第四章 流轉稅的稅收籌劃.ppt

1、,華僑大學工商管理學院,第四章 流轉稅的稅收籌劃,2,本章提要,本章圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅的基本內容，按照政策依據、籌劃思路與案例分析的基本體例，從企業(yè)生產經營行為的細節(jié)入手，介紹了各稅種的基本籌劃方法，并對各種方法進行簡要評述。,華僑大學工商管理學院,3,本章結構,本章結構,第一節(jié) 增值稅的稅收籌劃,第二節(jié) 消費稅的稅收籌劃,第三節(jié) 營業(yè)稅的稅收籌劃,本章重點難點,重點：各流轉稅籌劃的政策依據和籌劃思路,難點：各流轉稅籌劃的政策依據和籌劃思路,華僑大學工商管理學院,4,本節(jié)邏輯結構圖,第一節(jié) 增值稅的稅收籌劃,增值稅的 稅收籌劃,納稅人身份的稅收籌劃,混合銷售的稅收籌劃,兼營行為的稅收籌

2、劃,幾種特殊銷售的稅收籌劃,銷售已用 固定資產的 稅收籌劃,利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,華僑大學工商管理學院,5,一、增值稅籌劃的政策要點,增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；,（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；,（三）兼營行為的征稅規(guī)定；,（六）有關銷項稅額確定和進項稅額抵扣的稅收規(guī)定；,（五）納稅人銷售已使用過的固定資產的征稅規(guī)定；,（四）幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定；,（七）有關增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。,華僑大學工商管理學院,6,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人

3、和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權；,要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應分別符合哪些標準呢？,1.政策依據,華僑大學工商管理學院,7,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達到最低的稅收負擔。,2.籌劃思路,華僑大學工商管理學院,8,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定,增值率節(jié)稅點判別法及其運用,假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷

4、售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D（SP）/ S 100% 應納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S3% 要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： S17%DS3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點ED17.65%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？,華僑大學工商管理學院,9,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定,假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為

5、3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt（StPt）/ St100% 應納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)3% 要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點EtDt20.05%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？,華僑大學工商管理學院,10,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（3）增值率節(jié)稅點判別法的運用,如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時

6、，應選擇作為小規(guī)模納稅人。,華僑大學工商管理學院,11,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點的確定,抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用,D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含稅可抵扣購進額占銷售額的比重,華僑大學工商管理學院,12,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點的確定,以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St,由增值率節(jié)稅點的計算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）

7、3%/（13%）， 則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S82.35%，Pt/St79.95%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？,華僑大學工商管理學院,13,（一）政策依據與籌劃思路,二、納稅人身份的稅收籌劃,（2）抵扣率節(jié)稅點判別法的運用,如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時， 應選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應選擇作為一般納稅人。,華僑大學工商管理學院,14,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某鍋爐生產企業(yè)，年含稅銷售額在100萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在90萬元

8、左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在50萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？,華僑大學工商管理學院,15,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,2. 案例解析,第一種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為 ：（10090）/100100%10% 由于10%20.05%（一般納稅人節(jié)稅點），所以該企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為： （10090）/（117%）17%1.453(萬元) 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納

9、增值稅額為： 100/（13%）3%2.913(萬元) 所以，企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46萬元。,華僑大學工商管理學院,16,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,第二種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（10050）/100100%50% 由于50%20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為： （ 10050）/（117%）17%7.265（萬元） 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 100/（13%）3%2.913(萬元) 所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬元。,華僑大學工商管理學院,17,（二）具體案例,二、納稅人

10、身份的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009年全年應稅銷售額分別為150萬元和120萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？,華僑大學工商管理學院,18,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,2. 籌劃思路,由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。,由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不

11、含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。,華僑大學工商管理學院,19,（二）具體案例,二、納稅人身份的稅收籌劃,3.案例解析,將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為150萬元和120萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。,作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 1503%1203%9.1（萬元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為： （150120）（140%）17%27.54（萬元） 顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。,華僑大學工商管理學院,20,（三）分析評價,二、納稅人身份的稅收籌劃,在

