第四章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算.ppt

1、預(yù)算會(huì)修訂，第四章事業(yè)單位資產(chǎn)的修訂，第四章事業(yè)單位資產(chǎn)的修訂，本章內(nèi)容，第一節(jié)事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)，事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位可以占有或者使用貨幣可以修訂量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 事業(yè)單位的資產(chǎn)根據(jù)流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 一、流動(dòng)資產(chǎn)二、非流動(dòng)資產(chǎn)、第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)、事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年內(nèi)(包括一年)有變化或消費(fèi)前景的資產(chǎn)。 貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零馀額帳戶用金額等的短期投資收款和預(yù)付款：包括應(yīng)償還財(cái)政的金額、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款等的庫存品。 一、貨幣資金、(一)庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金是指事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 1、庫

2、存現(xiàn)金的管理要求，(1)在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。 (2)嚴(yán)格庫存現(xiàn)金限額的管理。 (3)收支分開，不允許付現(xiàn)金。 (4)加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理，一、貨幣資金、二、在庫存現(xiàn)金的核算中設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。 有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，按人民幣、各外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 業(yè)務(wù)單位收到現(xiàn)金時(shí)，借：庫存現(xiàn)金，信用：零馀額帳戶的代金額，銀行存款等，業(yè)務(wù)單位支出現(xiàn)金時(shí)，借：其他應(yīng)收款(或銀行存款，業(yè)務(wù)支出等)，信用：庫存現(xiàn)金，一，貨幣資金庫存現(xiàn)金清單的應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位的部分：借款：庫存現(xiàn)金貸款：其他應(yīng)付款(2)無法確定原因的部分：借款：庫存現(xiàn)金貸款：其他收入現(xiàn)金不足： (1)負(fù)責(zé)人應(yīng)賠償?shù)牟糠?/p>

3、：借款：庫存現(xiàn)金20000貸款：零馀額帳戶用金額20000【例4-2】 借：庫存現(xiàn)金20000信用：銀行存款20000【例4-3】某業(yè)務(wù)單位購買一批辦公用品，貨款800元，用現(xiàn)金支付。 借：事業(yè)支出800貸：庫存現(xiàn)金800【例4-4】某事業(yè)單位通過開展非獨(dú)立會(huì)修訂經(jīng)營活動(dòng)提供有償服務(wù)(非增值稅勞務(wù))，收取現(xiàn)金900元。 借：庫存現(xiàn)金900貸款：經(jīng)營收入900，一、貨幣資金，(一)庫存現(xiàn)金，【例4-5】某事業(yè)單位的員工張某借現(xiàn)金5000元作為出差費(fèi)。 借：其他應(yīng)收帳款張某5000信用：庫存現(xiàn)金5000【例4-6】從某業(yè)務(wù)單位的員工張某出差結(jié)算，實(shí)際支出出差費(fèi)4500元，歸還現(xiàn)金500元。 借：業(yè)

4、務(wù)支出4500庫存現(xiàn)金500貸方：其他應(yīng)收帳款張某5000【例4-7】在某業(yè)務(wù)單位月底盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈馀預(yù)計(jì)100元，明確員工張某的差旅費(fèi)仍不足。 借：庫存現(xiàn)金100貸方：其他應(yīng)付款100，一、貨幣資金、(一)庫存現(xiàn)金、【例4-8】例4-7中盤點(diǎn)的現(xiàn)金溢出，無法弄清原因。 借：庫存現(xiàn)金100貸款：雜項(xiàng)收入100【例4-9】某業(yè)務(wù)單位年底盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元，應(yīng)由出納賠償。 借：其他應(yīng)收帳款50銷退折讓：庫存現(xiàn)金50【例4-10】例4-9盤點(diǎn)的現(xiàn)金不足時(shí)，無法確定原因，批準(zhǔn)作為其他支出處理。 借：其他支出50信用：庫存現(xiàn)金50，一、貨幣資金、(一)庫存現(xiàn)金、一、貨幣資金、(二)銀行存

5、款、銀行存款是業(yè)務(wù)單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1、銀行存款管理要求： (1)按規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，(2)嚴(yán)格管理銀行賬戶。(3)根據(jù)規(guī)定和實(shí)際需要選擇轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，(4)設(shè)定銀行存款日記賬戶。 (二)銀行存款2 .銀行存款核算，設(shè)立“銀行存款”科目。 如果有外幣，請(qǐng)按幣種設(shè)置明細(xì)表。 業(yè)務(wù)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存款時(shí)，借：銀行存款，借：庫存現(xiàn)金，業(yè)務(wù)收入，經(jīng)營收入，高級(jí)輔助收入等業(yè)務(wù)單位提取存款支出時(shí)，借：庫存現(xiàn)金，業(yè)務(wù)支出，庫存等借：銀行存款，根據(jù)一次匯率的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整匯率損失：借：業(yè)務(wù)支出匯率利潤：借：銀行存款經(jīng)營支出貸：業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款經(jīng)營支出，一、貨幣資金，(二)銀行存

