,借入的借款本金,期末尚未償付的本金,(三)計(jì)提和支付短期借款利息的核算,1、 直接列支的方法 短期借款利息按月支付,或者借款到期連同本金一起支付,但數(shù)額較小時(shí)。實(shí)際支付利息時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記 “銀行存款”等賬戶(hù)。 2、按期計(jì)提的方法(預(yù)提法) 短期借款利息按期支付(按季或半年),或者借款到期連同本金一起

11、支付,但數(shù)額較大時(shí)。計(jì)提時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù),貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù);實(shí)際支付利息時(shí),按已計(jì)提的利息,借記“應(yīng)付利息”賬戶(hù),按實(shí)際支付利息金額與已計(jì)提的利息的差額 ,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù),按實(shí)際支付的利息的金額,貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 (四)歸還短期借款的核算 到期歸還借款時(shí),借記“短期借款”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,1月1日取得短期借款500000元,期限6個(gè)月,年利率6%,按月計(jì)提利息,按季支付利息,到期償還本息。編制會(huì)計(jì)分錄如下:,2.短期借款的賬務(wù)處理,(1)1月1日取得借款 借:銀行存款 500 000 貸:短期借款 500 000,(2)1月末

12、、2月末計(jì)提借款利息 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500(500000*6%*1/12) 貸:應(yīng)付利息 2 500,(3)3月末支付利息 借:應(yīng)付利息(已預(yù)提數(shù)) 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未提取的部分)2 500 貸:銀行存款(實(shí)際支付利息金額)7 500,(4)4月末、5月末計(jì)提利息同上。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸:應(yīng)付利息 2500 (5)6月末償還本金及支付利息。 借:短期借款 500 000 應(yīng)付利息 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸:銀行存款 507 500,三、長(zhǎng)期借款的核算,(一)長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款。其一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)

13、建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。 (二)借入長(zhǎng)期借款的核算 (三)計(jì)提和支付長(zhǎng)期借款利息的核算 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息,對(duì)于應(yīng)予以資本化的借款利息按確定的金額,借記“在建工程”賬戶(hù),貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù);對(duì)于應(yīng)予以費(fèi)用化的借款利息按確定的金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù); (四)歸還長(zhǎng)期借款的核算,長(zhǎng)期借款 償還長(zhǎng)期借款(本金) 取得長(zhǎng)期借款(本金) 余:尚未償還的借款本金 應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款的核算舉例參見(jiàn)教材156頁(yè)【例48】說(shuō)明,實(shí)際支付的利息,期末計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息,尚未償付的利息,四、應(yīng)付債券的核算,(一)債券的分類(lèi) 見(jiàn)教材158頁(yè)的說(shuō)明 (二)債

14、券的基本要素和發(fā)行價(jià)格 1、債券的基本要素:債券面值、票面利率、債券期限。 2、債券發(fā)行價(jià)格是指發(fā)行債券公司向債權(quán)人出售債券的價(jià)格。 (1)平價(jià)發(fā)行 票面利率=實(shí)際利率 (2)溢價(jià)發(fā)行 票面利率實(shí)際利率 (3)折價(jià)發(fā)行 票面利率實(shí)際利率 債券發(fā)行價(jià)格=面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+面值票面利率年金現(xiàn)值系數(shù) =面值的現(xiàn)值票面利息的現(xiàn)值,例甲公司發(fā)行面值100000元,票面利率10%,每年末計(jì)息,到期一次還本付息的5年期的公司債,發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為(1)10%;(2)8%;(3)12%。則: 發(fā)行價(jià)格(1)1000000.6209210000010%3.79078 6209237908100 000(元) 發(fā)

15、行價(jià)格(2)100 0000.680583100 00010%3.99271 6805839927108 000(元) 發(fā)行價(jià)格(3)100 0000.567427100 00010%3.604776 92 800(元) 溢價(jià)的實(shí)質(zhì):對(duì)發(fā)行債券來(lái)說(shuō)是對(duì)發(fā)行方以后多付利息預(yù)先給予的補(bǔ)償。 折價(jià)的實(shí)質(zhì):對(duì)發(fā)行債券來(lái)說(shuō)是對(duì)發(fā)行方以后少付利息預(yù)先付出的代價(jià)。,(三)發(fā)行債券的核算,應(yīng)付債券的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶(hù),總賬下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬:“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。,應(yīng)付債券債券面值 發(fā)行債券的面值,到期償付的債券的面值,尚未到期償付的債券面值,應(yīng)付債券利息調(diào)整,發(fā)行債券時(shí)形成的利息調(diào)整