12、納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：,企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標準，但應考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。 企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設的方式使分設企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標準。,華僑大學工商管理學院,21,（三）分析評價,二、納稅人身份的稅收籌劃,企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實質上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。 納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納

13、稅人條件，就可以申請認定為一般納稅人。,華僑大學工商管理學院,22,（一）政策依據與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,稅法規(guī)定：從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者及以貨物生產、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅； 其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應稅勞務，征收營業(yè)稅，不征增值稅。,1.政策依據,華僑大學工商管理學院,23,（一）政策依據與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt，則有

14、：Dt=（StPt）/ St100%,如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為： St/（117%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St3% 當兩種稅負相等時，則必須滿足： St/（117%）17%Dt = St3%,華僑大學工商管理學院,2.籌劃思路,24,（一）政策依據與籌劃思路,三、混合銷售的稅收籌劃,顯然EtDt 3%17%（117%） 20.65%,當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；當二者相等時，兩種稅負相等。,如果增值稅稅率為，營業(yè)稅稅率為，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？

15、,華僑大學工商管理學院,25,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,1. 具體案例,某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）,華僑大學工商管理學院,26,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,. 籌劃思路,銷售價格為200萬元時 Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅

16、。 其應繳納的增值稅為： （200170）/（117%）17%4.36(萬元) 該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為： 2003%=6（萬元） 所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（64.36）。,華僑大學工商管理學院,27,（二）具體案例,三、混合銷售的稅收籌劃,銷售價格為220萬元時 Dt( StPt)/ St100% =（220170）/220100%22.73% 20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。 其應繳納的營業(yè)稅為：2203%6.6（萬元） 該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為： （220170）/（1+17%）17%7.27（萬元） 所以選擇繳納營業(yè)

17、稅可以節(jié)稅0.67萬元。,華僑大學工商管理學院,28,（三）分析評價,三、混合銷售的稅收籌劃,在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：,企業(yè)的貨物銷售額和非應稅勞務收入額基本是由市場價格決定的，只有當調整貨物銷售額和非應稅勞務收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。,一項銷售行為是否屬于混合銷售，應該繳納哪一種稅，必須要得到稅務機關的認可。,某些對混合銷售行為的特殊規(guī)定，限制了稅收籌劃的可能性。,華僑大學工商管理學院,29,（一）政策依據與籌劃思路,四、兼營行為的稅收籌劃,增值稅的兼營行為包括兩種情況：,兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務,應分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用

18、稅率。,兼營增值稅應稅貨物或勞務及非增值稅應稅勞務,應分別核算，未分別核算的，其非應稅勞務應與貨物 或應稅勞務一并征收增值稅。,籌劃思路：對適用不同稅率的貨物或勞務分別核算,華僑大學工商管理學院,30,（一）政策依據與籌劃思路,四、兼營行為的稅收籌劃,對于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。如果非應稅勞務繳納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算是有利的；反之，不分開核算是有利的。 對于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營業(yè)稅稅率的，分開核算有利。,華僑大學工商管理學院,31,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例一】廈門某文化傳播

19、有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）,華僑大學工商管理學院,32,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,2. 案例解析,企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統一從高適用稅率繳納增值稅。應納增值稅為： （15010+3.51）（117%）17%23.76（萬元）,華僑大學工商管理學院,33,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應

20、分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。 銷售新書應納增值稅為： 150（117%）17%21.8（萬元） 銷售圖書、雜志應納增值稅為： 3.51（113%）13%=0.4（萬元） 咖啡收入應納營業(yè)稅為：105%0.5（萬元） 共計應繳納稅款22.7萬元,通過分析可以看出，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元。,華僑大學工商管理學院,34,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%

21、，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？,華僑大學工商管理學院,35,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,. 籌劃思路,未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統一繳納增值稅。應納增值稅為： （150000+50000）（13%）3%5825(元),華僑大學工商管理學院,36,（二）具體案例,四、兼營行為的稅收籌劃,分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。 家具銷售收入應納增值稅為： 150000（1+3%）3%4369（元） 租賃收入應納營業(yè)稅為：500005%2500（元） 合計應納稅額為：436925006869（元 ） 所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。,華僑大學工

