第四章 賬戶與復式記賬(64).ppt

1、青海大學財經(jīng)學院會計系,第四章 賬戶與復式記賬,第一節(jié) 賬戶與會計科目第二節(jié) 復式記賬原理第三節(jié) 借貸記賬法第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶,教學目的及要求： 熟悉賬戶的基本含義及其結構； 熟悉借貸記賬法的基本內容； 掌握和運用借貸記賬法、總賬與明細賬之間平行 登記的基本方法。,教學重點：借貸記賬法和總賬與明細賬之間平行登記 的基本方法。,教學目的及重點,教學難點：借貸記賬法；平行登記,一、 會計科目 會計科目的含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目； 根據(jù)會計科目設置會計賬戶是會計核算的方法之一。,第一節(jié) 賬戶與會計科目,貨幣資金,貨幣資金,系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。 滿足信息使用

2、者了解會計信息的需要。 設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要。, 必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容 既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經(jīng)營管理 的需要 既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結合。 應簡明、適用。,設置會計科目的意義,會計科目設置原則,注意：企業(yè)會計準則與會計學教材對會計科目的不同分類方法 利潤類歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。,1. 總分類科目 一級科目或總賬科目。 對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計 科目（如 “應收賬款” 等）。 是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 一般由

3、會計制度統(tǒng)一制定（見教材P.45）。, 會計科目的級次,對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計 科目（如“應收賬款沿海公司” 等）。 是進行明細分類核算的依據(jù)。 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。,2.明細分類科目,會計賬戶的含義 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。,會計賬戶與會計科目的關系 1. 相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。,二、會計賬戶,反映的經(jīng)濟（會計要素）內容相同； 會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法； 會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內容；,

4、 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會 計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務 的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容 分類形成的項目（標志）。,2.相互區(qū)別,1. 賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余 額的那部分結構。, 賬戶的基本結構,2. 賬戶基本結構的簡化形式T形賬戶,3.會計賬戶能夠提供的金額要素,根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設置。 根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內容設置。,4.會計賬戶的設置方法,會計賬戶的分類方法,會計科目練習,1、存放在企業(yè)的現(xiàn)款1000元。 2、存放在銀行的款項500000元。 3、庫存的各種材料1500

5、0元。 4、房屋800000元。 5、機器設備900000元。 6、投資者投入資本100000元。 7、購貨方拖欠貨款50000元。 8、從銀行借入半年期借款120000元。,會計科目練習,9、庫存的完工產(chǎn)品50000元。 10、拖欠供貨方貨款60000元。 11、企業(yè)留存的盈余公積金70000元。 12、尚未完工的產(chǎn)品230000元。,復式記賬的概念,第二節(jié) 復式記賬原理,復式記賬的理論基礎,復式記賬的種類,復式記賬的作用,一、復式記賬的概念,復式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。,A企業(yè) 用銀行 存款 50000 元購入 原材料

6、,原材料,銀行存款,50000,50000,二、復式記賬理論基礎,復式記賬是以會計等式所揭示的有關資金運動的內在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起兩個或兩個以上會計要素（或同一會計要素的兩個項目）發(fā)生增減變動，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動的金額相等。要如實地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會計記賬時，就要將變動的兩個方面以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，這就是復式記賬。因此，會計等式是復式記賬法的理論基礎，復式記賬是會計等式不斷實現(xiàn)新平衡的保證。,復式記賬能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計

7、信息。 復式記賬能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。 復式記賬能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。,三、復式記賬的作用,四、復式記賬法的種類,復式記賬法在其發(fā)展過程中，曾有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等幾種復式記賬方法。其中，借貸記賬法是世界各國通用的一種復式記賬方法。在我國，事業(yè)單位曾采用資金收付記賬法，金融業(yè)曾采用現(xiàn)金收付記賬法，商業(yè)企業(yè)曾采用增減記賬法。隨著我國市場經(jīng)濟的成熟與發(fā)展，統(tǒng)一記賬方法成為規(guī)范會計工作和及時準確的反映會計信息的實務之需，為此，我國有關法規(guī)規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，從而使借貸記賬法成為我國各行各業(yè)統(tǒng)一采用的復式記賬方法。,第

