審計重要性與審計風險（PPT56頁）.ppt

1、審計重要性與審計風險, 精品資料網(wǎng),學習目標： 把重要性概念應用于審計 掌握重要性的初步判斷及其分配 運用重要性水平評價審計結(jié)果 詳細說明審計中的風險 描述審計風險模型及其組成 考慮影響重大錯報風險的評估因素 理解重要性與風險之間的相互關(guān)系及其對審計過程的影響,第一節(jié)： 重要性,審計重要性是現(xiàn)代審計理論與實務中的一個非常重要的概念。審計重要性的運用貫穿于整個審計過程，它是決定審計風險、審計范圍和審計程序的直接依據(jù)之一。正確理解、科學運用審計重要性概念，對于注冊會計師制訂審計計劃、選擇審計方法、降低審計風險、提高審計效率都具有十分重要的意義。,現(xiàn)代審計的一個基本特征就是大量使用審計抽樣方法，這是

2、因為受到審計成本和審計時間等多種因素的制約，使得注冊會計師不可能就財務報表的所有可能錯報的查找獲得絕對保證。,因此，注冊會計師在審計報告中發(fā)表的審計意見總是處于“在所有重大方面”這一限定下，并只對被審財務報表中不存在重大錯報獲得合理保證，這個限定向?qū)徲媹蟾娴氖褂谜邆鬟f了這樣一個信息：注冊會計師并非對形成財務報表的所有資料都進行了審查，只對那些影響財務報表質(zhì)量的重要信息和重大事項的反映和披露負有審計責任，只能合理保證財務報表中不存在重大錯報。,因此，注冊會計師在審計報告中發(fā)表,中國注冊會計師審計準則第1221號重要性（第三條）對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如

3、果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。” 根據(jù)上述定義可以看出，重要性的實質(zhì)是財務報表錯報會影響財務報表使用者的臨界點，是財務報表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個臨界點，就會影響到財務表使用者作出正確的決策。,為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點： 1重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。 2重要性包括對錯報的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個方面的考慮。 3重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關(guān)決策，則

4、該項錯報就是重要的，否則就不重要。 4重要性的確定離不開特定的環(huán)境。即重要性是相對的而非絕對的。 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。,二、重要性的確定 （一）運用重要性的一般要求 對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。注冊會計師在計劃審計工作以及評價審計結(jié)果時都必須運用重要性原則，這是對注冊會計師運用重要性原則的一般要求。 一方面，運用重要性原則可以提高審計效率。另一方面，運用重要性原則可以保證審計質(zhì)量。 在計劃審計工作時重要性的評估水平，被視作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報的最大限度。 在評價審計結(jié)果

5、時，重要性被視作是某一錯報或匯總的錯報是否影響到財務報表使用者決策的標志。,（二）確定重要性時應考慮的兩個關(guān)系 1重要性與審計風險的關(guān)系 重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師應當考慮二者之間的這種關(guān)系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 應當提醒的是，注冊會計師不能通過隨意調(diào)高重要性水平，以降低審計風險。這是因為重要性是依據(jù)前述重要性概念中的判斷標準所確定的，并不由注冊會計師主觀期望的審計風險水平確定。 2重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。

6、,重要性水平與審計風險和審計證據(jù)成反向關(guān)系。審計結(jié)果與報表使用者的利益相關(guān)程度越大，審計責任越大，重要性水平越低。則允許未被發(fā)現(xiàn)的差錯越少，要求收集審計證據(jù)的數(shù)量越多才能達到要求。因為審計質(zhì)量要求高，難度較大，故審計風險也較高。,（三）從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評估重要性 注冊會計師在確定重要性水平時，應從錯報的數(shù)量（金額大?。┖托再|(zhì)兩個方面的進行考慮： 1從數(shù)量方面考慮重要性 中國注冊會計師審計準則第1221號重要性第八條指出 “注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。”,（1）財務報表層次的重要性水平 財務報表審計的目的是對財務報表整體發(fā)表審計

