企業(yè)會計準則(非貨幣型資產(chǎn)交換).ppt

1、聚成華企在線商學院,企業(yè)會計準則 之 非貨幣性資產(chǎn)交換 講師：李林杰,企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理,主要內(nèi)容,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算,貨幣性資產(chǎn) ：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取 的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及 準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換：是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。,1、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念,非貨幣性資產(chǎn)交換范圍：不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）,

2、支付的補價/(放棄資產(chǎn)的公允價值支付的補價) 的比例 收到的補價/放棄資產(chǎn)的公允價值的比例 比例 25% ，適用收入準則進行核算。,在準則里，很多定義都是相關(guān)的(貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn))，注意記憶的方法。,2、“少量”的界定標準,一塊手表：對方是作為庫存商品存在，它有賬面價值和公允價值。 1、若用1500元買，取得這個資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該按采購成本確定。 2、若以非貨幣性資產(chǎn)換這塊手表，在交易中存在四個價值： 放棄資產(chǎn)的賬面價值， 放棄資產(chǎn)的公允價值， 取得資產(chǎn)的原賬面價值， 取得資產(chǎn)的公允價值。 到底按哪一個作為手表的入賬價值？,非貨幣性資產(chǎn)交換 核算的關(guān)鍵問題：,換入資產(chǎn)的計價,手表的公允

3、價值1500元， 筆的公允價值100元， 在不考慮相關(guān)稅費（如：流轉(zhuǎn)稅）的情況。 賬務(wù)處理如下： 借：原材料 1500元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100元 營業(yè)外收入 1400元 若筆的成本為80元，售價100元，差額20元通過 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)的價差體現(xiàn)在利潤表上。,1998年老版的非貨幣性資產(chǎn)交易準則規(guī)定： 換入資產(chǎn)要以其公允價值為基礎(chǔ)計量，放棄資產(chǎn)的公允價值 與取得資產(chǎn)的公允價值之間的差額要求計入當期損益。,問題： 1、不等價的非貨幣性資產(chǎn)交換會影響損益。 2、不正常的現(xiàn)象：企業(yè)的利潤會由事務(wù)所評估產(chǎn)生。,收益的體現(xiàn)：當換入的資產(chǎn)以特定方式（折舊、攤銷、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）時，按資產(chǎn)賬面價值

4、計量。 互換過程不會發(fā)生收益確認問題。但對外放棄換入資產(chǎn)時會出現(xiàn)收益問題。,2001年會計制度取消了公允價值。 2001-2007年之前，企業(yè)會計制度要求：非貨幣性資產(chǎn)交換以放棄資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)去計量取得資產(chǎn)的入賬價值。,（不考慮稅費情況）,交換過程不確認收益，即使這個交換式不等價。 原因：防止出現(xiàn)利潤操縱行為。,新準則非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為交換資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 同時滿足以下條件： 1、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)和

5、換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。,未同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，不確認損益。,1、公允價值：,2、賬面價值：,商業(yè)實質(zhì)的判斷,實務(wù)工作中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)， 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的。 要考慮互換資產(chǎn)的未

6、來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，要選擇一個適當?shù)恼郜F(xiàn)率；折現(xiàn)的現(xiàn)值,兩個現(xiàn)值差與互相資產(chǎn)的公允價值相比，如果差額比較重大，也是具有商業(yè)實質(zhì)。,（二）,換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 例如：手表和筆作為商品進行互換，在換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的金額是有顯著不同的，這就是一個具有商業(yè)實質(zhì)的交換。,（一）,標準：,公允價值為基礎(chǔ)的計量,1、不涉及補價 換入資產(chǎn)的入賬成本 =放棄資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費 （當換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的情況除外）,2、涉及補價 支付補價 換入資產(chǎn)入賬價值=公允價值+相關(guān)稅費+補價 貸記銀行存款，記到取得資產(chǎn)的入賬價值里面。 收到補價 換入資產(chǎn)入賬價值=公

