第2章 企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例.ppt

1、第2章 企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析,徐泓 中國(guó)人民大學(xué),學(xué)習(xí)目標(biāo),了解增值稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系； 了解增值稅納稅籌劃的動(dòng)因； 掌握增值稅納稅籌劃的基本理論、原則、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。,第1節(jié) 增值稅納稅籌劃概述,一、增值稅 （一）增值稅的基本內(nèi)容 增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種稅。 境內(nèi)：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 貨物：有形動(dòng)產(chǎn) 加工、修理修配勞務(wù)：加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配

2、是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,現(xiàn)行的增值稅稅法是在2008年11月5日通過，于2009年1月1日起施行。 2013年5月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅【2013】37號(hào)）,財(cái)稅【2013】37號(hào)規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化

3、創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,【例題多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.汽車的租賃B.汽車的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 正確答案BDA,增值額,1、增值額 理論增值額：是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即相當(dāng)于商品價(jià)值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)之后的余額(V+M )，它主要包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。 法定增值額：法定增值額是指稅法中所規(guī)定的據(jù)以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的增值額。,2、增值稅的納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人,3、增值稅的征

4、稅范圍,銷售或進(jìn)口的貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸勞務(wù)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)； 銷售貨物（動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體）-增值稅 銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)稅 加工、修理修配勞務(wù)-增值稅 提供勞務(wù) 交通運(yùn)輸和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)-增值稅（新） 其他勞務(wù)（行業(yè)）-營(yíng)業(yè)稅,一般規(guī)定,貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 電力公司向發(fā)電

5、企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。,特殊項(xiàng)目,1、將貨物交付他人代銷代銷中的委托方： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。 【例題計(jì)算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。 應(yīng)納增值稅28517%23.8（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅2859%12.6（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加（23.812.6）（7%3%）3.64（萬(wàn)元）,8種視同銷售行為,2、銷售代銷貨物代銷中的受托方 售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)； 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅； 取

6、得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅?！纠}計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5 000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價(jià)5 0005%100 000（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額100 000（117%）17%14 529.91（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅5 0005%250（元）,3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。,4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于

7、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 7、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 8、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 【要點(diǎn)1】上述（4）（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。1.購(gòu)買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.購(gòu)買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。,例題多選

8、題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利E.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 正確答案ACE,【例題多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個(gè)體商店代銷鮮奶D.食品廠將購(gòu)買的食品原料贈(zèng)送他人 正確答案CD 答案解析選項(xiàng)A將外購(gòu)貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，而不是視同銷售行為；選項(xiàng)B屬于應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。,【例題計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)

9、家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元（不含稅）。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。 正確答案應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額2317%3.91（萬(wàn)元）,增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。,【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（）A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)D.

10、殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 正確答案C,4、稅率與征收率 （1）基本稅率：17% 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率使用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一般為17%； （2）低稅率：13% 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。 糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國(guó)務(wù)院及其他有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。,（3）零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 零稅率不簡(jiǎn)單地等同于免稅，

11、出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。 （4）征收率 增值稅小規(guī)模納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，按3%的征收率納稅。,關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅201337號(hào),新增加： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，

12、稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3%。,增值稅起征點(diǎn),銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元； 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。,混合銷售行為,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 出現(xiàn)混合

13、銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。,常見的混合銷售行為,1、從事貨物生產(chǎn)或銷售的單位或個(gè)人，銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)為混合銷售行為，繳納增值稅。 特別注意：在2013-8-1前（未實(shí)行營(yíng)改增前），這是混合銷售行為，2013-8-1營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸勞務(wù)是增值稅勞務(wù)，所以該行為在新的稅法條例下不是混合銷售行為。但是由于交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)稅率是11%，較增值稅基本稅率17%要低，所

14、以這里也存在納稅籌劃的空間。 2、電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 3、銷售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷售合同的重要組成部分。如：銷售空調(diào)并安裝等,兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為,兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