6、款，【例4-11】某業(yè)務(wù)單位可領(lǐng)取上級(jí)以非財(cái)政補(bǔ)助資金安排的補(bǔ)助金150000元。 借：銀行存款150000貸：高級(jí)補(bǔ)助收入150000【例4-12】某業(yè)務(wù)單位開展自己的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所得收入50000元。 借：銀行存款50000貸項(xiàng)：業(yè)務(wù)收入50000【例4-13】某業(yè)務(wù)單位收到附屬單位按規(guī)定支付的貨款100000元。 借：銀行存款100000貸項(xiàng)：附屬單位上繳收入100000【例4-14】某業(yè)務(wù)單位收取未獨(dú)立核算的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入1000元，增值稅170元，貨款已經(jīng)通過銀行收取。 借：銀行存款1170貸款：經(jīng)營收入1000支付增值稅(銷售稅額) 170，(二)銀行存款，一，貨幣資金，【例4-15

7、】某業(yè)務(wù)單位開一張轉(zhuǎn)賬支票，從銀行存款中支付業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)支出15000元的借款：業(yè)務(wù)支出15000貸方：銀行存款15000【例4】 年底美元存款10000美元，賬面人民幣余額62600元。 12月31日的美元匯率是1=6.27。 調(diào)整前的余額62600(10000匯率6.26 )調(diào)整后的余額62700 (10000匯率6.27 )調(diào)整前后的差額100借：銀行存款100貸：業(yè)務(wù)支出100如果匯率1=6.25，調(diào)整后的人民幣余額比調(diào)整前100 借：業(yè)務(wù)支出100信用：銀行存款100，一、貨幣資金，(二)銀行存款，(三)零額帳戶用金額，1 .零額帳戶和零額帳戶用金額，零額帳戶是業(yè)務(wù)單位用于允許財(cái)

8、政部門支付本公司財(cái)政的帳戶。 零額賬戶是過渡賬戶，不是存在賬戶。 零額賬戶的代金額是事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付額，在此額內(nèi)，事業(yè)單位可以按照審核的分月用款修訂計(jì)劃發(fā)放支付令，用零額賬戶的代金額實(shí)現(xiàn)日常支付。 事業(yè)單位的零用錢賬戶的利用額與銀行存款具有相同的支付結(jié)算功能。 一、貨幣資金、財(cái)政部門向某事業(yè)單位的零額賬戶代理銀行支付零額賬戶用金額，則該單位的零額賬戶用金額增加。 事業(yè)單位可以根據(jù)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和費(fèi)用訂劃，親自向單位零額賬戶的代理銀行發(fā)出支付指令，從單位零額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或者從單位零額賬戶提取現(xiàn)金。 代理銀行再次將業(yè)務(wù)單位的支付命令與業(yè)務(wù)單位的預(yù)算和費(fèi)用訂劃進(jìn)行核對(duì)，向收款人支付款

9、項(xiàng)后，當(dāng)天通過業(yè)務(wù)單位的零額賬戶和財(cái)政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。 清算后，由于事業(yè)單位的零額賬戶的侗額為零，因此將該賬戶稱為零額賬戶。事業(yè)單位從單位零額賬戶收到的款項(xiàng)小于財(cái)政部門提出的單位零額賬戶的使用金額，事業(yè)單位零額賬戶的使用金額仍保存在代理銀行。 事業(yè)單位可以繼續(xù)通過單位零佗額賬戶使用剩馀的佗的費(fèi)用額，實(shí)現(xiàn)支付。 因此，零額賬戶的代價(jià)金額雖然只是代價(jià)金額，但是是事業(yè)單位的特殊流動(dòng)資產(chǎn)。一、貨幣資金、(三)零額賬戶用金額、一、貨幣資金、(三)零額賬戶用金額、財(cái)政國庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零額賬戶也可以支付事業(yè)單位。 零財(cái)政儲(chǔ)蓄賬戶用于財(cái)政的直接支付。 事業(yè)單位根據(jù)批準(zhǔn)

10、的預(yù)算和費(fèi)用訂正計(jì)劃購買商品和服務(wù)的，向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政直接支付。 財(cái)政部門經(jīng)審查無誤，向財(cái)政零用錢賬戶的代理銀行發(fā)出付款命令，通過財(cái)政零用錢賬戶向收款人付款。 每天結(jié)束，代理銀行和財(cái)政國庫的單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財(cái)政零額賬戶的侗額為零。 與單位零額賬戶的使用金額不同的是，由于事業(yè)單位不能自己向財(cái)政零額賬戶發(fā)出支付命令，只能由財(cái)政部門支付，所以事業(yè)單位在財(cái)政零額賬戶的使用金額和預(yù)算指標(biāo)不能作為事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)反映出來。 (3)設(shè)立零額賬戶用金額、2 .零額賬戶用金額的訂正計(jì)算、“零額賬戶用金額”科目。 借方登記增加數(shù)、貸方登記減少數(shù)、借方侗額為事業(yè)單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額。 業(yè)務(wù)單位收

