中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章.ppt

1、1,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2,教材結(jié)構(gòu),第一章 總論 第二章 貨幣資金 第三章 應(yīng)收款項(xiàng) 第四章 存貨 第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 投資性房地產(chǎn) 第八章 無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用 第九章 流動(dòng)負(fù)債 第十章 長期負(fù)債 第十一章所有者權(quán)益 第十二章收入、費(fèi)用和利潤 第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析,3,教學(xué)目的及要求,通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解存貨的性質(zhì)、分類和范圍；掌握存貨取得和發(fā)出的計(jì)量方法；掌握存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算方法；了解周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容和核算；掌握存貨的期末計(jì)量方法以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；掌握存貨清查的核算。,重點(diǎn),發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響、原

2、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算以及存貨的期末計(jì)量。,難點(diǎn),原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算、存貨的期末計(jì)量。,第四章 存貨,4,目 錄,1,2,3,4,存貨概述,存貨取得和發(fā)出的計(jì)量,原材料的核算,周轉(zhuǎn)材料的核算,5,存貨的期末計(jì)量,6,存貨的清查,5,課堂預(yù)習(xí)題壹,6,一、存貨的性質(zhì)和特點(diǎn) 1、性質(zhì) 存貨：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2、特點(diǎn)： （1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）存貨具有明顯的流動(dòng)性； （3）存貨以被銷售或耗用為目的； （4）存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 3、存貨核算和管理的

3、意義,第一節(jié) 存貨概述,7,二、存貨的范圍 企業(yè)存貨的認(rèn)定以法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以存貨存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。另外，看其目的和用途 思考： 1.房屋和汽車是否一定是固定資產(chǎn)？在什么情況下是存貨呢？ 2.鋼材是否一定是存貨？,8,三、存貨的分類 1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等） 2、按存放地點(diǎn)分類（庫存、在途、在制、在售等） 3、按取得方式分類（外購、自制、委托加工后收回、投資者投入等）,9,四、存貨數(shù)量盤存方法,10,課前預(yù)習(xí)題貳,11,一、存貨取得的計(jì)量 企業(yè)取得存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本 （一）

4、外購存貨入賬價(jià)值的確定 外購存貨按其采購成本計(jì)價(jià)入賬。采購成本包括： 1、購貨價(jià)格 根據(jù)發(fā)票金額確定。 商業(yè)折扣：沖減成本 現(xiàn)金折扣：沖財(cái)務(wù)費(fèi)用,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計(jì)量,12,2、采購費(fèi)用從存貨采購到入庫以前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用。 入庫前的采購費(fèi)用計(jì)入采購成本，入庫后的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。,13,14,（6）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。從理論上講，不應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。如白酒的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。,15,3、相關(guān)稅費(fèi)指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源

5、稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。 一般納稅人購貨支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此不計(jì)入采購成本。,16,1.價(jià)內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分 2.價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待。 a.經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。 b.經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按購貨物運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，按運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 3.進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。,相關(guān)稅費(fèi),存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,內(nèi)購付給賣方， 進(jìn)口付給國家（海關(guān)）,17,例題

6、：計(jì)算下列各種情況下原材料的取得成本,1、某小規(guī)模納稅人購買原材料一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款1000元，支付運(yùn)費(fèi)100元。 2、某小規(guī)模納稅人購買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，支付運(yùn)費(fèi)2000元。,18,3、某公司為增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明價(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元。 4、某公司為增值稅一般納稅人，采購原材料5000噸，取得增值稅專用發(fā)票 上注明100元/噸，增值稅85000元，支付運(yùn)費(fèi)6000元，裝卸費(fèi)2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)18000元，入庫4996噸，合理損耗4噸，則材料的實(shí)際成本為（）單位成本為（）,1

7、9,5、上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年11月從某果園購入蘋果100噸，每噸6000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)600000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)200元。 購入蘋果的成本為（ ）,20,正確會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料 522944 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78056 貸：銀行存款 601000,21,課堂練習(xí),教材85頁單項(xiàng)選擇，6，8,22,（二）自制存貨入賬價(jià)值的確定 自制存貨按其加工成本計(jì)價(jià)入賬。 存貨的加工成本是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的制造成本，它通常包括：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)

8、用。 （三）委托加工存貨入賬價(jià)值的確定 委托外單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。 （四）投資者投入的存貨入賬價(jià)值的確定 投資者投入的存貨，其入賬價(jià)值按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。,23,二、存貨發(fā)出的計(jì)量,存貨流轉(zhuǎn),實(shí)物流轉(zhuǎn),成本流轉(zhuǎn),存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法,24,二、存貨發(fā)出的計(jì)量,存貨流轉(zhuǎn),實(shí)物流轉(zhuǎn),成本流轉(zhuǎn),存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,先進(jìn)先出法,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法,存貨計(jì)價(jià)方法：