22、商管理學院,37,（三）分析評價,四、兼營行為的稅收籌劃,在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：,對兼營行為籌劃之前，要準確把握兼營行為，避免和混合銷售行為相混淆。 由于非應稅勞務與應稅勞務或銷售的貨物一并征收增值稅時，非應稅勞務的銷售額應視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負時，應使用增值稅的含稅征收率。,華僑大學工商管理學院,38,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額,折扣額不得從銷售額中扣減,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價金額（除金銀首飾外）,不得從銷售額中扣

23、除還本支出,以貨易貨業(yè)務一律視同銷售處理，按照同期同類商品的市場銷售價格確定銷售額,（一）政策依據與籌劃思路,華僑大學工商管理學院,39,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,1. 具體案例,【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經濟業(yè)務： （1） 5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。 （2） 6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨

24、款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。,華僑大學工商管理學院,40,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。 （4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。 請計算該公司本月的銷項稅額。,華僑大學工商管理學院,41,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,2. 案例解析,折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。 銷項稅額為：60000.117%102(萬元) 銷售折扣不得從銷售額中扣減 銷

25、項稅額為：10000.117%17（萬元） 還本銷售，不得扣除還本支出 銷項稅額為：234000（1+17%）17%10000 3.4(萬元) 以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額 銷項稅額為：300.117%0.51(萬元) 合計銷項稅額： 102173.40.51122.91(萬元),華僑大學工商管理學院,42,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,. 具體案例,【案例二】2007年，某啤酒生產企業(yè)為增強其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶

26、享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）,華僑大學工商管理學院,43,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,2. 籌劃思路,企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000217%40

27、0280（萬元） 企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。 假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入， 則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000（20.25）17%400195（萬元）,華僑大學工商管理學院,44,（二）具體案例,五、幾種特殊銷售的稅收籌劃,因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。,華僑大學工商管理學院,45,（一）政策依據與籌劃思路,六、銷售已用固定資產的稅收籌劃,納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，除摩托車、游艇和應

28、征消費稅的汽車外，同時具備以下幾個條件的，暫免征收增值稅： (1）屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物 ；(2）企業(yè)按固定資產管理并確已使用過的貨物；(3）銷售價格不超過其貨物的原值； 自2002年1月1日起，納稅人銷售應稅舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），除1所列明的情況外，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。,華僑大學工商管理學院,46,（一）政策依據與籌劃思路,六、銷售已用固定資產的稅收籌劃,納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 舊機動車經營單位

29、銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。,華僑大學工商管理學院,47,（二）具體案例,六、銷售已用固定資產的稅收籌劃,1. 具體案例,某工業(yè)企業(yè)準備銷售一輛已使用過的應征消費稅的小汽車，原值100萬，已提折舊10萬元，并發(fā)生小汽車的過戶費等費用共2萬元，假設企業(yè)可自行確定的價格有以下幾個方案: 方案一：以低于原值的價格99萬元作價出售； 方案二：按原值出售； 方案三：以101萬元（含稅）出售該項固定資產； 方案四：以105萬元（含稅）出售。 請據此選擇有利于企業(yè)的方案。（城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%）,華僑大學工商管理學院,48,（二）具體案例,六、銷售已用固

30、定資產的稅收籌劃,2. 籌劃思路,方案一：由于售價低于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。 凈收益為：999027（萬元）； 方案二：由于售價等于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。 凈收益為：1009028（萬元）； 方案三：由于售價高于原值，按規(guī)定應繳納增值稅。 應繳納增值稅為： 101（14%）4%21.94（萬元） 應繳納的城建稅和教育費附加為： 1.94（7%3%）0.194（萬元） 凈收益為1011.949020.1946.866（萬元）,華僑大學工商管理學院,49,（二）具體案例,六、銷售已用固定資產的稅收籌劃,方案四：由于售價高于原值，按規(guī)定應繳納增值稅。 應繳納增值稅為： 105（14%）4