11、到財(cái)政授權(quán)支付額時(shí)，借：零額賬戶用金額，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入，業(yè)務(wù)單位從零額賬戶收到使用資金時(shí)，借：業(yè)務(wù)支出(或庫存現(xiàn)金、庫存等)，貸：零額賬戶用金額，一、貨幣資金中的相關(guān)業(yè)務(wù)為財(cái)政國庫一、貨幣資金、(三)零額賬戶用代金額、購買退貨等發(fā)生國庫授權(quán)支付額退貨時(shí)，上年度支付的金額：借：零額賬戶用代金額貸：屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)算庫存， 本年度支付的金額：借：零額帳戶用金額貸記：根據(jù)業(yè)務(wù)支出庫存所屬代理銀行提供的發(fā)票注銷額，借：財(cái)政應(yīng)償還的貸款金額：零額帳戶用金額，一、貨幣資金，(三)零額帳戶用金額， 本年度財(cái)政授權(quán)的預(yù)算指標(biāo)數(shù)超過零額賬戶用金額的差額借出：財(cái)政應(yīng)償還的貸款：財(cái)政補(bǔ)助收入，根據(jù)下年度

12、初代理銀行提供的金額恢復(fù)決算通知書的恢復(fù)額時(shí)：借出：零額賬戶用金額貸款：財(cái)政應(yīng)償還的金額， 收到財(cái)政部門批準(zhǔn)的上年末未提交的零額帳戶用金額時(shí)：借：零額帳戶用金額貸：財(cái)政應(yīng)歸還的金額、一、貨幣資金、(三)零額帳戶用金額借：零額帳戶用代金額345000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入345000 【例4-18】某業(yè)務(wù)單位通過單位零息額賬戶支付貨款購買電腦，貨款12000元，由電腦直接交付使用。 借：業(yè)務(wù)支出12000貸項(xiàng)：零額帳戶用金額12000貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)12000貸項(xiàng)：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)12000，【例14-19】某業(yè)務(wù)單位通過單位零額帳戶購買辦公用品，金額合計(jì)263000元。 辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借

13、：庫存263000貸款：零息額賬戶用代金額263000，二，短期投資，1 .對(duì)外投資的分類和管理，(1)對(duì)外投資的概念和分類，對(duì)外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投資其他單位。 對(duì)外投資按期限長短分為短期投資和長期投資的投資形式分為債權(quán)投資和權(quán)益投資。 (二)對(duì)外投資的管理，事業(yè)單位必須嚴(yán)格控制對(duì)外投資規(guī)模，事業(yè)單位不得使用財(cái)政資金及其雄辯進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間為1年以下(含1年)的投資。 設(shè)定

14、短期投資帳戶。 短期投資取得時(shí)借：短期投資信用：銀行存款出售或到期回收利息時(shí)借：銀行存款(銷售價(jià)格或本利和)信用：短期投資(本金)其他收入投資收入(利息或銷售價(jià)格高于購買價(jià)格的差額)，2 .短期投資的修訂，2， 短期投資借款：短期投資國債投資50000貸款：銀行存款50000，【例4-21】某事業(yè)單位前購買的1年期國債6個(gè)月后賣出，獲得貨款32000元，該國債成本30000元。 借：銀行存款32000貸方：短期投資國債投資30000其他收入投資收益2000、二、短期投資、三、應(yīng)收款及預(yù)付款；(一)應(yīng)財(cái)政返還額1 .應(yīng)財(cái)政返還額的概念；應(yīng)財(cái)政返還額是財(cái)政國庫管理制度改革事業(yè)單位的年終繳納資金。 指年終零額賬戶的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與業(yè)務(wù)單位從零額賬戶的實(shí)際支用數(shù)之差，即業(yè)務(wù)單位當(dāng)年未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 因?yàn)榱泐~賬戶包括財(cái)政零額賬戶和單位零額賬戶，所以應(yīng)償還財(cái)政的金額包括財(cái)政零額賬戶的應(yīng)償還財(cái)政的金額和單位零額賬戶的應(yīng)償還財(cái)政的金額。財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位應(yīng)歸還財(cái)政的數(shù)額，采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。 即年度結(jié)束后，財(cái)政部門首先注銷應(yīng)該返還事業(yè)單位財(cái)政的金額，第二年初，財(cái)政部門再次恢復(fù)應(yīng)該返還事業(yè)單位財(cái)政的金額，提供事業(yè)單位