第三章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算(NEW).ppt

1、第三章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算Accounting for Major Transactions,企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 資金籌集的核算 生產(chǎn)準備過程的核算 生產(chǎn)過程的核算 銷售業(yè)務(wù)的核算 財務(wù)成果的核算 教學(xué)目的.doc,第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù),一、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括: 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準備過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 財務(wù)成果業(yè)務(wù),二、 資金籌集的核算,實收資本的核算(Accounting for Capital) 借入資金的核算(Accounting for liabilities),（一）實收資本的核算,1、實收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 實收資本：用來核

2、算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入的資本。 銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等：核算投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資 。,“實收資本” (Paid-in Capital): 所有者權(quán)益類賬戶。按投資者設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。 投入資本的減少 企業(yè)實際收到的投 資者投入的資本 余：現(xiàn)有的實收資 本額,實收資本,2、實收資本的核算方法,（1）企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)按實際收到的款項入賬。 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實收資本 （2）企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認的價值入賬。 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料） 貸：實收資本,例1：企業(yè)吸收A企業(yè)投資轉(zhuǎn)入銀行

3、存款3000000元。 借：銀行存款 3000000 貸：實收資本 3000000,例2：企業(yè)吸收B企業(yè)投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方評估確認該廠房的價值為2000000元。 借：固定資產(chǎn) 2000000 貸：實收資本 2000000,（二）借入資金的核算,1、借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 （1）短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 （ 2）長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。,“短期借款”(Short-Term Liability):負債類賬戶，應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按債務(wù)種類進行明細分類核算。 歸還的各項借款 借入的各種借款

4、（本金） 余：期末尚未償還 的短期借款本金,短期借款,“長期借款”: (Long-Term Liability)負債類賬戶，該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細分類核算。 歸還的借款本金 借入的各種長期借 和利息 款及到期應(yīng)付利息 余：期末尚未償還 的長期借款本息,長期借款,（3）“應(yīng)付債券”(Bonds Payable)：負債類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，應(yīng)按債券種類設(shè)置明細賬。 歸還的債券本金 發(fā)行債券籌集的資金 和利息 及應(yīng)付利息 余：期末尚未償還 的債券本息,應(yīng)付債券,（4）“財務(wù)費用” (financial expense)：損益支出類賬戶

5、，核算籌資過程中發(fā)生的各項理財費用，應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。 發(fā)生的各項理財費用 沖減、轉(zhuǎn)銷的各項理財費用 （利息收入） （期末該賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“財務(wù)費用”賬戶無余額。）,財務(wù)費用,（5）“預(yù)提費用”(Accrued expense) ：負債類賬戶，核算短期借款利息的支付和結(jié)算情況，應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 實際支出數(shù) 按規(guī)定提取計入本期 成本費用的各項支出 余：已預(yù)提但尚未 支付的各項費用,預(yù)提費用,2、短期借款的核算方法,（1 ）收到借入款項，按實際收到借款金額入賬。 借：銀行存款 貸：短期借款 （2 ）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提每月的借款利息 （本

6、金年利率12） 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用,例5：企業(yè)4月1日由于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，從銀行借入為期3個月、年利率為6%的借款40000元，并存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：短期借款 40000,例6：4月末企業(yè)預(yù)提本月負擔(dān)的借款利息200元（400006%12）。 借：財務(wù)費用 200 貸：預(yù)提費用 200 5月末、6月末作同樣的會計分錄。,（3）季末支付已預(yù)提的利息。 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 當(dāng)月利息支付（如未預(yù)提） 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,（4）歸還短期借款本金。 借：短期借款 貸：銀行存款 例7：6月30日，企業(yè)以銀行存款歸還借款本金40000元并支付全部利息600元

7、（2003），共計40600元。 借：短期借款 40000 預(yù)提費用 600 貸：銀行存款 40600,（3）長期借款的核算方法 (Long-Term Liability),收到長期借款存入銀行，按實際收到的款項入賬。 借：銀行存款 貸：長期借款 例3：企業(yè)1月1日從銀行取得為期兩年、年利率為5%的借款500000元，存入銀行。 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000,計提長期借款利息支出。 可資本化的利息，計入長期資產(chǎn)成本。 借：在建工程（固定資產(chǎn)） 貸：長期借款 不能資本化的利息，計入當(dāng)期損益。 借：財務(wù)費用 貸：長期借款,例4：年末企業(yè)計提上述長期借款的利息25000元，

