第三章(外幣折算會計).ppt

1、第三章 外幣折算會計,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 外幣交易會計 第三節(jié) 外幣報表折算,外幣交易的確認(rèn)與計量 外幣報表的折算,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述,主要知識點,記賬本位幣及其確定方法 外幣業(yè)務(wù)及其類型 匯兌損益及其分類,一、記賬本位幣 二、外幣業(yè)務(wù)類型 三、匯率 四、匯兌損益,外幣會計主要問題及相關(guān)準(zhǔn)則介紹,（一）外幣會計 外幣會計：處理外幣活動的會計。包括： 即期外幣交易外幣交易會計。 注：遠(yuǎn)期外幣交易的會計處理，在衍生金融工具部分介紹。 境外經(jīng)營外幣報表折算。 （二）外幣會計的主要問題 選擇何種貨幣為記賬本位幣或報告貨幣？ 使用何種匯率予以折算？ 如何確認(rèn)匯率變動的影響（匯兌損益、報表折算

2、差額）？ （三）相關(guān)準(zhǔn)則介紹 P37,（一）概念,企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣； 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣； 編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,一、記賬本位幣,CAS 19 規(guī)定：,焦點:,記賬本位幣如何確定？ 記賬本位幣可否變更？,（二）記賬本位幣的確定,該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用 融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣,一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素,A企業(yè)70%以上的營業(yè)

3、收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。 B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。,舉例：,（二）記賬本位幣的確定,“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu) 企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。,企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及： 境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸； 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重； 境外經(jīng)

4、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,境外經(jīng)營,（三）記賬本位幣的變更,一般原則,變更條件,與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大 變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的 經(jīng)濟(jì)結(jié)果。,記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。,二、外幣業(yè)務(wù)及其類型,外幣交易,外幣報表折算,買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出、外幣投資 貨幣兌換 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易,外幣業(yè)務(wù),外幣交易：以外幣計價或結(jié)算的交易,

5、三、匯率,直接標(biāo)價法 間接標(biāo)價法,（一）匯率的標(biāo)價方法,匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。,（二）匯率的種類,固定匯率、浮動匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 即期匯率、即期匯率的近似匯率 記賬匯率、賬面匯率,四、匯兌損益,根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分,發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額； 不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。,交易損益,兌換損益,調(diào)整損益,報表折算損益,根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分,已實現(xiàn)損益,未實現(xiàn)損益,含義,類型,確認(rèn),是否計入當(dāng)期損益？,理

6、解的關(guān)鍵,第二節(jié) 外幣交易會計,主要知識點,外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制 “一筆交易觀”與“兩筆交易觀” 外幣交易的初始確認(rèn)與計量 外幣賬戶的期末調(diào)整,一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 二、外幣商品購銷會計處理的基本方法 三、外幣交易的會計處理,（一）外幣統(tǒng)賬制,一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。 除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣 余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面 記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。,（二）外幣分賬制,企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算 成記賬本

7、位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本 位幣，并確認(rèn)匯兌損益。,條件,適用,按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益,外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè),注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,二、外幣商品購銷會計處理的基本方法,企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。,前提,方法,匯率變動的影響調(diào)整 銷售收入或購貨成本,商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進(jìn)行 。,問題,匯兌損益如何確認(rèn)？,兩筆交易觀,企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算，視為兩項交易 。,匯率變動的影響 確認(rèn)為匯兌損益,一筆交易觀,例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較,一筆業(yè)務(wù)觀,兩筆

8、業(yè)務(wù)觀,我國匯兌損益的處理方法,（一）外幣商品購銷采用“兩項交易觀”，因（交易、兌換、調(diào)整）產(chǎn)生的匯總差額一般計入“當(dāng)期損益”，報表折算差額則先遞延，列做：“外幣報表折算差額”于資產(chǎn)負(fù)債表（列為所有者權(quán)益的第五項） （二）產(chǎn)生的匯兌差額具體處理時 （1）籌建期間的，計入開辦費； （2）生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益財務(wù)費用； （3）清算期間的，計入清算損益； （4）與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用借款費用準(zhǔn)則。,（一）外幣賬戶的設(shè)置,三、外幣交易的會計處理,注意：要采取雙重登記制：同時登記外幣和對應(yīng)的本幣金額,賬戶設(shè)置,1.外幣賬戶的設(shè)置 設(shè)置：外幣資產(chǎn)與負(fù)債賬

9、戶 格式：“雙三欄式” 2.匯兌損益 金融企業(yè)：匯兌損益一級科目 一般企業(yè)：財務(wù)費用匯兌損益,應(yīng)收賬款美元戶,外幣交易的核算程序,外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。 外幣核算的基本程序1將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。2期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。3結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用匯兌差額”科目。,（二）外幣交易會計處理原則,采用交易發(fā)生日的即期

