第一章 外幣折算.ppt

1、第一章 外幣折算,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算,問 題,由于生產(chǎn)需要，2009年2月1日，A公司從美國一公司購得一臺設(shè)備，價(jià)款100萬美元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，價(jià)款尚未支付。 A公司如何記賬？ 本期末，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如何編制？,會計(jì)處理方法,方法一：外幣統(tǒng)賬制（兩筆交易觀） 2009年2月1日，將100萬元美元折算成人民幣入賬（假設(shè)該日匯率：美元.5元人民幣） 方法二：外幣分賬制（一筆交易觀） 2月1日按美元入賬，2月28日編制報(bào)表時(shí)再折算成人民幣（假設(shè)該日匯率：美元元人民幣）,報(bào)表編制,2008年2月28日，在資產(chǎn)負(fù)債表中該資產(chǎn)與負(fù)債的金額應(yīng)該是多少？（匯率不斷變化） 固定資產(chǎn)金額與初始計(jì)量

2、金額一致（歷史成本） 負(fù)債金額（應(yīng)付賬款）應(yīng)該是多少？,負(fù)債結(jié)算時(shí),假如2008年3月3日A公司以美元償還了這筆貨款，該如何處理？ 3月3日的匯率(1美元=7.2元人民幣）與2月28日的匯率是不一致的。,外幣交易發(fā)生時(shí),期末報(bào)表編制時(shí),發(fā)生外幣交易的會計(jì)處理基本程序,結(jié)算時(shí),第一節(jié) 外匯和匯率,一、外匯的兌換和折算 （一）外幣的概念 記賬本位幣 企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的貨幣為記賬本位幣。 外幣 記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。 包括： 外國現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣等 外幣支付憑證或者支付工具 外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等； 特別提款權(quán)； 其他外匯資產(chǎn),（二）外幣兌換 外幣兌換指將

3、外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。 當(dāng)企業(yè)(或其他組織或個(gè)人)兌出外匯時(shí)，在銀行則為買入外匯；若為兌入時(shí)，在銀行則為賣出外匯。 因此外幣兌換時(shí)的匯率有買入價(jià)與賣出價(jià)之分。,（三）外幣折算 外幣折算是將會計(jì)記錄中的外幣金額按照其潛在的兌換能力折算為記賬本位幣等值。 為什么要進(jìn)行外幣折算？ 復(fù)幣記賬 外幣交易一方面是以某一外幣來計(jì)量的， 另一方面又要折算成同一尺度的貨幣來反映， 這種對外幣交易進(jìn)行雙重的計(jì)量與反映，就是“復(fù)幣記賬”。,二、外匯匯率 （一）外匯市場 （二）外匯匯率 匯率的類型（是指從銀行的角度來講的） 買入?yún)R率 賣出匯率 中間匯率 在實(shí)務(wù)中，為簡便起見，

4、在折算時(shí)通常一律按中間價(jià)，即買入價(jià)和賣出價(jià)的平均數(shù)（中間價(jià)）。 匯率的類型 即期匯率（中間價(jià)） 遠(yuǎn)期匯率,第二節(jié) 記賬本位幣,一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,【例題1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。 A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易 B.該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易 C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元 D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 【答案】C,企業(yè)選定記

5、賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（了解） （1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； （2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 （3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。,二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（了解） （一）境外經(jīng)營的定義 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。,（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）境外經(jīng)

6、營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性； （2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； （3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； （4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,三、記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的: 應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 折算后的金額為新記賬本位幣的歷史成本 不會產(chǎn)生匯兌差額,第三節(jié)外幣交易的會計(jì)處理,外幣交易 是指以外幣計(jì)

7、價(jià)或者結(jié)算的交易，包括: （1）外幣兌換； （2）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（3）借入或借出外幣資金； （4）外匯衍生工具交易； （5）購置或處理以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或者產(chǎn)生或結(jié)算以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)，如外幣證券投資； （6）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,一、一筆交易觀和兩筆交易觀 一筆交易觀 將外幣交易發(fā)生時(shí)與資產(chǎn)負(fù)債表日的折算作為一筆交易外幣分賬制（會計(jì)準(zhǔn)則） 兩筆交易觀 將外幣交易發(fā)生時(shí)與資產(chǎn)負(fù)債表日的折算作為兩筆交易外幣統(tǒng)賬制（會計(jì)準(zhǔn)則）,外幣統(tǒng)帳制（P223） 指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳。 外幣分帳制 指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬； 資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣性