8、計入當(dāng)期損益。 借：財務(wù)費用 25000 貸：長期借款 25000,（3）長期借款的核算方法,償還本息。 借：長期借款 （本金利息） 貸：銀行存款,4、應(yīng)付債券的核算方法 (Bonds Payable),（1）發(fā)行債券時，按籌集的資金數(shù)額入賬。 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 例8：企業(yè)發(fā)行債券籌集到資金600000元，存入銀行。 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)付債券 600000,4、應(yīng)付債券的核算方法,（2）計提債券利息。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券 （3）償還到期債券本息。 借：應(yīng)付債券 （本金利息） 貸：銀行存款,第三節(jié) 生產(chǎn)準備過程的核算,固定資產(chǎn)購置的核算 材料供應(yīng)過程的核算,一、

9、固定資產(chǎn)購置的核算,（一）什么是固定資產(chǎn)？ 是指單位價值較高，使用時間較長，在使用中不改變實物形態(tài)，價值逐步損耗以折舊形式轉(zhuǎn)移到成本和費用中去的長期有形資產(chǎn)。包括房屋、機器設(shè)備、運輸工具等。,一、固定資產(chǎn)購置的核算,(二）固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 固定資產(chǎn)( Fixed Assets) 在建工程 (Construction in Progress),1、固定資產(chǎn)( Fixed Assets)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的增加和減少。 增加的固定資產(chǎn) 減少的固定資產(chǎn) 的原始價值 的原始價值 余：企業(yè)所擁 有的固定資產(chǎn)的 原始價值。,固定資產(chǎn),2、在建工程,A 性質(zhì)：資產(chǎn) B 用途：用來核算

10、企業(yè)進行固定資產(chǎn)新建，改擴建，大修理等工程所發(fā)生的實際支出及結(jié)轉(zhuǎn)情況。 借 在建工程 貸 歸集在建工程實際支出 結(jié)轉(zhuǎn)已完工交付使用工程支 余：尚未完工程實際支出,（三）固定資產(chǎn)購置的總分類核算,固定資產(chǎn)按實際成本計價，即為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，也就是原始價值( original cost) （歷史成本） 。 原始價值 =買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金,1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn)(原始價值) 貸：銀行存款 例1：建華工廠2006年1月1日購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款26000元，運雜費等400元，已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 26 400 貸：銀行存款 26 4

11、00,2、購入需要安裝的固定資產(chǎn),購入時：借：在建工程 貸：銀行存款 發(fā)生安裝費時：借：在建工程 貸：現(xiàn)金等 安裝完畢，驗收投入使用，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例2、某企業(yè)2006年3月1日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，設(shè)備買價100000元，運雜費1200元，用銀行存款支付全部價款；設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1500元；用現(xiàn)金支付其他安裝費500元；設(shè)備安裝完畢，交付使用。,購入時： 借：在建工程 101200 貸：銀行存款 101200 安裝時： 借：在建工程 2000 貸：原材料 1500 現(xiàn)金 500 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 103200 貸：在建工程 103200,

12、二、材料供應(yīng)過程的核算,（一）材料供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù),1、“材料采購”(Material Stock)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算購入材料的買價和采購費用，以計算確定材料的采購成本。按材料類別或品種設(shè)置明細分類賬戶。 購入材料的買價和采購 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購 費用 成本 余：已購入但未驗收入 庫或尚未到達企業(yè)的材 料的實際成本,借：原材料 貸：材料采購,材料采購,2、“原材料”(Raw Material)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動情況，按材料類別或品種開設(shè)明細賬戶。 入庫材料的實際 發(fā)出材料的成本 采購成本 余：期末庫

13、存材料 的實際成本,借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料,原材料,3、應(yīng)交稅費,A 性質(zhì)：負債 B 用途：用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。,31 應(yīng)交增值稅的核算,1、增值稅的計算（采用抵扣法） 應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額 銷項稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時向購貨方收取的增值稅額。 銷項稅額=不含稅的售價增值稅率（17%） 進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)

14、時所支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 進項稅額=不含稅的買價增值稅率（17%）,2、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(Taxes payable Value-added taxes payable),購入貨物或接受應(yīng)稅 銷售貨物或提供應(yīng)稅 勞務(wù)而支付的、準予 勞務(wù)應(yīng)向購貨方收取 從銷項稅額中抵扣的 的增值稅額 增值稅額 （銷項稅額 ） （進項稅額）,例1：甲企業(yè)2006年3月份共購進貨物買價10000元，增值稅率為17%；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價稅合計款17550元，增值稅率為17%。要求：計算該企業(yè)3月份應(yīng)交的增值稅。 進項稅額=不含稅的買價17%=1000017% 銷項稅額=不含稅的售價17%