9、1. 對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響； 2. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響； 3. 對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)繳的影響。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨（2006）第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,25,（一） 個(gè)別計(jì)價(jià)法 是以每種存貨入庫時(shí)的實(shí)際成本作為該存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)依據(jù)的方法。 優(yōu)點(diǎn)：該方法下存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，能準(zhǔn)確的確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。 缺點(diǎn)：核算工作量大，且容易被用來人為地調(diào)整利潤。 （二）加權(quán)平均法 是以月初和本月入庫存貨的數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，月末一次計(jì)算存貨的全月加權(quán)平均單位成本，以此對(duì)本月發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 公式見教材P65,26,

10、例：某公司2010年10月甲商品購入、銷售和結(jié)存的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 10月1日 月初結(jié)存 600件 單價(jià)50元 10月2日 購入 600件 單價(jià)60元 10月5日 銷售 600件 10月15日 購入 1 200件 單價(jià)62.50元 10月16日 銷售 900件 10月28日 購入 300件 單價(jià)70元 10月31日 月末結(jié)存 1 200件 加權(quán)平均60050+(60060+120062.5+30070) 單位成本 600+(600+1200+300) =60(元/件) 本期發(fā)出存貨成本=60(600+900)=90 000(元) 期末庫存存貨成本=601200=72 000(元）,27,優(yōu)點(diǎn)：（

11、1）減輕日常核算工作量； （2）在物價(jià)波動(dòng)情況下，計(jì)算出來的存貨成本較為均衡。 缺點(diǎn)：不能及時(shí)提供存貨核算信息，不利于對(duì)存貨的監(jiān)管。 （三）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有存貨成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，并以此計(jì)算下一次發(fā)出存貨成本的方法。 公式： 加權(quán)平均 原有存貨成本+本次進(jìn)貨成本 單位成本 = 原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量 優(yōu)點(diǎn)： （1）計(jì)算出的發(fā)出存貨和期末存貨成本比較客觀； （2）能及時(shí)提供存貨信息，有利于存貨監(jiān)管。 缺點(diǎn)：日常核算工作量大。,28,（四）先進(jìn)先出法 是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)順序?yàn)榧僭O(shè)，對(duì)發(fā)

12、出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 優(yōu)點(diǎn)： （1）期末存貨成本接近于期末市價(jià)，能較真實(shí)反映期末資產(chǎn)的價(jià)值； （2）能及時(shí)提供存貨信息，有利于存貨監(jiān)管。 缺點(diǎn)：核算工作量大。 該方法在物價(jià)上升時(shí)期，會(huì)低估發(fā)出存貨成本，高估當(dāng)期利潤；物價(jià)下跌時(shí)期，可以高估發(fā)出存貨成本，低估當(dāng)期利潤。,29,（五）后進(jìn)先出法 （六）毛利率法 例見教材P67例4.4 課堂練習(xí)：選擇題 P87業(yè)務(wù)題1,30,工業(yè)企業(yè)的原材料主要包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 這種核算的特點(diǎn)是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細(xì)賬都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。,第三節(jié) 原材料的核

13、算,31,（一）賬戶的設(shè)置 1、 “在途物資”賬戶 借 在途物資 貸 登記已付款或已簽發(fā) 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料 商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收 的采購成本。 入庫的材料采購成本。 余額：期末在途材料 的采購成本。 2、“原材料”賬戶 原材料 入庫原材料的實(shí)際成本 發(fā)出原材料的實(shí)際成本 余額：期末庫存原材料 的實(shí)際成本,32,（二）核算 1、原材料收入（增加）的總分類核算 （1）外購原材料的核算 材料、單證同時(shí)到達(dá)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）,33,按稅法規(guī)定，企業(yè)購貨的運(yùn)輸費(fèi)，可以按發(fā)票金額的一定比例（7%）計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅額。

14、 【例1】A公司購進(jìn)甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款360 000元，增值稅額61 200元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)2 000元，包裝費(fèi)1 000元，全部費(fèi)用已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。,其中：計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)金額2 0007%140（元） 計(jì)入材料成本的運(yùn)輸費(fèi)金額2000-2 000（1-7%） 1 860（元） 借：原材料甲材料 362 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61 340 貸：銀行存款 424 200,35,單證已到、材料未到： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 貸：在途物資 （見P