15、額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 如某公司，一方面批發(fā)、零售商品(增值稅），另一方面其從事酒店經(jīng)營(yíng)（營(yíng)業(yè)稅）。,5、增值稅一般 納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額X適用稅率 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 注意：增值稅是價(jià)外稅，銷售額中不包括向購(gòu)

16、買方收取的增值稅。,特殊情況下銷售額的確定,指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 折扣銷售僅限于貨物價(jià)格上的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。,折扣銷售,銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一

17、種優(yōu)待（2/10，1/20，N/30）。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中減除。,銷售折扣,銷售折讓,指貨物銷售后，由于其品牌、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方一的一種價(jià)格折讓。可以折讓后的貨款為銷售額。,以舊換新：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含 增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅） 采取還本銷售方式銷售：采取還本方式銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部份價(jià)款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還

18、本支出。 采取以物易物方式銷售：采指購(gòu)銷雙方不以是貨款結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。以物易雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，指一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣） 憑票抵扣： A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；,計(jì)算抵扣： C.一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

19、額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 D.一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。,關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅201337號(hào),（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保

20、險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： A.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； D.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品; 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 上述A-D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)不得抵扣。,6、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)

21、算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率含稅銷售額的換算不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）,2010年9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%的銷售折扣。 解答：銷項(xiàng)稅額=2000X5000X17%= 1700000元 （2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金l00元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)10

22、0元，保管費(fèi)100元。 解答：銷項(xiàng)稅額= 200X5000X17%=170000萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅額=（600+100）X7%=49元,課堂練習(xí)1,（3）9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。 解答：銷項(xiàng)稅額=100X5000X17%=85000元 注意：舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，原因在于舊電視機(jī)是從消費(fèi)者手中直接收購(gòu)的，不可能取得增值稅專用發(fā)票。 （4）9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 解答：進(jìn)項(xiàng)稅額=34

23、0000元,（5）9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái) 解答：銷項(xiàng)稅額=20X5000X17%=17000元 （6）9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為l80000元。 解答：進(jìn)項(xiàng)稅額=180000元 計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額。 該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：1700000170000850001700049340000-1800001451951（元）。,課堂練習(xí)2,某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜

24、，賬面成本0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 正確答案應(yīng)納增值稅（2115）（13%）3%1.05（萬(wàn)元）,課堂練習(xí)3,某玻璃制品廠為增值稅一般納稅人，2006年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）廠庫(kù)房倒塌，損失一批原材料，成本為33.72萬(wàn)元,其中含運(yùn)費(fèi)3.72萬(wàn)元; 解答：損失的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。 （2）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品,支付價(jià)款0.22萬(wàn)元,發(fā)給職工; 解答：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工用于福利,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）購(gòu)進(jìn)一批原材料取得的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元(已認(rèn)證相符); 解答：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)。,（4）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款0.72萬(wàn)元; 解答：普通發(fā)票不

25、得作抵扣憑證。 （5）進(jìn)口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款書上注明的增值稅為12萬(wàn)元。 解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)。 （6）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專用發(fā)票本期認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的稅金為14萬(wàn)元。 解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)。 請(qǐng)問：本期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？,（二）增值稅的特點(diǎn) （了解） 1、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性 2、有較好的收入彈性 3、有利于本國(guó)商品公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 4、有內(nèi)在的自我控制機(jī)制,二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念（了解）,（一）增值稅的納稅籌劃 企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國(guó)家稅收法律為依據(jù)，符合國(guó)家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕

26、增值稅稅負(fù)，即少負(fù)稅。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。 企業(yè)增值稅納稅籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。 企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負(fù)，而且要考慮內(nèi)在稅負(fù)。,三、增值稅納稅籌劃的動(dòng)因（了解）,（一）增值稅納稅籌劃的必要性 進(jìn)行增值稅納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利 進(jìn)行增值稅納 稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的 拉弗曲線,拉弗曲線,（1）高稅率不一定會(huì)促旭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，取得高收入ymca收入也不一定需要高稅率； （2）取得同樣多的收入可以采用兩種不同的稅率； （3）稅率和稅收及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合雖然在實(shí)踐中很少見