8、項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。 大多企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,外幣核算的基本程序 1.交易發(fā)生時(shí)（交易日）: 將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。 2.期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）: 將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”。 3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)（結(jié)算日）: 將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額” 。,關(guān)于外幣核算程序應(yīng)注意： 交易發(fā)生時(shí)：

9、登記外幣貨幣性賬戶時(shí)，該賬戶既要登記折算后的人民幣金額，還要登記外幣金額。（復(fù)幣記賬） 因?yàn)椋阂院螅ㄙY產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日）還要對該外幣貨幣性賬戶進(jìn)行再次折算，要首先知道該賬戶的外幣余額是多少。,二、外幣交易日的會計(jì)處理 采用外幣交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額； 這里的即期匯率是指：會計(jì)準(zhǔn)則選擇的即期匯率是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率（如：期初匯率）折算。 例7-1/7-5（P218-219）,外幣兌換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 要分清： 貨幣資金的人民幣賬戶 貨幣資金的外幣賬戶 比如：用人民幣兌換外

10、幣 人民幣賬戶的金額減少 （金額是多少，怎么確定？） 外幣賬戶的金額增加 （金額怎么折算成人民幣） 兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，（即人民幣賬戶的發(fā)生額） 而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，（即外幣戶折算成人民幣時(shí)用的匯率） 以上兩個(gè)金額之間可能有差額：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 期末折算時(shí)： 期末需要對外幣賬戶進(jìn)行再折算，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額）。,練習(xí),乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣， 銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美

11、元=7.55元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元=7.65元人民幣，中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。,有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款人民幣 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款美元,（50 0007.55）377 500,（50 0007.6）380 000,2 500,練習(xí),甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年6月1 日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000歐元， 銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=1 1元人民幣，買入價(jià)為1歐元=10.4元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。,相關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款歐元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款人民幣,（10 0

12、0010.7）107 000,3 000,（10 00011）110 000,三、會計(jì)期末或結(jié)算日對外幣交易余額的會計(jì)處理 （一）外幣貨幣性項(xiàng)目的處理 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、持有至到期投資、長期應(yīng)收款 短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 注意這些外幣貨幣性項(xiàng)目在交易發(fā)生時(shí)的登記方法。,資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）： 貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算； 因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差

13、額）。 結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)： 因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額）。 例7-6/7-7（P219）,貨幣性項(xiàng)目 （發(fā)生時(shí)）,貨幣性項(xiàng)目 （期末折算時(shí)）,貨幣性項(xiàng)目 （結(jié)算時(shí)）,甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 207年4月3日向乙公司出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。 207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。 假定207年5月20日收到上述貨款，兌換成人

14、民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=7.62元人民幣。 要求：編制以上外幣交易業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄,練習(xí),思考： 外幣應(yīng)收賬款期末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如何調(diào)整？,借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）22 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 950 000,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 150 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）150 000,借：銀行存款人民幣22 860 000 貸：應(yīng)收賬款美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 60 000,關(guān)于匯兌差額,匯 兌 差 額,外幣兌換時(shí)產(chǎn)生,外幣貨幣性項(xiàng)目 結(jié)算或期末折算產(chǎn)生,（二）非貨幣性項(xiàng)目的處理 是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、預(yù)付賬款、

15、預(yù)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 主要問題： 這些以外幣計(jì)價(jià)的非貨幣項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，匯率變動對它們在資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值有什么影響？,資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動對非貨幣性項(xiàng)目的影響： 即匯率變動可能會對些項(xiàng)目的期末計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響 有些項(xiàng)目的期末計(jì)價(jià)原則是：歷史成本 有些項(xiàng)目的期末計(jì)價(jià)原則是：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 有些項(xiàng)目的期末計(jì)價(jià)原則是：公允價(jià)值 (1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目： 無影響。不需要再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 (2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨： 如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣再

16、與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。,(3)對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目： 如果期未的公允價(jià)值以外幣反映： 則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值乘以當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額， 再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較， 其差額作為公允價(jià)值變動損益或資本公積（非財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 例7-9/7-11（P221-222）,資產(chǎn)負(fù)債表日外匯匯率變動 對外幣非貨幣性項(xiàng)目的影響,練 習(xí),國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 207年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。 207年12月31日，由于市價(jià)變動，當(dāng)月購入的乙