15、不含稅價=含稅價/（1+稅率） 不含稅的售價=17550/（1+17%）=15000 銷項稅額=1500017%=2550 應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =2550-1700=850,3、增值稅的會計處理,依上例1： 企業(yè)購貨時 借：物質(zhì)采購 10000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增（進） 1700 貸：銀行存款 11700 企業(yè)銷貨時 借：銀行存款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增（銷）2550,4、“應(yīng)付賬款”(Accounts Payable)：負債類賬戶，用來核算材料采購發(fā)生的債務(wù)及債務(wù)的償還情況， 按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶。 已償還給購貨方的 應(yīng)付未付的購貨 購貨款

16、及進項稅額 款及進項稅額 余：尚未償還的 購貨款及進項稅額,應(yīng)付賬款,5、“應(yīng)付票據(jù)”(Notes Payable)：負債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 到期兌付的應(yīng)付 開出并承兌的應(yīng)付 票據(jù)的本息 票據(jù)的面值和利息 余：尚未兌付的 應(yīng)付票據(jù)的本息,應(yīng)付票據(jù),（二）材料供應(yīng)過程的核算方法,1、企業(yè)購入材料時，按材料的買價和采購費用（采購成本）入賬。 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 銀行存款 （應(yīng)付賬款） （應(yīng)付票據(jù)）（預(yù)付賬款）,例2：向M公司購進甲材料400噸，單價150元，計60000元，增值稅進項稅額10200元，款項用銀行存款

17、支付。 借：材料采購甲材料 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 70200 例3：以現(xiàn)金支付上述甲材料的運輸費用500元。 借：材料采購甲材料 500 貸：現(xiàn)金 500,例4：從N公司購進甲材料200噸，單價150元，計30000元；乙材料100噸，單價200元，計20000元。增值稅進項稅額8500元，款項總額58500元尚未支付。 借：材料采購甲材料 30000 乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：應(yīng)付賬款 58500,2、共同性采購費用在各種材料之間的分配。 （為購入幾種材料而共同支付的采購費用，不能直接計入各種物資的采購成

18、本，需要按一定的分配標(biāo)準，在各種材料之間進行合理分配。） 費用分配率 某種材料應(yīng)分配的費用費用分配率該材 料的分配標(biāo)準,（分配標(biāo)準：重量、 體積、價值等）,例5：以銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費1500元。按甲、乙材料重量比例分配。 費用分配率=待分配費用/分配標(biāo)準 =1500/（ 200100）=5 某種材料應(yīng)分配的費用=該材料所采用的分配標(biāo)準費用分配率 甲材料應(yīng)分配的運雜費=2005=1000 乙材料應(yīng)分配的運雜費=1005=500 借：材料采購甲材料 1000 乙材料 500 貸：銀行存款 1500,（二）材料供應(yīng)過程的核算方法,3、購入的材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際采購成本。

19、 借：原材料 （買價采購費用） 貸：材料采購,例6：從N公司購入的甲、乙材料均已收到并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 借：原材料甲材料 31000 乙材料 20500 貸：材料采購甲材料 31000 乙材料 20500,練習(xí)1：,1、某企業(yè)12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價700元，乙材料60噸，單價900元，共支付運雜費用2000元（按重量分攤），增值稅率17%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項以銀行存款支付，材料尚未運到。15日，材料運到入庫。,2、20日，A公司用銀行存款30000元，預(yù)付漣鋼廠購買丙材料貨款。25日，企業(yè)收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗收入庫，同時轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價26000元

20、，運雜費400元，增值稅4420元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。 3、28日，某企業(yè)從B公司購入丁材料1000公斤，單價20元，運雜費500元，增值稅率17%，材料運到入庫，同時收到B公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等單證，開出商業(yè)匯票延期3個月支付。,練習(xí)1答案：,1、費用分配率=2000/（40+60）=20 甲材料應(yīng)分配的運雜費=4020=800 乙材料應(yīng)分配的運雜費=6020=1200 12日，借：物資采購甲材料28800 乙材料55200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增（進）13940 貸：銀行存款97940 15日，材料到入庫 借：原材料甲材料28800 乙材料55200 貸：物資采購甲材料28800

21、乙材料55200,2、,借：預(yù)付賬款30000 貸：銀行存款30000 借：物資采購丙材料26400 應(yīng)交稅金應(yīng)交增（進）4420 貸：預(yù)付賬款30000 銀行存款820 借：原材料丙材料26400 貸：物資采購丙材料26400,3、,借：物資采購丙材料 20500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增（進） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23900 借：原材料丙材料 20500 貸：物資采購丙材料 20500,第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 (Accounting for manufacturing process),生產(chǎn)過程核算概述 生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)過程的核算原理,一、生產(chǎn)過程核算概述,（一）生產(chǎn)過程核算的主要