27、，但曲線從理論上證明是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，也就是最佳稅率;,（二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性究分析 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能是企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性 商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁 供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 課稅范圍寬廣的商品較容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁 企業(yè)的謀求利潤(rùn)的目標(biāo)對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性 特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策差異性 增值稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行,

28、四、增值稅納稅籌劃的意義（了解）,（一）微觀經(jīng)濟(jì)效益 增值稅客觀存在一部份不可轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)； 存貨的延遲銷售，導(dǎo)致稅款延遲收回?fù)p失的貨幣的時(shí)間價(jià)值； 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響； 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響； 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （二）宏觀經(jīng)濟(jì)效益 增值稅在我國(guó)稅制中占主導(dǎo)地位，對(duì)其納稅籌劃的研究具有重要意義 增值稅覆蓋了我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大 增值稅是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展的一個(gè)重要稅種,第1節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo),1、什么是增值稅？ 2、增值稅的納稅人有哪些？ 3、增值稅的征稅范圍有哪些？ 4、增值稅的稅率？ 5、增值稅有哪些特點(diǎn)？

29、6、增值稅如何計(jì)算？,第2節(jié) 增值稅納稅籌劃的策略與方法分析,一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論依據(jù)(了解） 稅收效應(yīng)理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約 稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響分析 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略 （了解） 宏觀產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃 外部客戶利益均衡目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃 競(jìng)爭(zhēng)力目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃,三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容,（一）企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃 1、企業(yè)投資方向及注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃 2、企業(yè)組織形式選擇的籌劃,充分利用國(guó)家對(duì)扶持項(xiàng)目和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策 保稅區(qū),不同類型企業(yè)所享受的增

30、值稅優(yōu)惠政策不同（以高新技術(shù)企業(yè)名義在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠）,保稅區(qū),保稅區(qū)亦稱保稅倉(cāng)庫(kù)區(qū)。這是一國(guó)海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長(zhǎng)時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前開放度和自由度最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策 對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)建設(shè)所需機(jī)器、設(shè)備和基建物資等，企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和合理數(shù)量的辦公用品及所需維修零配件，生產(chǎn)用燃料、設(shè)備等免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。,保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策,對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)加工出口所需的原材料、零部件、元器件、包裝物件以及轉(zhuǎn)口貨物和在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)貨物實(shí)行保稅。 保稅貨物在區(qū)內(nèi)

31、存儲(chǔ)無期限限制。 區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)供區(qū)內(nèi)銷售或運(yùn)往境外的產(chǎn)品，免征區(qū)內(nèi)加工環(huán)節(jié)增值稅。 區(qū)內(nèi)加工企業(yè)生產(chǎn)銷往國(guó)內(nèi)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品所含境外料件的比例征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅。貨物入?yún)^(qū)后憑海關(guān)簽發(fā)的出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，即可辦理退稅。,3、企業(yè)納稅人身份的選擇的籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇,增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模

32、納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。,案例分析1,某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額只有20萬(wàn)元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。(不考慮其他稅費(fèi)） 方案一 若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人。 則應(yīng)納增值稅額為=6017-2017=6.8（萬(wàn)元） 方案二 若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。 則應(yīng)納增值稅額為=603=1.8（萬(wàn)元） 可見，方案二比方案一少繳增值稅5萬(wàn)元(6.8-1.8)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。,無差別平衡點(diǎn)應(yīng)用,增值率=（60-20）/60=66.67%17.65

33、% 故應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人納稅。,增值額=不含稅售價(jià)增值率 選擇一般納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=增值額增值稅稅率 =不含稅售價(jià)增值稅稅率增值率 選擇小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=不含稅售價(jià)征收率 無差別平衡點(diǎn) 不含稅售價(jià)增值稅稅率增值率=不含稅售價(jià)征收率 解得：增值率=征收率增值稅稅率,我們可以用無差別平衡點(diǎn)原理幫助決策,將征收率3%，增值稅稅率17%和13%分別低入上式，計(jì)算出無差別平衡點(diǎn)如下：,方案選擇,在無差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。 表2-2：全年的增值率大于無差