31、%22.02（萬元） 應繳納的城建稅和教育費附加為： 2.02（7%3%）0.202（萬元） 凈收益為：1052.029020.20210.778（萬元） 顯然，如果企業(yè)確定的售價105萬元，并能出售出去的話，相比其他方案凈收益是最大的；否則可選擇方案二，凈收益次之。,華僑大學工商管理學院,50,（三）分析評價,六、銷售已用固定資產的稅收籌劃,在確定銷售舊固定資產的價格時，如果以等于或低于原值價格出售，以等于原值的價格出售，凈收益最大；如果以高于原值的價格出售，價格必須大于賬面原值的2.16%，凈收益才會比以原值價格出售時大 。 企業(yè)在實際經營過程中除應根據市場條件確定固定資產的價格外，還應考

32、慮稅收的調節(jié)作用，實現收入與收益的合理統一。,利用該種籌劃方法需要注意的問題是：,華僑大學工商管理學院,51,（一）政策依據與籌劃思路,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,1.政策依據,就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票 進項稅額抵扣問題規(guī)定如下： 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。,華僑大學工商管理學院,52,（一）政策依據與籌劃思

33、路,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,2.籌劃思路,推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：,避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物； 以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票； 若預期不能及時收到貨款，合同應采取賒銷和分期付款結算方式；,華僑大學工商管理學院,53,（一）政策依據與籌劃思路,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,提前進項稅額抵扣時間的方式有：,購買方應選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認證抵扣 ； 對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉出 ； 接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；,華僑大學工商管理

34、學院,54,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,1.具體案例,【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應繳的增值稅。,華僑大學工商管理學院,55,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,2.案例解析,該企業(yè)本月應繳的增值稅為： 117

35、0（117%）17%117（117%）17%153 (萬元) 此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元。 如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。,華僑大學工商管理學院,56,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,則應繳的增值稅為： 585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（萬元） 相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。 本期

36、可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。,華僑大學工商管理學院,57,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,【案例三】一大型生產企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學校、幼兒園和物業(yè)管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。,1.具體案例,華僑大學工商管理學院,58,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了

37、財務核算。 如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出，企業(yè)就可以在生產經營期間少繳稅款。,2.籌劃思路,華僑大學工商管理學院,59,（二）具體案例,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,假設企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。,華僑大學工商管理學院,60,

38、（三）分析評價,七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅,遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負擔，但可以增加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。 企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。 稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴格遵照執(zhí)行。,華僑大學工商管理學院,61,（一）政策依據與籌劃思路,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,利用增值稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：,通過其他方式間接運用優(yōu)惠政策,華僑大學工商管理學院,62,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某電腦公司（一般納稅人

39、）自行開發(fā)生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，本期取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。,華僑大學工商管理學院,63,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,2.案例解析,為鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策 。,企業(yè)應納的增值稅為：20017%1024（萬元） 實際稅負為：24/ 200100%12% 應退的增值稅為：242003%18（萬元）,

40、華僑大學工商管理學院,64,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷售收入為1200萬元；每年自行收購廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收購廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費、修理費等進項稅額5萬元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收購的廢舊物資的進項稅額18萬元。由于自行收購的廢舊金屬不得抵扣進項稅，所以企業(yè)覺得負擔較重。管理者考慮過全部從廢舊物資回收單位收購廢舊物資，這樣進項稅額抵扣額會大大增加，稅負可以降低。但從廢舊物資回收單位收購的原材料價格比自行收購的價格高，企業(yè)的利潤又會減少。請問該企業(yè)

41、如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？,華僑大學工商管理學院,65,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,2.籌劃思路,稅法規(guī)定：廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計算抵扣進項稅額。 對以廢舊物資為原料的生產企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在可能的情況下，單獨設立廢舊物資回收公司，達到節(jié)稅的目的。,華僑大學工商管理學院,66,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,3.案例解析,如果企業(yè)沒有設立專門的廢舊物資回收公司