22、業(yè)務(wù)內(nèi)容 生產(chǎn)過程：產(chǎn)品的制造過程；物化勞動和活勞動的消耗過程。 歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費用 Accumulate and allocate the manufacturing expense 計算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 calculate the cost of finished products and cost of work-in-process at the end of the accounting period,費用expense,計入產(chǎn)品成本的費用 Product cost,期間費用 Periodic expense,直接費用 Direct expen

23、se,間接費用 Indirect expense,直接材料 Direct material,直接人工 Direct labor,間接材料 Indirect material,間接人工 Indirect labor,其他間接費用 Other direct expense,制造費用 factory overhead 分配計入產(chǎn)品成本,營業(yè)費用 Selling expense,管理費用 Administrative expense,財務(wù)費用 Financial expense,直接計入產(chǎn)品成本,直接計入當(dāng)期損益,（二）費用的分類及產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成,其他直接費用 Other direct expen

24、se,與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費用，可按受益對象直接計入各產(chǎn)品成本中。,企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用,不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用,直接費用（direct expense)：與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費用，可按受益對象直接計入各產(chǎn)品成本中。 間接費用 ( indirect expense)：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用，通過歸集匯總后，分配到各種產(chǎn)品成本中。（“制造費用”） 期間費用( periodic expense)：不計入產(chǎn)品成本，月終直接計入當(dāng)期損益。 產(chǎn)品成本直接材料直接人工分配的制造費用 Product cost=direct material+direct la

25、bor+factory overhead,（二）費用的分類及產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成,二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,生產(chǎn)成本 (Production Cost) 制造費用 (Factory Overhead) 管理費用 (Administrative expense) 待攤費用 (Deferred Expense ) 預(yù)提費用 (Accrued Expense) 累計折舊 (Accumulated Depreciation) 應(yīng)付職工薪酬 (Accrued Salaries Payable) 庫存商品 (Goods on hand),發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費用,借：庫存商品 貸：生

26、產(chǎn)成本,1、“生產(chǎn)成本”(Production Cost)： 成本類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按產(chǎn)品品種的成本項目開設(shè)明細賬戶 。,結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”的完工產(chǎn)品的實際成本,余：月末未完工的在產(chǎn)品成本,借：生產(chǎn)成本 貸：原材料等,Debit,Credit,生產(chǎn)成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用,借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用,（間接費用：車間管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失。）,2、“制造費用”(Factory Overhead)： 成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)

27、生的各項間接費用，分費用項目設(shè)置明細賬。,月末分配轉(zhuǎn)出的制造費用,借：制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬等,Debit,Credit,制造費用,為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項管理費用,借：本年利潤 貸：管理費用,（管理費用：公司經(jīng)費、董事會費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、訴訟費、壞賬準備、存貨跌價損失、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、存貨盤盈或盤虧、房產(chǎn)稅、印花稅等。）,3、“管理費用”(Administrative expense)： 損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，按費用項目設(shè)置明細賬。,月末分配轉(zhuǎn)出的管理費用,Debit,Credit,管理費用,企業(yè)已經(jīng)支付的

28、費用,借：管理費用等 貸：待攤費用,4、“待攤費用”( Deferred Expense )： 資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的，分攤期限在1年以內(nèi)的各項費用，按費用種類設(shè)置明細賬 。,攤銷應(yīng)由本期負擔(dān)的費用,余：已經(jīng)支出但 尚未攤銷的費用,（先支付后攤銷的費用，如：預(yù)付保險費、房租費、報刊費等。）,Debit,Credit,待攤費用,實際支出數(shù),借：制造費用等 貸：預(yù)提費用,5、“預(yù)提費用” (Accrued Expense)： 負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定提取計入本期成本費用但尚未支付的各項費用。按費用種類設(shè)置明細賬。,提取計入本期成本費用但未支付的各項支出,

29、余：已預(yù)提但尚未支付的各項費用,（先提取后支付的費用，如預(yù)提短期借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。）,Debit,Credit,預(yù)提費用,固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù),借：制造費用等 貸：累計折舊,6、“累計折舊”(Accumulated Depreciation)： 資產(chǎn)類賬戶（抵減賬戶），用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。,按期計提的固定資產(chǎn)折舊,余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊,固定資產(chǎn)原始價值-累計折舊=固定資產(chǎn)折余價值（凈值） (借方余額) (貸方余額),Debit,Credit,累計折舊,實際支付的職工薪酬,借：制造費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬,7、“應(yīng)付職工薪酬”(Accrued Sala