34、別平衡點(diǎn)（17.65%），企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)較重，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。 籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮如下因素：P52 （1）稅法對(duì)小規(guī)模納稅人認(rèn)定的要求； （2）小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制； （3）小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制對(duì)其銷售的影響，只有當(dāng)銷售對(duì)象為小規(guī)模納稅人或自然人才有納稅人身份選擇的納稅籌劃空間。,案例分析2,甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為100萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購(gòu)入飼料80萬(wàn)元（不含增值稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。(不考慮其他稅費(fèi)

35、） 方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅10033（萬(wàn)元） 方案二：申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人 應(yīng)納增值稅10013%8013% 2.6（萬(wàn)元） 可見，方案二比方案一少繳增值稅0.4萬(wàn)元(3-2.6)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。,利用無差別平衡點(diǎn)決策,增值率=（100-80）/100=20%23.08% 故應(yīng)選擇作為一般納稅人納稅。,（二）企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃,1、選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃 2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃,充分利用市場(chǎng)供求關(guān)系，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購(gòu)貨，通過壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,將貨物盡可能安排在月底或年底入庫(kù)，延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅

36、款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但延期納稅可以使企業(yè)無償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，等同于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)）,3、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃,稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人購(gòu)入,取得增值稅專用發(fā)票, 可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)

37、的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。 因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。,案例分析,甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇： （1） 從一般納稅人A公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為11000元，A公司適用增值稅稅率為17%； （2）從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元； （3）從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9000元。 甲

38、公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費(fèi)用3000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。,結(jié)果分析,方案一 從一般納稅人A公司購(gòu)買。 凈利潤(rùn)=銷售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅） (1-25%) =20000-11000(1+17%)-3000- 2000017%-11000(1+17%) 17%(7%+3%)(1-25%)=5563.189（元）,方案二 從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。 凈利潤(rùn)=20000-10000(1+3%)-3000 -2000017%-10000(1+3%)3% (7%+3%

39、)(1-25%)=5312.337（元） 方案三 從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。 凈利潤(rùn)=20000-9000-3000-2000017%(7%+3%) (1-25%)=5745（元） 方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。,4、運(yùn)費(fèi)的合理籌劃 （1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （3）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）是指國(guó)有鐵路、民用航空、公

40、路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)膰?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。,（三）企業(yè)銷售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 1、銷售結(jié)算方式選擇的籌劃 直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天； 托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 賒銷和分期收款：為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同或書面合同無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 預(yù)收款：為發(fā)出貨物的當(dāng)天，但銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。,增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時(shí)

41、間,委托他人代銷貨物：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部份貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)：為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售：為貨物移送的當(dāng)天。 籌劃時(shí)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式以達(dá)到延期納稅的目的。,增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時(shí) 間,一般情況下,企業(yè)的促銷方式主要有:折扣銷售、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金、買一贈(zèng)一等。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。,2、促銷方式的納稅籌劃案例,稅法依據(jù),1、采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，

42、可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人因銷售價(jià)格偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需要認(rèn)定銷售價(jià)格； 2、贈(zèng)送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。 3、贈(zèng)送購(gòu)物券、應(yīng)作視同銷售處理 ；消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得購(gòu)物券屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅 4、返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅,案例分析,某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40，銷售100元(含稅)商品，其成本為60元(含稅)，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一

43、是，商品7折銷售； 二是，購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）； 三是，購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加,個(gè)人所得稅）,方案一、7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元,應(yīng)繳增值稅額 70（117）1760（117）171.45（元） 利潤(rùn)額 70（117）60（117）8.55（元） 應(yīng)繳所得稅額8.5525%2.14（元 稅后凈利潤(rùn)8.552.146.41（元）。 現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96,方案二、購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）,應(yīng)繳增值稅額 100（117）1760（11