8、三節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生,借貸記賬法的內容,賬戶的對應關系與會計分錄,一、借貸記賬法的產(chǎn)生,借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟發(fā)展較早的意大利，它是適應十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。 借貸記賬法最初為單式記賬，主要應用于銀行金融業(yè)，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的?！敖琛北硎尽扒贰保百J”表示“有”（含有取得之意）。隨著商品經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟活動內容日益復雜，借貸記賬法也被推廣應用到其他行業(yè)中去，并由單式記賬法發(fā)展為復式記賬法 。 借貸記賬法在其近兩百年的逐漸發(fā)展成熟的過程中，經(jīng)歷了佛羅倫薩階段、熱那亞階段和威尼斯階段。,記賬符號 賬

9、戶設置與賬戶結構 記賬規(guī)則 試算平衡,二、借貸記賬法的內容,借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。 其含義是： “借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質及其核算內容來決定。,(一)記賬符號,賬戶名稱 借 貸,(二)賬戶的設置與結構,借貸記賬法下應設置的賬戶種類有：,負債類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,所有者權益類賬戶,成本類賬戶,損益類賬戶,賬戶的結構,資產(chǎn)費用=負債所有者權益收入,確立賬

10、戶結構的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費用負債所有者權益收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負債、所有者權益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。,增加,余額,減少,余額,借 貸,借 貸,減少,增加,資產(chǎn)類賬戶結構,期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。,資產(chǎn)類賬戶應用舉例,企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設備一臺。,負債類賬戶結構,期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額,負債類

11、賬戶應用舉例,從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。,所有者權益類賬戶結構,期末余額反映所有者權益的實有數(shù)額,所有者權益類賬戶應用舉例,將資本公積10000元轉作實收資本。,10000,10000,期初余額 90000,期末余額80000,期初余額 100000,期末余額110000,成本類賬戶結構,期初余額 本期增加額 本期結轉或減少額 ,借 貸,本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 ,成本類會計科目,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉出和成本的沖減,期末余額反映在產(chǎn)品的成本,本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉出，轉入本年利潤賬戶的貸

12、方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。,損益類收入賬戶結構,本期結轉或減少額 本期增加額 ,借 貸,收入會計科目,損益類費用賬戶結構,本期增加額 本期減少或轉出額,本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉出，轉入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額。,借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額,(三)記賬規(guī)則,50000,50000,有借必有貸,借貸必相等,(四)試算平衡,試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算

13、平衡有發(fā)生額和余額平衡法。,賬簿,賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。,1、發(fā)生額試算平衡,全部賬戶本期 = 全部賬戶本期 借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù),理論依據(jù),平衡公式,“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則,由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當一定會計期間內的全部經(jīng)濟業(yè)務都記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。,2、余額試算平衡,全部賬戶期初（末） 全部賬戶期初（末） 借方余額合計數(shù) 貸方余額合計數(shù),理論依據(jù),平衡公式,期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期

14、末資產(chǎn)總額，而負債和所有者權益為貸方余額，表示期末權益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權益額）相等。,資產(chǎn)負債所有者權益,3、試算平衡表的編制,借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務都已登記入賬并結出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關系。,試算平衡表的編制舉例,某企業(yè)2010年

15、6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表。,從銀行提取現(xiàn)金10000元。,用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。,某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉作對企業(yè)的投資。,某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。,50000,10000,期末：10000,試算平衡表 2004年6月30日,試算平衡法,試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應進一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因為有些賬戶記錄錯誤不會影

16、響借貸雙方的平衡關系。如發(fā)生重記、漏記、錯記賬戶或記反借貸方向時，試算結果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應采用其他的專門方法對會計記錄進行日常或定期的復核。,三、賬戶的對應關系與會計分錄,賬戶的對應關系與對應賬戶,會計分錄,賬戶之間是否發(fā)生對應關系取決于賬戶的性質和核算內容以及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應關系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務中，“原材料”賬戶一般不會與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應關系。,(一)賬戶的對應關系與對應賬戶,對應關系與對應賬戶 運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，復式記賬時一

17、筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。,哪些賬戶會發(fā)生對應關系呢？,賬戶的對應關系與對應賬戶舉例,將現(xiàn)金10000元存入銀行。,銀行存款,庫存現(xiàn)金,借 貸,借 貸,10000,10000,上述經(jīng)濟業(yè)務中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應關系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應賬戶。,(二)會計分錄,？應在哪些賬戶中登記 ？應登記在賬戶的哪一方 ？各賬戶中登記的金額是多少,經(jīng) 濟 業(yè) 務,對上述問題進行確認，在記賬前以一定的格式寫出 指明應記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會計分錄。,編制會計分錄的方法與步驟,明確記賬