30、ries Payable)： 負債類賬戶，用來核算應(yīng)付給職工薪酬。,計提分配的應(yīng)付職工薪酬數(shù),余：已分配和已發(fā)的工資數(shù)的差額,Debit,Credit,應(yīng)付職工薪酬,完工驗收入庫商品的實際成本,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,8、“庫存商品”(Goods on hand)： 資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動及結(jié)存情況，按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。,因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)的商品的實際成本,余：期末庫存商品的實際成本,Debit,Credit,庫存商品,三、生產(chǎn)過程的會計核算方法 生產(chǎn)過程的會計核算案例分析,1、材料動力費用的核算,（1）核算要點 A 產(chǎn)品所耗用的材料，動力屬于

31、直接費用，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”； B 車間一般耗用材料、動力屬于間接費用，在“制造費用”中歸集； C 企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料，管理部門耗電屬于期間費用，計入“管理費用”； D 由生產(chǎn)多種產(chǎn)品共用耗用材料、動力，應(yīng)按一定的標(biāo)準，將材料、動力費用，在多種產(chǎn)品中分配，再計入“生產(chǎn)成本”。,（2）賬務(wù)處理,A 領(lǐng)料的分錄 借：生產(chǎn)成本XX （產(chǎn)品耗料） 制造費用 （車間耗料） 管理費用等 （管理部門領(lǐng)用材料） 貸：原材料XX B 支付動力費用的分錄 借：生產(chǎn)成本XX 制造費用 管理費用等 貸：銀行存款,例1：業(yè)務(wù)6）,3日，倉庫發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲料2 000千克，實際成本為10 000元；領(lǐng)用

32、乙料1 000 千克，實際成本為10 000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲料1 500千克，實際成本為7 500元；領(lǐng)用乙料800千克，實際成本為8 000元；車間領(lǐng)用丙 料100千克，實際成本為3 200元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20，000 B產(chǎn)品 15，500 制造費用 3，200 貸：原材料甲料 17，500 乙料 18，000 丙料 3，200,例2：業(yè)務(wù)9）,8日，行政管理部門領(lǐng)用丙料150千克，實際成本為4 800元。 借：管理費用 4，800 貸：原材料丙料 4，800,例3：業(yè)務(wù)25） 20日，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲料2 000千克，實際成本計10 000元，領(lǐng)用乙料1000千克，實際成本計

33、10 000元，車間消耗領(lǐng)用丙料100千克，實際成本計3 200元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20，000 制造費用 3，200 貸：原材料甲料 10，000 乙料 10，000 丙料 3，200,例4：業(yè)務(wù)33） 28日，以支票支付電費5 200元,其中用于生產(chǎn)A產(chǎn)品動力計1 672元；生產(chǎn)B產(chǎn)品動力計2 918元，車間耗用動力200元；管理部門照明費410元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1，672 B產(chǎn)品 2，918 制造費用 200 管理費用 410 貸：銀行存款 5，200 A產(chǎn)品耗料 40，000 B產(chǎn)品耗料 15，500 A產(chǎn)品動力費用 1，672 B產(chǎn)品動力費用 2，918,2、工資及福利

34、費的核算,（1）工資的核算 借：生產(chǎn)成本XX (生產(chǎn)工人工資) 制造費用 (車間人員工資 ) 管理費用 (廠部行政管理人員工資) 銷售費用 (銷售機構(gòu)人員工資) 貸：應(yīng)付職工薪酬工資,例5：業(yè)務(wù)35）,30日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資總額28 000元，其中：A產(chǎn)品工人工資為10 500元，B產(chǎn)品工人工資8 000元，車間人員工資3 000元，行政管理人員工資為6 500元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10，500 B產(chǎn)品 8，000 制造費用 3，000 管理費用 6，500 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 28，000,例6：業(yè)務(wù)16）,12日，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金28 000元，并發(fā)放工資。 提現(xiàn)分錄： 借：

35、現(xiàn)金 28，000 貸：銀行存款 28，000 發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 28，000 貸：現(xiàn)金 28，000,(2)福利費的核算,核算要點與工資核算基本相同。 借：生產(chǎn)成本XX (生產(chǎn)工人福利費) 制造費用 (車間人員福利費) 管理費用(廠部行政管理人員福利費) 銷售費用 (銷售機構(gòu)人員福利費) 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利,例7：業(yè)務(wù)36）,30日，按上述工資總額的14%計提應(yīng)付的福利費用。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1，470 B產(chǎn)品 1，120 制造費用 420 管理費用 910 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利3，920,例8：業(yè)務(wù)17） 13日，以現(xiàn)金120元購買印花稅。 借：管理費用 12