7、意見，因此，注冊會計師在制定總體審計策略時，應當運用其職業(yè)判斷，確定財務報表層次的重要性水平，即確定多大錯報會影響到財務報表使用者所做的決策。注冊會計師通常先確定一個恰當?shù)幕鶞?，再選擇適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运健?實務中可以用做確定財務報表層次重要性水平基準的匯總性財務數(shù)據(jù)通常有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇重要性的基準時，注冊會計師應當考慮的因素通常有： 被審單位以前期間的經(jīng)營成果和財務狀況； 本期的經(jīng)營成果和財務狀況； 本期的發(fā)生的重大事項（如重大企業(yè)合并）； 本期預測和預算結(jié)果以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。 注冊會計師在

8、考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，運用職業(yè)判斷選擇一個合理的基準。,以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務的總收入的0.5%、稅前利潤或稅后凈利潤的5%； 對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%； 對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。 確定了恰當?shù)幕鶞屎螅詴嫀熯€應當選擇一個合理的百分比，乘以判斷基準，據(jù)以確定財務報表層次的重要性水平。這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有做出規(guī)定，也無法作出規(guī)定，以下是實務中一些參考經(jīng)驗值： 值得注意的是，上述這些比例都屬于經(jīng)驗法則，注冊會計師在執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可以根據(jù)被審單位的具體情況，運用職業(yè)判斷對上述百分比作出適當?shù)恼{(diào)整。

9、,（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”，它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 可容忍錯報直接影響審計證據(jù)的數(shù)量，注冊會計師應當以對財務報表層次的重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，合理確定可容忍錯報。,注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，可以將財務報表層次的重要性

10、水平分配至各類交易、賬戶余額、列報認定層次，也可以對其單獨確定，方法不盡相同，但一般都需要考慮下列主要因素： 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的性質(zhì)及錯報的可能性。 在一般情況下，對于容易出現(xiàn)差錯的項目，通常是分配較高的重要性水平，以適當減輕對這一項目審計的工作量。應當注意是，這種余地不是任意擴大的，需要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平與財務報表層次重要性水平的關(guān)系。,2從性質(zhì)方面考慮重要性 盡管對重要性水平的確定有了量的指南，但在很多情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。 （1）錯報是否涉及違反法律法規(guī)的情形。 （2）錯報

11、是否影響對債務契約或其他合同規(guī)定的遵循。 （3）錯報是否掩蓋收益或其他趨勢的改變。在其他情況下認為金額不重要的錯報，如果影響到收益變動趨勢，應當引起注意。 （4）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。 （5）錯報是否對增加管理層報酬有影響。 （6）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目。 （7）錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，能合理預期該影響程度會對財務報表使用者進行經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。,三、重要性的運用 （一）計劃審計工作對重要性的評估 1計劃審計工作評估重要性的目的 在計劃審計工作時，注冊

12、會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。,2確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 注冊會計師應綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計經(jīng)驗，以確定計劃的重要性水平： （1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。 （2）審計的目標，包括特定報告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。 （3）財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務報表使用者對不同的報表項目的關(guān)心程度不同。一般而言，財務報表使用者十分關(guān)心流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當對此從嚴制定重要性水平。

13、（4）財務報表項目的金額及其波動幅度。財務報表項目的金額及其波動幅度可能成為財務報表使用者做出不同反應的信號。,（二）審計執(zhí)行階段對重要性的調(diào)整 1調(diào)整計劃重要性水平的必要性 在一個審計項目中,計劃的重要性水平不是一成不變的,它只反映了注冊會計師在計劃審計階段對財務報表整體錯報水平的初步判斷。 2調(diào)整計劃的重要性水平的方法 在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將相應增加。注冊會計師則應選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平： （1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； （2）通過修改計劃實施

14、的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。,（三）評價審計結(jié)果時對重要性的運用 1評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 注冊會計師在評價審計結(jié)果時所確定的重要性水平，可能與計劃審計工作時評估的重要性存在差異。如果前者大大低于后者，注冊會計師應當考慮實施的審計程序是否充分。評估審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來有所降低，審計風險相應增加，這就表示要執(zhí)行更多的程序，收集更多的證據(jù)。,2尚未更正的錯報的匯總數(shù) 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總尚未更正的錯報，將其與財務報表層次的重要水平進行比較，以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務報表的反映產(chǎn)生重大影響。尚未更正的錯報包括： （1）已經(jīng)識別的具體錯報 已