18、金額,確定應記賬戶,分析增減變化,確定記賬方向,正確書寫分錄,分析涉及要素,企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。,涉及資產(chǎn)、負債要素,“銀行存款”“短期借款”,銀行存款與短期借款同增,記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。,應記入50000元。,借：銀行存款 50000,貸：短期借款 50000,會計分錄的內容、格式及書寫要求,會計分錄的內容,借：銀行存款 50000,貸：短期借款 50000,應記方向,應記賬戶,應記金額,會計分錄的格式,復合會計分錄是指在一個會計分錄中，有多個借方賬戶或貸方賬戶，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。,簡單會計分錄是指在一個會計分錄中，只有一個借方賬

19、戶和一個貸方賬戶，即一借一貸的會計分錄。,會計分錄的種類,借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000,借：原材料 60000,貸：銀行存款 58000 庫存現(xiàn)金 2000 借：短期借款 30000 應付賬款 10000 貸：銀行存款 40000,總賬與明細分類賬的設置 總賬與明細分類賬的關系 總賬與明細分類賬的平行登記 總賬與明細分類賬的試算平衡,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶,總賬與明細分類賬的設置,總分類賬戶是按照總分類會計科目設置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶。,明細分類賬戶是按照明細科目開設的，用來提供詳細核算資料的賬戶。,原材料,總賬與明細分類賬的關系

20、,聯(lián)系：總賬與明細賬是對相同經(jīng)濟內容詳細程度不同的反映，因而其核算內容是相同的。,區(qū)別：總賬提供的是總括指標，對所屬明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬提供詳細指標，對總賬起輔助補充的作用。,總括指標,詳細指標,詳細指標,總分類賬與明細分類賬的平行登記,總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既要在有關的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法。,原材料,120000,100000,20000,在總賬和明細賬中平行登記,總分類賬與明細分類賬的平行登記要點,同時,同向,等額,總賬與明細賬在同一會計期間內進行登記,總賬與明細賬記賬的方向應相同,總賬的登記金額應與明細賬所記金額之和相

21、等,企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。,總分類賬與明細分類賬的平行登記舉例,登記方向相同，同記入總賬和明細賬的借方。,登記期間相同，都要在6月份登記入賬。,登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細賬之和,總賬與明細分類賬的試算平衡,總賬與明細分類賬的數(shù)量關系 總賬期初（末）余額=所屬明細賬期初（末）余額之和 總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細賬借（貸）發(fā)生額之和,期末，為了驗證總賬與明細賬的登記是否正確， 可以根據(jù)總賬與明細賬的數(shù)量關系編制總賬與明細賬的試算平衡表，該表既可以起到驗證的作用，還可以作為編制會計報表的依據(jù)。,總分類賬與明細分類賬的試算平衡,

22、總賬與明細賬的試算平衡表 2010年6月30日,A、B明細賬的合計數(shù),總賬,一、資料 某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （1）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已存入 銀行。 （2）用銀行存款30 000元購入不需要安裝設備一臺。 （3）購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款尚未 支付。 （4）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。 （5）從銀行取得臨時借款300 000元，存入銀行。 （6）用銀行存款35 000元償還應付賬款。 （7）生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料一批，價值12 000元。 （8）用銀行存款100 000元償還短期借款。,課堂練習：,練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶

23、登記方法。 資料：該企業(yè)三月初有關總分類賬戶的余額如下： （1）庫存現(xiàn)金 1 300 （2）銀行存款 216 000 （3）原 材 料 24 700 （4）固定資產(chǎn) 460 000 （5）生產(chǎn)成本 35 000 （6）短期借款 100 000 （7）應付賬款 50 000 （8）實收資本 587 000,二、目的：,通過本次習題課，我們主要練習記賬方法的有關內容，大家應在對有關借貸記賬法各個要點全面掌握的基礎上，完成本次練習的內容 （1）根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄； （2）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設并登記有關總分 類賬戶（開設T形賬戶即可）；,三、要求：,（1）借：銀行存款 400 000 貸：實收資本 400 000 （2）借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款