36、0 貸：現(xiàn)金 120 A產(chǎn)品直接人工11，970 B 產(chǎn)品直接人工9，120,3、固定資產(chǎn)折舊的核算,折舊是固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生磨損而不斷減少的價值。 （1）核算要點 車間固定資產(chǎn)折舊 計入 制造費用 廠部固定資產(chǎn)折舊 計入 管理費用 （2）賬務(wù)處理 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,例9：業(yè)務(wù)38）,30日，計提本月固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費為8 200元，其中車間固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊6 200元，行政管理部門應(yīng)提取的折舊為2 000元。 借：制造費用 6200 管理費用 2000 貸：累計折舊 8200,4、生產(chǎn)過程中其他有關(guān)費用的核算以分錄形式出現(xiàn),（同學(xué)們自己完成） 業(yè)務(wù)3) 14)

37、22) 24) 28) 37) 39),例10：業(yè)務(wù)3） 2日，采購員劉志林出差歸來，報銷差旅費880元，收回現(xiàn)金120元。 例11：業(yè)務(wù)14） 12日，廠長李均出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。 例12：業(yè)務(wù)22） 17日，以存款支付修理費，其中用于車間修理的費用為4 500元，用于行政管理部門修理的費用為2 500元。,例10：業(yè)務(wù)3） 2日，采購員劉志林出差歸來，報銷差旅費880元，收回現(xiàn)金120元。 借：管理費用 880 現(xiàn)金 120 貸：其他應(yīng)收款劉志林 1，000 例11:業(yè)務(wù)14） 12日，廠長李均出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款李均 500 貸：現(xiàn)金

38、500,例12：業(yè)務(wù)22） 17日，以存款支付修理費，其中用于車間修理的費用為4 500元，用于行政管理部門修理的費用為2 500元。 借：制造費用 4，500 管理費用 2，500 貸：銀行存款 7，000,例13：業(yè)務(wù)24 ） 19日，以存款支付行政管理部門辦公費216元。 例14：業(yè)務(wù)28） 24日，報銷小車汽油費154元，以現(xiàn)金支付。 例15：業(yè)務(wù)37） 30日，分攤本月應(yīng)由管理部門負擔(dān)的房屋租金100元，由車間負擔(dān)的財產(chǎn)保險費600元，應(yīng)由管理部門負擔(dān)的財產(chǎn)保險費100元。 例16：業(yè)務(wù)39） 31日，預(yù)提本月短期借款利息450元。,例13：業(yè)務(wù)24 ） 19日，以存款支付行政管理部

39、門辦公費216元。 借：管理費用 216 貸：銀行存款 216 例14：業(yè)務(wù)28） 24日，報銷小車汽油費154元，以現(xiàn)金支付。 借：管理費用 154 貸：現(xiàn)金 154,例15：業(yè)務(wù)37） 30日，分攤本月應(yīng)由管理部門負擔(dān)的房屋租金100元，由車間負擔(dān)的財產(chǎn)保險費600元，應(yīng)由管理部門負擔(dān)的財產(chǎn)保險費100元。 借：管理費用 200 制造費用 600 貸：待攤費用 800,例16：業(yè)務(wù)39） 31日，預(yù)提本月短期貸款利息450元。 借：財務(wù)費用 450 貸：預(yù)提費用 450,5、制造費用的歸集和分配,5、制造費用的歸集和分配, 先歸集制造費用 按一定標(biāo)準將歸集的制造費用分配到有關(guān)產(chǎn)品成本中去

40、費用分配率應(yīng)分配費用總額分配標(biāo)準總量 某受益對象應(yīng)分配費用該受益分配標(biāo)準數(shù)額費用分配率 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借：生產(chǎn)成本XX 貸：制造費用,月初、月中歸集的“制造費用”總額，要在月末按一標(biāo)準分配結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)產(chǎn)品成本中去。 以長進工廠的全部業(yè)務(wù)為例： 例17：業(yè)務(wù)40） 31日，月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。（分配標(biāo)準為工時，A產(chǎn)品2600工時，B產(chǎn)品1400工時）月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用例17：業(yè)務(wù)40）.doc,四、產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）成本的歸集和計算,1、成本計算 是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定的成本對象，分別歸集和分配發(fā)生的費用，以確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。,2、成本計算的程序,成本計算