42、 則該企業(yè)應繳納的增值稅為： 120017%518181（萬元）； 如果該企業(yè)利用相關政策，設立一個廢金屬回收公司單獨核算，不僅回收公司可以享受免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據回收公司的發(fā)票抵扣進項稅額。,華僑大學工商管理學院,67,（二）具體案例,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,假設回收公司以1500元每噸的價格回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價格銷售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，則該企業(yè)應繳增值稅為： 120017%50000.1810%5109（萬元） 由此可見，進行籌劃之后，該企業(yè)每年可以少繳增值稅72萬元，同時也省去了相應的城建稅、教育費附加7.2萬元。,華僑大學工商管理學院,6

43、8,（三）分析評價,八、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃,利用稅收優(yōu)惠條款進行稅收籌劃應注意兩個問題：一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必須按法定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益。 通過增設機構間接利用優(yōu)惠政策的籌劃方法普遍適用于以廢舊物資以及初級農產品為主要原料的一般納稅人。利用這種方法進行籌劃時應注意：一是企業(yè)與其增設機構之間必須參照獨立企業(yè)之間的正常售價進行交易；二是設立機構所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。,華僑大學工商管理學院,69,應稅消費品換貨、入股和抵 債的稅收籌劃,兼營銷售的稅收籌劃,包裝物的稅收籌劃,不同生產加工方式的稅收籌

44、劃,征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃,本節(jié)邏輯結構圖,第二節(jié) 消費稅的稅收籌劃,消費稅的 稅收籌劃,華僑大學工商管理學院,70,一、消費稅籌劃的政策要點,消費稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：,（一）兼營銷售的征稅規(guī)定；,（二）包裝物的征稅規(guī)定；,（三）不同生產加工方式的征稅規(guī)定；,（五）應稅消費品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。,（四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；,華僑大學工商管理學院,71,（一）政策依據與籌劃思路,二、兼營銷售的稅收籌劃,消費稅的兼營行為：指納稅人同時經營兩種或兩種以上不同 稅率的應稅消費品的行為。 稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未

45、分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。,華僑大學工商管理學院,72,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某酒廠生產糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：,請問，應該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？,華僑大學工商管理學院,73,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2.案例解析,如果這三類酒未單獨核算，則應納稅額的計算應采用稅率從高的原則，從價計征的消費稅稅額為： （30150006010000851000）20%=

46、227000（元） 如果這三類酒單獨核算，則應納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為：,糧食白酒從量定額的應納稅額無論是否單獨核算均不變，只考慮從價定率部分,華僑大學工商管理學院,74,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,糧食白酒： 301500020%90000（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計應納稅額：900006000017000167000（元） 單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅： 22700016700060000（元）,華僑大學工商管理學院,75,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具

47、體案例,【案例二】某化妝品生產企業(yè)發(fā)現成套的化妝品銷路更廣，于是將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、化妝工具等產品組成包裝成套的化妝套件進行銷售。每套化妝品套件的產品組成及成本如下：,化妝品系列,化妝套件,香水一瓶（25元）,指甲油一瓶（10元）,口紅一支（20元）,護膚護發(fā)品系列,面霜一瓶（30元）,洗發(fā)香波一瓶（15元）,香皂一塊（5元）,化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）,包裝材料：紙盒、彩帶（共5元）,化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費稅。 請問，如何進行這一成套化妝品的稅收籌劃？,華僑大學工商管理學院,76,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2.籌

48、劃思路,如果該企業(yè)將產品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應納消費稅稅額為： （25102030155255）30%40.5（元） 如果該企業(yè)將上述產品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當于一套化妝品套件應納消費稅稅額為： （251020）30%16.5（元） 每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）,華僑大學工商管理學院,77,（三）分析評價,二、兼營行為的稅收籌劃,企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品或非應稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算

49、。 企業(yè)應盡量避免將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,華僑大學工商管理學院,78,（一）政策依據與籌劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,根據消費稅暫行條例實施細則，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 包裝物租金應視為價外費用，并入應稅消費品銷售額征稅。,1.政策依據,華僑大學工商管理學院,79,（一）政策依據與籌