7、允價值+相關(guān)稅費-補價 借記銀行存款，從而減少取得資產(chǎn)的入賬價值。,筆和手表的交換可用公允價值來計量的非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理： 借：原材料（庫存商品） 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 1383,舊準則的做法： 放棄資產(chǎn)的賬面價值30萬的設(shè)備+支付的補價2萬=取得房產(chǎn)的公允價值。,【例題】企業(yè)A用賬面價值30萬的設(shè)備以及現(xiàn)金2萬，換取公允價值為50萬的房產(chǎn)。,新準則的做法： 判斷：以設(shè)備換房產(chǎn)屬不同類資產(chǎn)，他們帶來未來現(xiàn)金流量的時間、方式、金額都有很大區(qū)別，所以具有商業(yè)實質(zhì)；且公允價值能可靠計量，所以按照設(shè)備的公允價值計量。賬務(wù)處理： 借

8、：固定資產(chǎn) 50萬 貸：固定資產(chǎn)清理 30萬 銀行存款 2萬 營業(yè)外收入 18萬,注意：1、在賬務(wù)處理時，沒有確認放棄資產(chǎn)的公允價值。 2、增值稅的申報表以及企業(yè)所得稅的申報表里， 都應(yīng)作為應(yīng)稅的收入來確認。,賬面價值為基礎(chǔ)的計量,非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益。,【例】一批商品的賬面價值80萬，公允價值100萬，換取一批商品作為庫存商品， 換入的存貨原賬面價值90萬，公允價值100萬。,放棄資產(chǎn)一方的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 97（沒有取得相應(yīng)扣稅憑證時的寫法） 借：取得資產(chǎn)

9、的入賬價值 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 （取得相應(yīng)扣稅憑證時的寫法） 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17,新舊準則的非貨幣性資產(chǎn)交換差異,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理,稅法,會計法,當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的貨幣是少量時，屬非貨幣性資產(chǎn)準則核算。如涉及到的補價大于25%，屬于收入準則核算范圍。,無規(guī)定；若發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，原則上應(yīng)分解為按公允價值銷售貨物和購進貨物兩筆業(yè)務(wù)來進行稅務(wù)處理。,公允價值和賬面價值,公允價值模式,公允價值模式的稅法應(yīng)用是有兩方面的差異： 1、在交換時會計和稅法具有差異。 2、換入資產(chǎn)的計價在初始計量時的賬面價值和計稅基礎(chǔ) 會產(chǎn)

10、生差異，從而導(dǎo)致當把換入資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)進入利潤表時 (提折舊，攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等)會計上結(jié)轉(zhuǎn)的金額和 稅法上的金額會產(chǎn)生一個差異。,區(qū)別,計量 模式,應(yīng)用 差異,核算方式,【例】一批存貨的賬面價值80萬，公允價值100萬 ， 這批貨換另一批商品作為存貨。,用賬面價值模式的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 80萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬 貸：庫存商品 80萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬,用公允價值模式的賬務(wù)處理： 借：庫存商品 100萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17萬,若會計上用公允價值模式，會計與稅法是無差

11、異的。,1、在填寫申報表時，填寫：視同銷售收入100萬，附表二：視同銷售收入成本80萬。,1、稅法體現(xiàn)不出來：取得入賬價值80萬，但計稅基礎(chǔ)應(yīng)按100萬。,【例】接受的捐贈都要計入營業(yè)外收入，如果受贈的是貨幣， 將全額計入應(yīng)稅所得交稅。 如果受贈的是非貨幣資產(chǎn)將全額計到應(yīng)稅所得，但如果 金額比較大占到當年應(yīng)稅所得50%以上，可以報稅務(wù)機關(guān) 比準以后，延長到5年去交稅。 原因受贈的非貨幣資產(chǎn)并沒有導(dǎo)致當期的實際納稅能力也增加。,國稅發(fā)（2000)118號和國稅發(fā)（2004）82號規(guī)定： 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓處置持有5年以上的股權(quán)性投資，非貨幣性資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、以及捐贈所得，如果占當年應(yīng)納稅所得50%以上，可在不超過5年的期間均勻的計入各年度的應(yīng)納稅所得。,國稅發(fā)（2009）(98)號規(guī)定： 如果企業(yè)原按