41、的過程都不外乎是歸集、分配費用的過程，所以，不論什么企業(yè)，什么過程，在成本計算的一般程序上有其共同之處。 （1）確定成本計算對象 成本計算對象是指歸集、分配費用的范圍 長進工廠計算對象A、B產(chǎn)品 （2）確定成本項目 成本項目指生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途的分類。 構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的費用： 直接材料 直接人工 燃料和動力 制造費用四個項目 （3）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,3、產(chǎn)品成本的歸集和計算,（1）歸集 （2）計算 （3）分錄 例18：業(yè)務(wù)41） 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。本月完工A產(chǎn)品2 700件，完工B產(chǎn)品1 000件,A、B產(chǎn)品驗收入庫。例18：業(yè)務(wù)41）.doc,DSC02167.JPG

42、,（1）歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)成本DSC02178.JPG 通過登記“生產(chǎn)成本明細賬”來完成DSC02177.JPG （2）計算A、B產(chǎn)品的總成本和單位成本 通過編制“生產(chǎn)成本計算表（單）DSC02170.JPG （3）結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品XX 貸：生產(chǎn)成本XX （“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額為月末在產(chǎn)品成本。）,月末歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費用，計算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本 =完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本,例18：業(yè)務(wù)41）（假若） 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。本月完工A產(chǎn)品

43、2 700件，A產(chǎn)品驗收入庫。B產(chǎn)品未完工。,借：庫存商品A產(chǎn)品 67500 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 67500, 結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本,生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,20000,20000,1672,11970,月初余額 0,13858,41） 67500,本月合計 67500,本月合計 67500,本月A產(chǎn)品生產(chǎn)費用總計67500元,例18：業(yè)務(wù)41）（假若） 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。本月完工A產(chǎn)品2 700件，A產(chǎn)品驗收入庫。B產(chǎn)品未完工。, 計算B在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,15500,2918,8000,1120,月初余額 0,7462,本月合計 35000,本月合計 0,本月B在產(chǎn)品總計

44、35000元,月末余額 35000,五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算賬路圖,練習(xí)2,（1）生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)； 用于生產(chǎn)A產(chǎn)品：甲材料 150千克，10元/千克 乙材料 100千克，16元/千克 用于生產(chǎn)B產(chǎn)品：甲材料 120千克，10元/千克 乙材料 80千克，16元/千克 （2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料800元，行政管理部門耗用丙材料500元； （3）從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，以備發(fā)放工資；,（4）以現(xiàn)金15000元發(fā)放工資； （5）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資（月末分配本月工資費用15000元）按用途歸集如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 6000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 4000元 生產(chǎn)車間職工工資 2

45、000元 管理部門職工工資 3000元 （6）按規(guī)定，根據(jù)職工工資總額的14計提職工福利費； （7）計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用的固定資產(chǎn)折舊600元，管理部門使用固定資產(chǎn)折舊300元；,（8）按計劃預(yù)提應(yīng)由本月份車間負擔(dān)的修理費200元； （9）車間報銷辦公費及其他零星開支620元，以現(xiàn)金支付； （10）本月辦公室房租在前期已支付，但應(yīng)由本月負擔(dān)的數(shù)額為1000元； （11）將本月制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，并按生產(chǎn)工人工資的比例攤配計入A、B兩種產(chǎn)品成本； （12）A產(chǎn)品本月全部完工，B產(chǎn)品本月全部未完工，A產(chǎn)品已驗收入庫，按其實際成本入賬。,練習(xí)2答案：,（1） 借：生產(chǎn)成本A

46、 3100 貸：原材料甲 1500 乙 1600 借：生產(chǎn)成本A 2480 貸：原材料甲 1200 乙 1280 （2） 借：制造費用 800 管理費用 500 貸：原材料丙 1300,練習(xí)2答案：,（3） 借：現(xiàn)金 15000 貸：銀行存款 15000 （4） 借：應(yīng)付職工薪酬 15000 貸：現(xiàn)金 15000 （5） 借：生產(chǎn)成本A 6000 （840） B 4000 （560） 制造費用 2000 （280） 管理費用 3000 (420) 貸：應(yīng)付職工薪酬 15000 （應(yīng)付福利費） （2100）,練習(xí)2答案：,（7） 借：制造費用 600 管理費用 300 貸：原材料甲 900 （8

47、） 借：制造費用 200 貸：預(yù)提費用 200 （9） 借：制造費用 620 貸：現(xiàn)金 620 （10） 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000,練習(xí)2答案：,（11） 制造費用分配率 4500（60004000）0.45 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用：6000 0.452700 B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用：4000 0.451800 借：生產(chǎn)成本 A 2700 B 1800 貸：制造費用 4500,練習(xí)2答案：,（12）借：庫存商品A產(chǎn)品 12640 貸：生產(chǎn)成本A 12640 借：本年利潤 5220 貸：管理費用 5220,第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,銷售過程核算概述 銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 銷售