17、公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 208年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元。 要求：編制以上交易的會計(jì)分錄,207年12月10日： 借：交易性金融資產(chǎn) （1.510 0007.6）114 000 貸：銀行存款美元 114 000 207年12月31日： 上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500（即110 0007.65）入賬， 與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動損益。 相應(yīng)的會計(jì)分錄為： 借：公允價(jià)值變動損益37

18、 500 貸：交易性金融資產(chǎn)37 500,既包含公允價(jià)值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。,208年1月10日： 按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元， 與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價(jià)的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。 因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會計(jì)分錄為： 借：銀行存款美元 （1.210 0007.7）92 400 貸：交易性金融資產(chǎn)（114 00037 500）76 500 投資收益 15 900,既包括股票市價(jià)也包括匯率變動的影響,一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表折

19、算的方法 流動與非流動法 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債按現(xiàn)行匯率折算為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告貨幣， 非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債則按歷史匯率進(jìn)行折算。 利潤表項(xiàng)目的折算 除折舊費(fèi)用和諸如無形資產(chǎn)這樣一些攤銷費(fèi)用按歷史匯率折算外； 均按每一營業(yè)月度的平均匯率或以整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均匯率為基礎(chǔ)進(jìn)行折算。,第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,貨幣性與非貨幣性法 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債要遭受匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)，因此要按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算； 而非貨幣性項(xiàng)目則不受匯率變動的影響，應(yīng)按歷史匯率進(jìn)行折算。 在所有者權(quán)益部分，境外主體的投入資本部分總是以股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算，因此可以將其歸為非貨幣性項(xiàng)目，

20、但留存利潤則是軋算的平衡數(shù)字。 利潤表項(xiàng)目的折算 在這一概念下，利潤表項(xiàng)目的折算程序與前述的流動與非流動項(xiàng)目法中的程序類同。,時(shí)態(tài)性法 資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用的計(jì)價(jià)方法不同，為合并目的進(jìn)行折算而選用的匯率也應(yīng)有所不同。 對以原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，按歷史匯率進(jìn)行折算。 對以重置成本和可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。 對以未來收入價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，以期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。,現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法，也稱期末匯率法，指外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算?，F(xiàn)行匯率法是一種單一匯率法。 外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算 對于收入和費(fèi)用項(xiàng)目，理論

21、上應(yīng)按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，但導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，為簡便起見，對于收入和費(fèi)用項(xiàng)目通常也按當(dāng)期平均匯率折算。,二、我國境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算 （一）折算方法 1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算； 所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 2.利潤表項(xiàng)目的折算 收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”列示。,（三）

22、特殊項(xiàng)目的處理（了解）,二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 三、境外經(jīng)營的處置 四、外幣折算信息的披露,練習(xí),甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌差額。2007年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下:,長期借款1000萬美元，系2005年10月借入的外幣專門借款，用于某生產(chǎn)線的建設(shè)，借款期限為24個(gè)月，年利率為6%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款800萬美元，預(yù)計(jì)將于2007年12月完工。,2007年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

23、 （1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.24人民幣元。 （2）4月20日，將50萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=8.20人民幣元，賣出價(jià)為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=8.25人民幣元。 （3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用100萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.25人民幣元。 （4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.26人民幣元。 （5）6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。

24、假定外幣專門借款應(yīng)計(jì)利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.27人民幣元。,要求 （1）編制2007年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2007年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。 （3）編制與期末匯兌差額相關(guān)的會計(jì)分錄。,（1）編制2007年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄4月1日借：在建工程824貸：銀行存款-美元戶 （$100）8244月20日借：銀行存款 410 （508.2）財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5貸：銀行存款-美元戶（$50）412.5 5月1日借：在建工程825貸：銀行存款-美元戶（$100)825 5月15日借：銀行存款-美元戶（$100）826貸：應(yīng)收賬款美元戶（$100）826,6月30日 借：在建工程124 貸：應(yīng)付利息（$15） 124 二季度利息為10006%3/128.27，因?yàn)槭菍ｉT借款,與資產(chǎn)支出不掛鉤,應(yīng)全部資本化。,（2）計(jì)算2007年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額 記入在建工程的匯兌損益 長期借款：1000（8.27-8.26）=10（萬元，貸方） 應(yīng)付利息：15（8.27-8.26）+15（8.27-8.27）=0.2（萬元，貸方） 記入在建工程的匯兌凈損失=10+0.2=10.2（萬元） 記入當(dāng)期損益 銀行存款賬戶產(chǎn)生的