16、(形成的折價(jià)),債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整(溢價(jià)的攤銷(xiāo)),發(fā)行債券時(shí)形成的利息調(diào)整(形成的溢價(jià)),債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整(折價(jià)的攤銷(xiāo)),期末尚未攤銷(xiāo)的折價(jià),期末尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià),應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,債券到期時(shí)支付的利息,債券持有期間按規(guī)定時(shí)間計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息,債券到期前累計(jì)的應(yīng)付未付利息,應(yīng)到注意的是:如果企業(yè)發(fā)行的債是分期付息,到期還本的債券,企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)核算利息。不通過(guò)“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)進(jìn)行核算。,企業(yè)發(fā)行債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”賬戶(hù),按發(fā)行債券的面值,貸記“應(yīng)付債券面值”賬戶(hù),按二者的差額,借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”(形成的折價(jià))或貸記“應(yīng)付

17、債券利息調(diào)整”賬戶(hù)(形成的溢價(jià)) 舉例參見(jiàn)教材159頁(yè)【例49】說(shuō)明 (四)期末計(jì)息和付息(分期付息債券) 企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)算確定債券利息費(fèi)用,并按借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的原則計(jì)入“在建工程”或”財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù);對(duì)于發(fā)行時(shí)形成的溢價(jià)或折價(jià),應(yīng)同時(shí)予以攤銷(xiāo),其攤銷(xiāo)的方法主要有實(shí)際利率法,對(duì)當(dāng)期利息費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。各期實(shí)際利息的確定方法可按下列計(jì)算公式確定: 平價(jià)發(fā)時(shí)情況下: 實(shí)際利息費(fèi)用=各期應(yīng)付票面利息 溢價(jià)發(fā)行情況下: 實(shí)際利息費(fèi)用=各期應(yīng)付票面利息各期溢價(jià)攤銷(xiāo)額 折價(jià)發(fā)行情況下: 實(shí)際利息費(fèi)用=各期應(yīng)付票面利息+各期攤銷(xiāo)折價(jià)額,期末計(jì)息和付息的帳務(wù)處理: (1)平價(jià)發(fā)行的情況下 按各期票面利息

18、,借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù);支付利息時(shí)借記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 (2)溢價(jià)發(fā)行情況下 按確定的實(shí)際利息費(fèi)用,借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù),按各期攤銷(xiāo)的溢價(jià)額,借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù),按債券的面值,貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù);支付利息時(shí)借記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 (3)折價(jià)發(fā)行情況下 按確定的實(shí)際利息費(fèi)用,借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù),按各期攤銷(xiāo)的溢價(jià)額,貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù),按債券的面值,貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù);支付利息時(shí)借記“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù),貸記“銀行存款”

19、賬戶(hù)。 注意:如果是分期付息債券,上述賬務(wù)處理應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)進(jìn)行核算,不通過(guò)“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù)。相關(guān)舉例參見(jiàn)160頁(yè)【例410】說(shuō)明。,(五)債券到期償付的核算 無(wú)論債券平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行,債券到期償付的帳務(wù)處理相同,因?yàn)閭鐑r(jià)或折價(jià)在債券到期時(shí)已全部攤銷(xiāo)完畢。對(duì)于到期還本付息債券,借記“應(yīng)付債券面值”賬戶(hù)、“應(yīng)付債券應(yīng)付利息”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。對(duì)于分期付息債券,借記“應(yīng)付利息”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 相關(guān)舉例參見(jiàn)教材【例411】 綜合舉例見(jiàn)下頁(yè),應(yīng)付債券核算舉例 1、按面值發(fā)行債券: 例某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期,到期還本付息的債券,面值為100000元的債券,票面年利率10%,按面值發(fā)行收到價(jià)款存入銀行(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。會(huì)計(jì)分錄如下: (1) 借:銀行存款 100 000 貸:應(yīng)付債券債券面值 100 000 (2)借:在建工程

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