44、7）17 +30（117）17-18（117）17 7.55（元） 利潤(rùn)額 100（117）78（117）18.80（元） 應(yīng)繳所得稅額18.8025%4.7 （元） 稅后凈利潤(rùn)18.804.7014.1（元）。 現(xiàn)金凈流量=14.1-7.55=6.55 （元）,方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元,應(yīng)繳增值稅稅額100（117）60（117）175.81（元） 利潤(rùn)額100（117）60（117）30 =4.19 應(yīng)納所得稅額 4.19251.05（元） 稅后利潤(rùn)=4.19 1.05 3.14（元） 現(xiàn)金凈流量= 3.14- 5.81=-2.67 （元）,方案分析,上述三方案中，方案二最優(yōu)，

45、方案一次之，方案三最差。 從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。,某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為在節(jié)日期間促銷商品而進(jìn)行促銷方式的納稅籌劃。 促銷納稅籌劃方案表,教材案例P55,表2-7 納稅籌劃方案比較表,分解各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果,成本 （一）正常成本6000 （二）6000 x（1+10%）=6600（增加贈(zèng)送購(gòu)物券部份成本） （三）返現(xiàn)，貨物成本還是6000 進(jìn)項(xiàng)稅額=成本X17% （一）6000 x17%

46、=1020 （二）6600 x17%=1122 （三） 6000 x17%=1020 （四） 6600 x17%=1122,售價(jià)（不含稅） （一）10000 x90%=9000（9折） （二）10000 x（1+10%）=11000（增加贈(zèng)送購(gòu)物券部份收入） （三）反現(xiàn)，按原價(jià)賣10000 （四）買一贈(zèng)一，價(jià)格還是10000 銷項(xiàng)稅額=售價(jià)（不含稅）X17% （一）9000 x17%=1530 （二） 11000 x17%=1870 （三）9000 x17%=1530 （四） 11000 x17%=1870,應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）1530-1020=510 （二）1870-11

47、22=748 （三）1700-1020=680 （四）1870-1122=748 現(xiàn)金凈流量=收入-成本-應(yīng)納增值稅-（返現(xiàn)支出） （一）9000-6000-510=2490 （二）11000-1000（購(gòu)物券部份）-6600-748=2652 （三）10000-6000-680-1000（返現(xiàn)支出）=2320 （四）=10000-6600-748=2652,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷售費(fèi)用 （一）9000-6000=3000 （二）11000-6600-1000（贈(zèng)送購(gòu)物券部份，作為銷售費(fèi)用）=3400 （三）10000-6000-1000（返現(xiàn)支出，作為銷售費(fèi)用處理）=3000 （四

48、）10000-6600=3400,從稅款繳納的角度分析，方案（一）最優(yōu)； 從現(xiàn)金凈流量的角度分析，方案（二）最優(yōu)； 從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的角度分析，方案（二）最優(yōu)。 降低稅負(fù)不是企業(yè)的根本目的，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流來能夠和利潤(rùn)最大化才是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的， 因此，在上述方案中，應(yīng)選擇方案（二）。,方案分析,代銷方式的納稅籌劃案例,籌劃思路 ： 代銷通常有兩種方式： 一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。 二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議

49、價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。 兩種代銷方式對(duì)雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達(dá)到節(jié)稅的目的。,表2-3（結(jié)論見P53方案分析）,40X5%（手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅）+40X5%X10%（城建與教育費(fèi)附加）=2.2,各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果分析,其他稅費(fèi)=應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加=應(yīng)交增值稅X10%=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅）X10%（計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金與附加-銷售費(fèi)用 （一）1000-600-8.5-50=341.5 （二)900-600-6.8=293.2 （三）1000-900-1.7-40=58.3 （四）1000-6

50、00-8.5-40=351.5 （五）40-2.2=37.8 所得稅=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)X25% 稅款合計(jì)=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他稅費(fèi)+所得稅,3、貨物銷售價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用適當(dāng)分離的籌劃 價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、 包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算征稅。 納稅籌劃要做的是不能將本來與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)與銷售貨物人為地聯(lián)系在一起，避免多繳稅款。,4、兼營(yíng)業(yè)務(wù)

