貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算培訓(xùn).ppt

1、第四講 貸款業(yè)務(wù)的核算,本講要點(diǎn),1、貸款業(yè)務(wù)的核算（采用實(shí)際利率法，按攤余成本對貸款進(jìn)行后續(xù)計量） 初始計量（貸款的發(fā)放） 后續(xù)計量（利息收入的確認(rèn)） 貸款減值的核算 2、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述,一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類 三、商業(yè)銀行貸款的基本規(guī)則,一、貸款的意義,貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。 可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）,以2006的數(shù)

2、據(jù)顯示： 吉林大學(xué)負(fù)債最多（30億） 其次就是廣東工業(yè)大學(xué)（23億） 在廣州大學(xué)城里的10所高校中 廣東工業(yè)大學(xué)（欠債23億） 廣州大學(xué)（欠債20億） 中山大學(xué)（欠債12億） 華南理工大學(xué)（欠債10億）,二、貸款業(yè)務(wù)分類,1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款 短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款； 中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款； 長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。,二、貸款業(yè)務(wù)分類,2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款 單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押

3、貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。 個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費(fèi)貸款、個人耐用品消費(fèi)貸款、個人住房裝修貸款、個人助學(xué)貸款等。,二、貸款業(yè)務(wù)分類,3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn) 信用貸款 擔(dān)保貸款:包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)：系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款,抵押與質(zhì)押的區(qū)別在于：1.抵押的標(biāo)的物通常為不動產(chǎn)、特別動產(chǎn)（車、船等）；質(zhì)押則以動產(chǎn)為主。2.抵押要登記才生效，質(zhì)押則只需占有就可以。3.抵押只有單純的擔(dān)保效力，而質(zhì)押中質(zhì)權(quán)人既支配質(zhì)物，

4、又能體現(xiàn)留置效力。4.抵押權(quán)的實(shí)現(xiàn)主要通過向法院申請拍賣，而質(zhì)押則多直接變賣。,4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款 5.按貸款的資金來源分為： 自營貸款和委托貸款 6.按提供貸款的銀行家數(shù)劃分:單一銀行貸款和銀團(tuán)貸款,業(yè)務(wù)簡述：銀團(tuán)貸款是指獲準(zhǔn)經(jīng)營信貸業(yè)務(wù)的多家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)組成銀團(tuán)，基于相同的貸款條件，采用同一貸款協(xié)議，向同一借款人提供的貸款或其他授信。 適用對象：項(xiàng)目融資、債務(wù)重組、兼并收購等大型融資活動 特色優(yōu)勢：作為國內(nèi)最具影響力的商業(yè)銀行，工商銀行分銷能力強(qiáng)，承貸金額大，擅長籌組結(jié)構(gòu)復(fù)雜、技術(shù)難度高的大型項(xiàng)目，在業(yè)界具有舉足輕重的龍頭地位。,業(yè)務(wù)示例：牽頭組織

5、的海力士意法半導(dǎo)體超大規(guī)模集成電路7.5億美元銀團(tuán)貸款，獲歐洲貨幣雜志“2006年度制造業(yè)項(xiàng)目融資年獎”。牽頭組織的中海殼牌南海石化項(xiàng)目26億美元銀團(tuán)貸款，獲英國新興市場雜志“2004年最佳項(xiàng)目融資”獎、新加坡亞洲金融雜志“2003年最佳項(xiàng)目融資”獎。牽頭組織的上海賽科石化BP項(xiàng)目18億美元銀團(tuán)貸款，獲項(xiàng)目融資雜志“2002年亞洲最佳項(xiàng)目融資”獎。,二、貸款業(yè)務(wù)分類,7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款 正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。 關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借

6、款人的還款能力產(chǎn)生影響。,二、貸款業(yè)務(wù)分類,次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。 可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。 損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。 后三類貸款合稱為不良貸款。,三、貸款業(yè)務(wù)基本規(guī)則,（一）中華人民共和國商業(yè)銀行法的相關(guān)規(guī)定。 （二）貸款經(jīng)營審、貸、收“三權(quán)”分離，貸款安全性、流動性、效益性“三性”原則。 （三）基本程序：貸款申請 貸款調(diào)查 信用等級評估 貸款審批 簽訂借款合同 貸款發(fā)放 貸后檢查 貸款歸還,第三十九條 商業(yè)銀行貸款，應(yīng)當(dāng)遵守下列資產(chǎn)負(fù)債

7、比例管理的規(guī)定： （一）資本充足率不得低于百分之八； （二）貸款余額與存款余額的比例不得超過百分之七十五； （三）流動性資產(chǎn)余額與流動性負(fù)債余額的比例不得低于百分之二十五； （四）對同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本余額的比例不得超過百分之十； （五）國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)負(fù)債比例管理的其他規(guī)定。,商業(yè)銀行資本充足率的計算公式： 資本充足率=（資本-扣除項(xiàng)）/（風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場風(fēng)險資本） 核心資本充足率=（核心資本-核心資本扣除項(xiàng)）/（風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)+12.5倍的市場風(fēng)險資本）,設(shè)立全國性商業(yè)銀行的注冊資本金最低限額10億元，設(shè)立城市商業(yè)銀行的注冊資本金的最低限額為1億元，