15、經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括以下兩類： 一是對事實的錯報。這類錯報是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。 二是涉及主觀決策的錯報。這類錯報源自管理層和注冊會計師對會計估值以及選擇和運用會計政策的判斷差異。 （2）推斷的誤差 推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數(shù)。,3評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 注冊會計師在出具審計報告前，應當將匯總的尚未更正的錯報與財務報表層次的重要性水平進行比較，評估尚未更正的錯報單獨或累積的影響是否重大： （1）如果尚

16、未更正的錯報或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮采取兩種措施：一是擴大審計程序的范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是要求管理層調(diào)整財務報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計風險。,如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師確認尚未更正的錯報的匯總數(shù)并不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。,（2）如果已識別但尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，因此注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序，或要求管理層進一步調(diào)整已識別的錯報，降低審計風險。,（3）如果尚未更正的

17、錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，且特定項目的尚未更正的錯報也低于考慮其性質(zhì)時所設(shè)定的更低的重要性水平時，則說明該錯報對財務報表的影響并不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。 應當指出的是，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊會計師均應按照中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮的規(guī)定，考慮其對整個財務報表審計的影響。,第二節(jié) 審計風險,一、審計風險的概念 在審計活動中，注冊會計師對被審單位財務報表實施審計后，依據(jù)所收集的證據(jù)，對財務報表進行客觀公正的判斷和評價，發(fā)表相應的審計意見。這種審計意見是建立在職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的一種主觀結(jié)論，它可能與客觀

18、事實相偏離。這種審計活動中主觀與客觀的偏離就可以理解為審計風險。,這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： 一是客觀上是正確的，而主觀判斷認為其是錯誤的； 二是客觀上是錯誤的而主觀判斷其是正確的。通俗地說，在審計實務中注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見有兩種情況： （1）被審計單位的財務報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤拒風險（也稱為“風險”）； （2）被審計單位財務報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風險成為誤受風險（也稱“風險”）,在第一種情況下，注冊會計師為了避免錯誤

19、地否定事實上公允的財務報表，一般會擴大審計測試范圍及其相應的審計程序，增加審計證據(jù)的數(shù)量，提高審計證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是審計成本的增加和審計效率的降低，不會影響審計質(zhì)量。 在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務報表發(fā)表肯定的審計意見，會誤導報表使用者的經(jīng)濟決策，引發(fā)嚴重的經(jīng)濟后果。審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的關(guān)注主要就是這種誤受風險。,因此，我國中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則第十七條將審計風險定義為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?審計風險并不包含下面這種情況，即財務報表不含

20、有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。,二、審計風險的特征 審計風險一般具有以下幾個方面的特征： 1審計風險是客觀存在的。 2審計風險貫穿于審計過程的始終。 3審計風險是注冊會計師的非故意行為引起的。注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風險，而是須負法律責任的違法行為。 4審計風險是可以控制的。人們可以通過主觀努力對審計風險進行適當?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。這涉及到審計中的另一個概念可接受的審計風險。,三、可接受的審計風險的定義及評估 （一）可接的受審計風險的定義 可接受的審計風險是指審計項目完成后，注冊會計師或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。

21、即，財務報表有重大錯誤，審計后仍簽發(fā)無保留意見審計報告所愿意接受的風險程度。,（二）可接受的審計風險的評估 可接受的審計風險是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定它提供科學依據(jù)。但大多數(shù)會計師事務所一般將其確認在5%，這也是大多數(shù)注冊會計師一般公認的水平。盡管可接受的審計風險是注冊會計師主觀估計的，但這種估計必須是根據(jù)客觀情況進行的。,可接受的審計風險的評估因經(jīng)營風險而改變。經(jīng)營風險是指會計師事務所由于與客戶的業(yè)務聯(lián)系，導致雖然提交了正確的審計報告，但仍遭受損失的風險。例如，如果客戶在審計完成后宣布破產(chǎn)，那么，即使審計業(yè)務的質(zhì)量沒有問題，會計師事務所遭受法律訴訟的可能性也會很高。,有許多因素

22、會影響事務所的經(jīng)營風險，從而會影響可接受的審計風險。這里只討論其中的三個因素： 外部使用者對財務報表的依賴程度； 審計報告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財務困難的可能性； 管理部門的正直性。,1外部使用者對財務報表的依賴程度 如果外部使用者依賴財務報表的程度很高，注冊會計師應當降低可接受的審計風險水平。 外部使用者依賴財務報表的程度，可從以下幾個方面來判斷： （1）客戶的規(guī)模 一般來說，客戶的經(jīng)營規(guī)模越大，其財務報表的使用范圍就越廣?？蛻舻囊?guī)模，一般用資產(chǎn)總額或收入總額來衡量。 （2）所有權(quán)的分散程度 公開上市公司的財務報表通常比非上市公司的財務報表擁有更多的使用者。關(guān)注上市公司財務報表的群體包括：證券交易