51、的納稅籌劃,（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； 未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。 （2）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算：各自交稅； 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,案例分析,藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩大業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；二是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。2010年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 銷售建筑裝飾材料82萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入60萬(wàn)元，

52、設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入76萬(wàn)元。,該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：應(yīng)納增值稅額8200001710800031400(元)；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額760000322800(元) 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額(820000760000)17108000160600(元) 該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600(3140022800)106400(元)。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。實(shí)例分析 針對(duì)本案例，你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

53、,分析如下,在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營(yíng)行為。正確的籌劃方法：首先應(yīng)把兩大勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60萬(wàn)元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的16萬(wàn)元分開核算。正確的計(jì)算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額(820000600000)17108000133400(元)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額16000058000(元)應(yīng)繳納稅額共計(jì)1334008000141400(元)經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款160600元)。,5、混合銷售的納稅籌劃,混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

54、應(yīng)用舉例： （1）銷售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷售合同的重要組成部分。如：銷售空調(diào)并安裝等 （2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)，為郵寄包裹提供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。特殊規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營(yíng)稅務(wù)處理：分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。,混合銷售的納稅籌劃案例,籌劃思路 若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過50%，征營(yíng)業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負(fù)；而若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅，但為了降低稅負(fù)，可以把一項(xiàng)銷售行為涉及的

55、增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。,案例分析,甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。 方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。 由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納增值稅500+40（117%） 17%-50=40.81（萬(wàn)元）,方案二 甲公司把技

56、術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。 這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納稅額=50017%-50405%=37（萬(wàn)元） 可見，方案二比方案一少交稅3.81萬(wàn)元 (40.81-37)，應(yīng)當(dāng)采取方案二。 實(shí)務(wù)中，還應(yīng)考慮成立新公司的成本。,6、貨物出口的納稅籌劃,（1）貨物收購(gòu)方式的選擇 對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨比從一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為3%，退稅率為3%，不會(huì)因?yàn)檎?、退稅率不同而產(chǎn)生增值稅差額，增大出口成本，而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口

57、商品的成本。,（2）貿(mào)易方式的選擇,自營(yíng)出口：國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅； 進(jìn)料加工：進(jìn)口料件實(shí)行保稅政策（即暫不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅），加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅； 來料加工：進(jìn)口料件實(shí)行保稅（即暫不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅），免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。 作為生產(chǎn)企業(yè)，若開展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。,（3）貨物出口方式的選擇,自營(yíng)出口和委托出口自產(chǎn)貨物：免、抵、退 收購(gòu)貨

58、物出口：先征后退 免、抵、退稅：“免”稅指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口環(huán)節(jié)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部份予以退稅。,先征后退,先征后退：外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，企業(yè)支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅還給外貿(mào)企業(yè)，征、退之差計(jì)入企業(yè)成本。,作為外貿(mào)企業(yè)，采購(gòu)的貨物是自己出口還是

59、委托他人出口或是再調(diào)撥銷售給他人出口，需作進(jìn)一步分析： 當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購(gòu)的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰(shuí)辦理結(jié)匯都不影響退稅。 作為生產(chǎn)企業(yè)，是自營(yíng)出口還是委托出口自產(chǎn)貨物，或?qū)⒆援a(chǎn)貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，需視具體情況進(jìn)行分析。,7、銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃,案例分析,某企業(yè)于2009年1月1日購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床1臺(tái)，價(jià)格25000元，至2009年3月底已計(jì)提折舊400元。2009年4月1日將機(jī)床以23400元銷售（未發(fā)生清理費(fèi)用）。 應(yīng)繳增值稅款計(jì)算： 234001.1717% = 3400元 （1）借： 固定資產(chǎn)清理 24600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 25000 （2） 借：銀行存款 23400 營(yíng)業(yè)外支出 4600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 固定資產(chǎn)清理 24600,某企業(yè)于2005年1月購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床1臺(tái)，價(jià)格25000元，至2009年2月底已計(jì)提折舊9