15、69例4.8） 材料已到、單證未到： 這種情況平時(shí)可暫不處理，等待憑證到達(dá)，月末如果仍未到達(dá)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回，等待憑證到達(dá)后再入賬。 （見P69例4.10） 預(yù)付貨款： （見P70例4.11）,36,（2）委托加工材料的核算 委托外單位加工后收入的原材料，可通過“委托加工物資”賬戶核算 委托加工物資 委托加工物資的實(shí)際 加工完成驗(yàn)收入庫物資 成本、加工費(fèi)、往返 的實(shí)際成本 運(yùn)費(fèi)等 余額：尚未完成加工 物資的實(shí)際成本,37,【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料乙，原材料(甲)成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（未含增值稅），材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付

16、。企業(yè)適用的增值稅率為17%。有關(guān)賬務(wù)處理為： 發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 甲 20000 支付加工費(fèi)、稅金等 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1190 貸：銀行存款 8190 收回時(shí) 借：原材料乙 27000 貸：委托加工物資 27000,38,發(fā)料憑證匯總表 2010 年 5 月 31 日,2、原材料發(fā)出的總分類核算 核算依據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”,39,原材料發(fā)出的總分類核算，平時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，月末，根據(jù)當(dāng)月各車間部門的“領(lǐng)料單”編制“發(fā)料憑證匯總表”，一次作會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 35000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 3500 銷售費(fèi)用

17、 800 貸：原材料 49300,作業(yè)：綜合練習(xí)題,某工廠為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）1日，將上月末暫估入賬的材料用紅字沖回，金額75000元。 （2）7日，上月已付款的在途A材料已驗(yàn)收入庫，材料成本為50000元。,綜合練習(xí)題,（3）9日，向大明公司采購A材料，買價(jià)100000元，增值稅17000元，大明公司已代墊運(yùn)費(fèi)1500元，材料已驗(yàn)收入庫，款未付。 （4）15日，向丙企業(yè)采購B材料1000千克，買價(jià)100000元，增值稅17000元，裝卸費(fèi)2000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，用銀行匯票支付，材料尚未到達(dá)。,綜合練習(xí)題,（5）18日，向丙企業(yè)采購

18、B材料到達(dá)入庫，發(fā)生合理損耗40千克。 （6）23日，向丁企業(yè)采購B材料，預(yù)付款30000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 （7）30日，向丁企業(yè)采購B材料到達(dá)入庫，但結(jié)算單據(jù)尚未到達(dá)，按20000元暫估入賬。,綜合練習(xí)題,（8）根據(jù)發(fā)料匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用423000元，輔助車間領(lǐng)用123000元，廠部管理部門領(lǐng)用13000元，銷售部門領(lǐng)用150000元。 編上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,44,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 這種核算的特點(diǎn)是：材料的收、發(fā)憑證，以及“原材料”總賬、明細(xì)賬都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 （一）賬戶的設(shè)置 1、“原材料”賬戶 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，該賬戶的借、貸、余都反映材料的計(jì)劃成

19、本。 2、“材料采購”賬戶（不管是材料已入庫還是在途，其實(shí)際成本首先要通過此科目核算 ） 借 材料采購 貸 （1）外購材料的實(shí)際采購成本 （1）入庫材料的計(jì)劃成本 （2）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的節(jié)約差異 （2）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的超支差異 余額：月末尚未入庫的在途 材料的實(shí)際成本。,45,3、“材料成本差異”賬戶 借 材料成本差異 貸 （1）購入材料的超支差異 （1）購入材料的節(jié)約差異 （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異 （超支差異用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約 差異用紅字結(jié)轉(zhuǎn)） 借余：表示月末庫存材料的超 貸余：表示月末庫存材料的 支差異。 節(jié)約差異。,實(shí)際計(jì)劃為超支；實(shí)際計(jì)劃為節(jié)約 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異 實(shí)際成本=

20、計(jì)劃成本-節(jié)約差異,47,（二）核算 1、原材料收入的總分類核算 （1）采購時(shí)： 借：材料采購（實(shí)際采購成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （2）材料入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購（計(jì)劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異,48,【例3】從首鋼購入帶鋼10噸，每噸售價(jià)3500元，貨款已付，材料驗(yàn)收入庫，該帶鋼每噸計(jì)劃成本3450元，增值稅率17%. 付款 （按發(fā)票上金額，為實(shí)際成本）： 借：材料采購 35000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5950 貸：銀行存款 40950

21、材料驗(yàn)收入庫（按計(jì)劃成本）： 借：原材料 34500 貸：材料采購 34500 結(jié)轉(zhuǎn)差異（實(shí)際與計(jì)劃的差異）： 借：材料成本差異 500 貸：材料采購 500,借：原材料 34500 材料成本差異 500 貸：材料采購 35000,注意： 實(shí)務(wù)中平時(shí)只做實(shí)際成本部分，結(jié)轉(zhuǎn)差異往往集中在月末一次進(jìn)行。 具體例見教材例4.15-4.19,課堂練習(xí) （見教材P88業(yè)務(wù)題3）,51,2、原材料發(fā)出的總分類核算 在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，月末應(yīng)將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 材料成本 = 月初結(jié)存材料差異額 + 本月收入材料差異額 差異率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 + 本月收入材料計(jì)劃成本 注意:超支差異