50、劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,包裝物押金則應視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，隨同產品銷售并收取押金的， 如果在規(guī)定期限內（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項押金可暫不并入應稅消費品銷售額中征稅； 如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅 。,華僑大學工商管理學院,80,（一）政策依據與籌劃思路,三、包裝物的稅收籌劃,2.籌劃思路,關于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價值排除在稅基（產品售價）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納稅條件。,華僑大學工商管理學院,81,（二）具體案例,三、包裝

51、物的稅收籌劃,1.具體案例,某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？,華僑大學工商管理學院,82,（二）具體案例,三、包裝物的稅收籌劃,2.籌劃思路,如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應并入輪胎售價一并征稅。應納消費稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元）,如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時

52、，企業(yè)應納消費稅稅額為： 250010003%75000（元）,華僑大學工商管理學院,83,（二）具體案例,三、包裝物的稅收籌劃,對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：,如果包裝物在規(guī)定期限內（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05（元）,如果包裝物在規(guī)定期限內（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應就該押金補繳的消費稅為： 50/（1+17%）10003%1282.05（元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。,華僑大學工商管理學院,84,（三

53、）分析評價,三、包裝物的稅收籌劃,如果承擔包裝任務的主體是廠家，企業(yè)應采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。,企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔包裝任務的主體， 將包裝的任務轉嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。,對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。酒類產品包裝物的籌劃關鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。,華僑大學工商管理學院,85,（一）政策依據與籌劃思路,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,1.政策依據,委托加工,自

54、產自用,外購應稅消費品生產應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅,允許按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款,華僑大學工商管理學院,86,（一）政策依據與籌劃思路,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,2.籌劃思路,無論何種生產方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構造不同的稅基，從而使不同生產方式的應納稅額出現差異。,華僑大學工商管理學院,87,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值150萬元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費合計100萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，

55、加工費合計100萬元，共生產出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條（假設煙葉5萬元/噸，單箱消耗40公斤），售價400元/條，且全部實現銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。（城市維護建設稅與教育費附加暫不計，案例二、三相同）,華僑大學工商管理學院,88,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,2. 案例解析,此卷煙廠屬于自行加工生產，煙絲是自產自用的應稅消費品，不必納稅，只就卷煙繳納消費稅。 應納消費稅稅額為： 應納消費稅銷售數量定額稅率銷售額比例稅率 7501507502540045% 3487500（元） 稅后利潤為： （75025400150000010000001000000348

56、7500）（125%）384375（元）,華僑大學工商管理學院,89,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,1.具體案例,某卷煙廠某月購入一批價值150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協議規(guī)定加工費為100萬元，收回煙絲后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費用共計100萬元，共生產出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，售價400元/條，且全部實現銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。,華僑大學工商管理學院,90,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,2. 案例解析,受托方代收代繳消費稅稅額為： （15000001000000）/（130%）30%1071429（元） 銷售完卷

57、煙后，應納消費稅稅額為： 7501507502540045%10714292416071（元） 稅后利潤為： （7502540015000001000000100000024160711071429）（125%）384375（元）,華僑大學工商管理學院,91,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費用共計200萬元，共生產出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實現銷售。,華僑大學工商管理學院,92,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,受托方代收代繳消費稅

58、稅額為： 750150（15000002000000750150）/（145%）45% 3068181.82（元） 對外銷售不必再繳納消費稅，稅后利潤為： （75025400150000020000003068181.82）（125%）698863.64（元）,華僑大學工商管理學院,93,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,1.具體案例,【案例三】某卷煙廠某月購入一批價值為3571429（150000010000001071429）元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費用共計1000000元，共生產出750標準箱甲類卷煙，每箱25標準條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實現銷售。計算該卷煙廠應納的消費稅。,華僑大學工商管理學院,94,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,2. 案例解析,應納消費稅稅額為： 7501507502540045%357142930% 2416071（元） 稅后利潤為： （75025400357142910000002416071）（125%）384375（元）,華僑大學工商管理學院,95,（二）具體案例,四、不同生產加工方式的稅收籌劃,3. 案例評析,自產自用的應稅消費品，其計稅的稅基是產品銷售價格；,委托加工應稅消費品，分為部分委