8、設(shè)立農(nóng)村信用合作社的最低限額為5000萬元。,截至2010年11月18日 1.工商銀行134178億元 2.建設(shè)銀行105790億元 3.農(nóng)業(yè)銀行101171億元 4.中國銀行101024億元 5.交通銀行38027億元 6.招商銀行23596億元 7.浦發(fā)銀行19757億元 8.中信銀行19476億元 9.興業(yè)銀行18103億元 10.民生銀行17643億元 11.光大銀行14910億元 12.華夏銀行10108億元 13.北京銀行6898億元 14.深發(fā)展6751億元 15.寧波銀行2350億元 16.南京銀行1986億元,第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算,一、主要會計科目 二、貸款利息的計算及核算

9、 三、貸款實(shí)際利率法應(yīng)用 四、信用貸款的核算 五、擔(dān)保貸款的核算 六、抵債資產(chǎn)的核算,一、主要會計科目設(shè)置,1301貸款 本金 利息調(diào)整 已減值 6011利息收入 1132應(yīng)收利息,二、貸款利息的計算與核算,（一）相關(guān)規(guī)定（P211） （1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。（ 0.91.3倍基準(zhǔn)利率水平范圍內(nèi)） （2）期限在1年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。 （3）期限在1年以上的，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后的利率計息。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計提貸款利息。 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 貸：利息收入（攤余成本實(shí)際利

10、率） 借或貸：貸款利息調(diào)整（差額）,（二）計算方法 （1）利隨本清（逐筆結(jié)息） 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。 貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計收罰息。,例1：某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。 到期利息30000064.35 7830（元） 逾期利息300

11、000201.5 4.35 /301305（元） 合計為9135元。,（2）定期結(jié)息 指銀行按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息。每季末月20日或每月20日為結(jié)息日是，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。,三、貸款實(shí)際利率法應(yīng)用,CFt(t=0,1,，T）表示每一期的未來現(xiàn)金流量 IRR表示實(shí)際利率 V表示貨款的初始價值,貸款的攤余成本為貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金；（現(xiàn)金的流入） （2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（利息收入） （3）扣除已發(fā)生的減值。,案例,（一）定期計結(jié)息的貸款（例7-1）

12、 （二）一次性還本付息的貸款（例7-2） （三）有費(fèi)用的一次性還本付息的貸款（例7-3，4）,例7-1,二、信用貸款的核算,（一）發(fā)放貸款 （二）貸款償還 （三）展期 （四）逾期,（一）發(fā)放貸款的核算,憑證：申請書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián)) 、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會計分錄： 借：貸款-本金戶 貸：吸收存款活期存款戶 借或貸：貸款利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)計提貸款利息。 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 貸：利息收入（攤余成本實(shí)際利率） 借或貸：貸款利息調(diào)整（差額）,例題7-7,2005年1月1日，淮海銀行以“折價”方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實(shí)際發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為4

13、900萬元），合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)， 2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對楚州公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元。 2009年12月31日實(shí)際收到3000萬元。（課堂練習(xí)）,答案,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，2007年12月31日淮海銀行對楚州公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。 1.計算實(shí)際利率：能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實(shí)際利率。 50

14、0（P/A，r，4）5500（P/F，r，5）4900 初始確認(rèn)該貸款時確定的實(shí)際利率為r=10.53%.,接上,2.計算攤余成本： 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。,存續(xù)期間攤余成本的計算,A 沒有出現(xiàn)減值的核算,2005年1月1日發(fā)放貸款時： 借：貸款-本金 5000 貸：吸收存款 4900 貸款-利息調(diào)整 100 2005年12月31日確認(rèn)并收到利息 借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 15.97

15、貸：利息收入 515.97 借：吸收存款 500 貸：應(yīng)收利息 500,接上,2006年12月31日確認(rèn)并收到利息 借：吸收存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 17.65 貸：利息收入 517.65 2007年12月31日確認(rèn)并收到利息 借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 19.50 貸：利息收入 519.50 借：吸收存款 500 貸：應(yīng)收利息 500,2008年12月31日確認(rèn)并收到利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 21.56 貸：利息收入 521.56 借：吸收存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 2009年12月31日按期收回本金和利息

16、： 借：應(yīng)收利息 500 貸款-利息調(diào)整 25.33 貸：利息收入 525.33 借：吸收存款 5500 貸：貸款-本金 5000 應(yīng)收利息 500,B 出現(xiàn)減值的核算,2007年12月31日計提減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 2454.42 貸：貸款損失準(zhǔn)備 2454.42 同時: 借:貸款已減值 5546.88 貸：貸款本金 5000 利息調(diào)整 46.88 應(yīng)收利息 500,2008年12月31日計提利息 借:貸款減值損失 263.11 貸:利息收入 263.11 收到500萬元 借:吸收存款 500 貸:貸款已減值 500 2009年12月31日計提利息 借：貸款減值損失 238.17 貸：