23、委員會、債權(quán)人、財務分析師和社會公眾等。 （3）債務的性質(zhì)和金額 當財務報表所列債務金額較大時，使用財務報表的現(xiàn)有或潛在債權(quán)人就可能比債務較少時要多。,2審計報告簽發(fā)后，客戶發(fā)生財務困難的可能性 審計完成以后，如果客戶被迫宣告破產(chǎn)，或是遭受巨額損失，那么，注冊會計師需要為審計質(zhì)量進行辯護的可能性就要大于客戶未發(fā)生財務困難的情況。那些因客戶破產(chǎn)或股票價格下跌而遭受損失的人，會有一種起訴注冊會計師的自然傾向。因此，在注冊會計師認為客戶財務失敗或遭受損失的可能性較大、經(jīng)營風險較高的情況下，就應降低可接受的審計風險水平。,雖然注冊會計師很難在財務失敗發(fā)生之前對其做出預測，但是下列這些因素是這種可能性上

24、升的標志： （1）流動性狀況 （2）以前年度的利潤（虧損） （3）擴大融資的方法 （4）客戶經(jīng)營的性質(zhì) 某些類型的企業(yè)，其本身的風險就要高于其他企業(yè)。 （5）管理部門的能力,3注冊會計師對管理部門正直性的評價 如果客戶的正直性有問題，則注冊會計師很可能將可接受的審計風險水平降低。 管理層正直性存在問題通常會表現(xiàn)在：與前任注冊會計師、國家稅務機關(guān)、證券交易委員會等監(jiān)管機構(gòu)發(fā)生爭執(zhí)、頻繁更換財務人員和內(nèi)部注冊會計師、不斷與工會和雇員發(fā)生沖突、主要管理者曾犯有刑事罪等。 如果注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，就對財務報表不存在重大錯報取得了合理保證。在這里，合理保證與審計風險互為補數(shù)，即合理保

25、證與審計風險之和等于100%。如果事務所所評定的可接受審計風險水平是較低的，那么事務所就應當不接受委托。,四、審計風險的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則（財會20064號）第十八條：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。”審計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關(guān)系模型為： 審計風險=重大錯報風險檢查風險,（一）重大錯報風險 1重大錯報風險的概念 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯

26、報風險。,2固有風險和控制風險 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險。 所謂固有風險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。,所謂控制風險，是指某項認定發(fā)生了重大錯報，該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯構(gòu)成重大錯報?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，由于內(nèi)部控制的固有限制，控制風險是始終存在的。,由于固有風險與控制風險不可分割地交織在一起，很多情況下都無法單獨對其進行評估，因些，審計準則中不再單獨

27、提到固有風險和控制風險，將二者合并為“重大錯報風險”。 但這并不意味著注冊會計師不能對固有風險和控制風險進行單獨評估，事實上，注冊會計師可以依據(jù)會計師事務的偏好審計技術(shù)或出于實務上的考慮，選擇對二者進行單獨評估或合并評估。,3考慮兩個層次的重大錯報風險 財務報表層次的重大錯報風險 注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，這一層次的重大錯報風險通常與被審單位的控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等； 但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等，與由舞弊引起的風險特別相關(guān)。 認定層次的重大錯報風險 注冊會計應考慮各類交易、賬戶余額、列報及

28、其認定層次的重大錯報風險，并通過對這一層次的重大錯報風險的評估，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,4評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險第九十六條規(guī)定，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序： （1）注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。 （2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 （3）考慮識別的風險是否重大。 風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。 （4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。,需要特別說明的是，注冊

29、會計師對重大錯報風險的評估畢竟是一種主觀判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，同時內(nèi)部控制存在固有局限性（特別是存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此，無論選擇何種審計方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。,5針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 （1） 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 （2） 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。 （3）提供更多的督導。 （4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被被審計單位管理層預見或事先了解。,在實務中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性（從被審計單位角度）： 對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序； 調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期； 采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同； 選取不同的地點實施審計程序，或預先不告