22、用正數(shù)表示,節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示. 因此,材料成本差異率是正數(shù)為超支，是負(fù)數(shù)為節(jié)約,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 + 差異額,53,【例4】某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，發(fā)出材料情況為：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用100000元，行政管理部門耗用5000元，生產(chǎn)車間耗用20000元，本月材料成本差異率為-2%，會(huì)計(jì)分錄為： （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 100000 管理費(fèi)用 5000 制造費(fèi)用 20000 貸：原材料 125000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 2000 管

23、理費(fèi)用 100 制造費(fèi)用 400 貸：材料成本差異 2500 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=125000- 2500=122500（元）,生產(chǎn)成本 （1）100000 （2） 2000,課堂練習(xí),某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料,4月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元,“材料成本差異”的貸方余額1000元。4月入庫材料的計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本為超支差異12000元。4月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)車間用350000元，輔助生產(chǎn)車間用110000元，車間一般16000元，管理部門使用費(fèi)28000元。,要求：計(jì)算本月原材料的成本差異率，做按計(jì)

24、劃成本發(fā)出原材料和分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅?huì)計(jì)分錄。,56,第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量,一、存貨期末計(jì)量的方法 在資產(chǎn)負(fù)債表日，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量。 “成本”，是指存貨的實(shí)際成本。 “可變現(xiàn)凈值”，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （變現(xiàn)價(jià)格-變現(xiàn)費(fèi)用） 該方法的優(yōu)點(diǎn)：盡量預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，避免虛增利潤和資產(chǎn)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。,57,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （一）確定存貨可變現(xiàn)凈值需注意的問題 1、確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活

25、動(dòng)不能正常進(jìn)行，比如企業(yè)正在進(jìn)行清算，那就不能按正常程序確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2、可變現(xiàn)凈值的特征是指存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可變現(xiàn)凈值。 3、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 （1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，應(yīng)當(dāng)以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定為可變現(xiàn)凈值。 （2）需經(jīng)過加工的材料存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的加工成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅

26、費(fèi)后的金額確定為可變現(xiàn)凈值。,58,（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1、用于銷售的產(chǎn)成品、商品存貨可變現(xiàn)凈值的確定 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。,【例5】2010年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面成本為216萬元，數(shù)量12臺(tái)，單位成本18萬元/臺(tái)，該機(jī)器的市場(chǎng)售價(jià)為20萬元/臺(tái)。甲公司尚未簽定銷售合同。 本例中，A型號(hào)的機(jī)器可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格240萬元（ 20000012）作為計(jì)量基礎(chǔ)。,59,2、用于加工的材料、在產(chǎn)品存貨可變現(xiàn)凈值的確定

27、 由于材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，因此，在確定材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值來衡量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料成本）計(jì)量。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,60,【例6】 2010年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料B材料的賬面成本為120 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格為110 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的X型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，由此造成興業(yè)公司X型機(jī)器的售價(jià)總額由300 000元降為270 000元，但生產(chǎn)成本仍為280

28、 000元，將B材料加工成X型機(jī)器尚需投入加工費(fèi)用160 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10 000元。 確定2010年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：,第一步，計(jì)算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值X型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其成本280 000元，表明X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,第三步，計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機(jī)器的售價(jià)總額-

29、將B材料加工成X型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。,61,第一步，計(jì)算用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值X型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 270 00010 000 260 000(元),第二步，將用B材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。 X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260 000元，低于其

30、成本280 000元，表明X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,62,第三步，計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。 B材料的可變現(xiàn)凈值X型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成X型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 270 000-160 000-10 O00 l00 000(元),B材料的可變現(xiàn)凈值100 000元，低于其成本120 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100 000元，即B材料應(yīng)按100 000元列示在2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。,63,（三）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法 1、單項(xiàng)比較法 2、分類比較法 3、總額比較

31、法,64,存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表,65,三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 （一）存貨減值跡象的判定 企業(yè)在判定存貨是否出現(xiàn)減值的時(shí)候，可以根據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,66,（二）會(huì)計(jì)處理步驟 1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值 2、進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較 3、進(jìn)行跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理 （三）核算 1、核算要點(diǎn)： （1）如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需做賬務(wù)處理，直接按存貨的賬面價(jià)值在報(bào)表中