10、匯率（外匯牌價的中間價）將外幣金額折算為記賬本位幣， 或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率 ， 涉及外幣兌換時，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價或賣出價核算。,確定各外幣賬戶的期末報告價值； 確認(rèn)匯兌損益。,確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額； 根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。,（三）外幣交易會計處理舉例,銀行存款美元戶,應(yīng)付賬款美元戶,庫存商品,1000,65000,65000,10月15日購貨,1000,66500,500,10月末調(diào)整,11月16日結(jié)算,財務(wù)費用,66500,11月16調(diào)整,500,賬務(wù)處理,“銀行存款美元戶”期末調(diào)賬略,外幣結(jié)算的商品交易,（三

11、）外幣交易會計處理舉例,賬務(wù)處理,外幣計價的借貸業(yè)務(wù),（三）外幣交易會計處理舉例,15600,15400,賬務(wù)處理,外幣兌換業(yè)務(wù),（三）外幣交易會計處理舉例,賬務(wù)處理,外幣資本投入,會計期末外幣項目余額調(diào)整,期末，進(jìn)行分類調(diào)整會計處理。 對外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整： P3-6。 同時對非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整： 一般不予以調(diào)整，但是對于交易性金融資產(chǎn)、存貨等特殊資產(chǎn)要考慮匯率變動的影響，進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的差額應(yīng)該做為資產(chǎn)減值的損失或者公允價值變動損益，而不應(yīng)該做為財務(wù)費用-匯兌損益處理,1藍(lán)天股份有限公司(以下簡稱藍(lán)天公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年6月30日

12、市場匯率為l美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)： （1）7月15日收到某外商投入的外幣資本400 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=824元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=830元人民幣，款項已由銀行收存。 （2）7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款500 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=823元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=822元人民幣，款

13、項尚未收到。 （4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=821元人民幣。 （5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=820元人民幣。 要求： (1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄； (2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計算過程； (3)編制期末記錄匯兌差額的會計分錄。,編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄7月15日借：銀行存款美元 （4000008.24）3296000貸：股本 32960007月18日： 借：在建工程 4 115 000貸：應(yīng)付賬款美元 （5000008.23）4 1 1

14、5 0007月20日： 借：應(yīng)收賬款美元 （2000008.22） 1 644 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 644 0007月28日： 借：應(yīng)付賬款美元 1 650 000貸：銀行存款美元 （2000008.21） 1 642 000財務(wù)費用 80007月31日： 借：銀行存款美元 （3000008.2） 2 460 000財務(wù)費用 15000貸：應(yīng)收賬款美元 （3000008.25） 2 475 000,分別計算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計算過程 銀行存款匯兌差額=600 00082-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)應(yīng)收賬

15、款匯兌差額=400 00082-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元)應(yīng)付賬款匯兌差額=500 00082-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)匯兌損失凈額=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)付賬款美元 15000財務(wù)費用匯兌差額 18000貸：應(yīng)收賬款美元 14000銀行存款美元 19000,例題,A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款

16、外幣賬戶余額12000美元，當(dāng)日市場匯率為1美元7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下： 1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元6.9元人民幣。 1月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進(jìn)口關(guān)稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。 1月25日，以每股10美元的價格購入國外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元6.9元人民幣。 1月31日，B公司

17、股票的市價為每股11美元，市場匯率為1美元6.8元人民幣。,會計分錄,（1）1月3日 借：銀行存款人民幣戶 6900 財務(wù)費用匯兌差額 100 貸：銀行存款美元戶（1000美元） 7000 （2）1月10日 借：原材料 65200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 9384 貸：應(yīng)付賬款美元戶（8000美元） 55200 銀行存款人民幣戶 19384 （3）1月25日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 69000 貸：銀行存款美元戶（10000美元） 69000 （4）1月31日 借：應(yīng)付賬款美元戶 800 財務(wù)費用匯兌差額500 貸：銀行存款美元戶 1300 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5800 貸：公

18、允價值變動損益 5800,期末調(diào)整說明,1月31日，進(jìn)行分類調(diào)整會計處理。 對外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整： 銀行存款賬戶匯兌差額（12000100010000） 6.8（12000 7.0690069000） 1300，為匯兌損失； 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 80006.855200800，為匯兌收益。 同時對非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整：采用公允價值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（1110006.874800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800690005800）作為公允價值變動，計入當(dāng)期損益,第三節(jié) 外幣報表折算,主要知識點,四種基本的折算方法 外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算 外幣利潤表的折算 外幣報表折算

19、差額的報告,一、外幣報表折算的意義 二、外幣報表折算的基本方法 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范,一、外幣報表折算的意義,概念：,意義：,編制合并報表的需要 向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要 在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要,基本問題：,如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn) 如何處理折算差額,外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。,二、外幣報表折算的基本方法,流動與非流動項目法,貨幣與非貨幣項目法,時態(tài)法,現(xiàn)行匯率法,三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范,資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算,利潤及利潤分配項目的折算,（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法,資產(chǎn)、負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算； 股本、資本公積、采用發(fā)生時的即期匯率折算； 盈余公積項目，當(dāng)期計提的，以當(dāng)期平均匯率計算，期初為以前年度折算后的金額 未分配利潤項目，取自折算后的所有者權(quán)益變動表。,收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算,外幣財務(wù)報表折算差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨列示， 其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目,三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范,先消除通脹的影響,然后