48、過程的核算原理 銷售業(yè)務(wù)核算案例 銷售業(yè)務(wù)核算的賬路圖,一、銷售過程核算概述,、銷售過程 生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié),是企業(yè)產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程 。也是資金形態(tài)由成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。,、銷售過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),1.確認銷售收入 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 3.計算交納銷售稅金 4.支付銷售費用 5.確定銷售損益,二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,主營業(yè)務(wù)收入 (Revenue from main operation) 主營業(yè)務(wù)成本(Cost of main operation) 營業(yè)稅金及附加(Taxes and surtax from main operation) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

49、） (Value-added taxes payable 銷售費用 (Selling Expense) 應(yīng)收賬款 (Accounts Receivable) 應(yīng)收票據(jù)(Notes Receivable),銷售收入的減少和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤,1、“主營業(yè)務(wù)收入”(Revenue from main operation)： 損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，按主營業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細賬 。,取得的銷售收入,Debit,Credit,主營業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)的已售產(chǎn)品成本,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本,2、“主營業(yè)務(wù)成本”(Cost of main

50、 operation)： 損益類賬戶，用來核算已銷產(chǎn)品的成本，按主營業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細賬 。,銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和減少額,Debit,Credit,主營業(yè)務(wù)成本,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,按規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加,借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加,3、“營業(yè)稅金及附加”：(Taxes and surtax from main operation) 損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加。（營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加）,結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額,Debit,Credit,營業(yè)稅金及附加,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費,在銷售商品過程中發(fā)生

51、的各項費用,借：本年利潤 貸：銷售費用,4、“銷售費用”(Selling Expense) ： 損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，按費用種類設(shè)置明細賬。,結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額,Debit,Credit,銷售費用,（銷售費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費等。）,應(yīng)收未收的銷售款項（銷貨款及銷項稅額）,5、“應(yīng)收賬款” (Accounts Receivable)： 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?。按購貨單位設(shè)置明細賬。,收回的應(yīng)收賬款（銷貨款及銷項稅額）,Debit

52、,Credit,應(yīng)收賬款,余：尚未收回的應(yīng)收款項,收到應(yīng)收的票據(jù)時（銷貨款及銷項稅額）,6、“應(yīng)收票據(jù)” (Notes Receivable)： 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。,到期收回或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收票據(jù),Debit,Credit,應(yīng)收票據(jù),余：未到期的商業(yè)匯票,三、銷售過程的核算原理,1、銷售商品，取得銷售收入 企業(yè)應(yīng)按收入的確認原則和確定的金額入賬。 借：銀行存款 （應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （若發(fā)生銷售退回，則作相反的會計分錄。）,取得主營業(yè)務(wù)收入的分錄：由于結(jié)算方式不同而不一。,A 現(xiàn)銷 借：銀行

53、存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷）,B 賒銷 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷）,C預(yù)收銷貨款 按合同預(yù)收款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出已預(yù)收款的產(chǎn)品時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷）,2、確認主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 按照收入與費用配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)各期產(chǎn)品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本-XX 貸：庫存商品 -XX,3、計算銷售稅金及附加 企業(yè)主要經(jīng)營活動實現(xiàn)收入以后，需要按照規(guī)定交納各種稅費，如消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。 這些稅費由企業(yè)負擔(dān)。這些應(yīng)交的稅費構(gòu)成銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)成本的一部分，應(yīng)從當(dāng)

54、期銷售收入中扣除。,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費附加,A 消費稅：主營業(yè)務(wù)收入 稅率 （銷售數(shù)量 稅額） B 資源稅：應(yīng)稅數(shù)量 稅額 C 城建稅：(增+消+營) 7% D 教育費附加：(增+消+營) 附加率,4、銷售過程中發(fā)生銷售費用的核算 借：銷售費用 貸：現(xiàn)金 （銀行存款） （應(yīng)付職工薪酬）累計折舊等,四、銷售過程的核算案例 福勝公司12月銷售了A、B兩種產(chǎn)品，具體業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下： 例 1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價1000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入一A產(chǎn)品 40000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增（銷）6800,例2、收到向陽公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的貨款40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：預(yù)收賬款-向陽公司 40000,例3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價850元，增值稅為1445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 9945 貸：主營業(yè)務(wù)收入一B產(chǎn)品 8500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增（銷）1445,例4、向虹達商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價1000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元，增值稅率17%，款項