17、利息收入 238.17,2009年12月31日實(shí)際收到3000萬元 借:吸收存款,（二）貸款歸還的核算,貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。 收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額作會計分錄： 借：吸收存款活期存款戶 貸：貸款-本金 借或貸：貸款利息調(diào)整 應(yīng)收利息 利息收入,（三）貸款展期的處理,未到期前先申請信貸部門批準(zhǔn)會計部門保管 展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： 短期貸款不得超過原貸款期限； 中期貸款不得超過原貸款期限的一半； 長期貸款不得超過年； 貸款展期只限一次。 展期時不進(jìn)行賬務(wù)處理。 展期后按未到期的正常貸款處理。,（四）貸款逾期的處理,逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還

18、的貸款。包括三種： （1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。 （2）超過貸款展期未能償還的貸款。 （3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。,（1）貸款逾期時的處理 根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。 借：貸款逾期貸款借款人戶 貸：貸款本金-借款人戶 借或貸：貸款利息調(diào)整,（2）貸款逾期后的處理 等借款單位存款帳戶有款支付時，應(yīng)主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計收罰息。 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點(diǎn)一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。,收回貸款

19、時的會計分錄如下： 借：吸收存款借款人一般存款戶 貸：貸款逾期貸款借款人貸款戶 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 利息收入借款人貸款逾期利息戶 “應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。,三、擔(dān)保貸款的核算,保證貸款的核算 借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照擔(dān)保法和貸款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門保管。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，密封交會計部門納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。,三、擔(dān)保貸款的核算,抵押貸款的核算 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財產(chǎn)

20、在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。,三、擔(dān)保貸款的核算,1.抵押財產(chǎn)和質(zhì)押財產(chǎn)的種類 可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。,三、擔(dān)保貸款的核算,2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與

21、抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率一般在50%80%。,第三節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算,一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取 二、會計科目及基本賬務(wù)處理 三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算,企業(yè)會計準(zhǔn)則22號金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)將賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。,單項(xiàng)金額重大,單項(xiàng)金額非重大,現(xiàn)金折現(xiàn)模型,單獨(dú)減值測試,遷移模型,

22、未發(fā)生減值,組合評估計量減值,貸款,企業(yè)會計準(zhǔn)則22號金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量,現(xiàn)金折現(xiàn)模型：在某一時點(diǎn)（如資產(chǎn)負(fù)債表日），預(yù)計該時點(diǎn)之后的與貸款相關(guān)的未來現(xiàn)金流入（包括借款人或保證人用來還款的經(jīng)營現(xiàn)金流和特定現(xiàn)金流，處置抵押物或質(zhì)押權(quán)利取得的凈收入等），按照原實(shí)際利率（初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時計算確定的實(shí)際利率）將這些未來現(xiàn)金流折現(xiàn)至該時點(diǎn)得到這些未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值，貸款攤余成本與現(xiàn)值之間的差額計提減值準(zhǔn)備。,遷移模型：首先將信貸資產(chǎn)劃分為具有相同信用風(fēng)險特征的若干組合，通過在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款中分析其在特定時間風(fēng)險分類的變動，測算每一類別貸款發(fā)生損失的概率，將相同類別貸款余額與損失率相乘得到預(yù)計

23、的損失金額，即減值準(zhǔn)備。,正常,關(guān)注,次級,可疑,損失,A%,損失率(LGD),A%,B%,C%,D%,a%,b%,c%,d%,違約損失率,A%*a%,A%*B%*b%,A%*B%*C%*c%,A%*B%*C%*D%*d%,違約率 （PD）,遷徙率,A%*B%,A%*B%*C%,A%*B%*C%*D%,2002年4月中國人民銀行頒布銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引,銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的%。 銀行可參照以下比例按季計提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。

24、其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計提比例。,現(xiàn)行具體做法,公司類：正常、關(guān)注類貸款，銀行通過計算貸款向次級類遷徙的比例作為貸款違約率，再乘以次級類貸款的損失率作為預(yù)期損失率，按此比率計算組合減值準(zhǔn)備；次級、可疑類貸款，其中單筆重大貸款標(biāo)準(zhǔn)以上的貸款采取單筆測試的方法計提減值準(zhǔn)備，對于單筆重大貸款標(biāo)準(zhǔn)以下的次級、可疑類貸款，商業(yè)銀行一般按照各自單筆評估計提準(zhǔn)備金的加權(quán)平均比例，分別計提組合減值準(zhǔn)備。對于損失類貸款按100%比例計提全額準(zhǔn)備。 零售類 信用卡類：遷移矩陣

25、模型,二、會計科目及基本賬務(wù)處理,（一）會計科目 1304貸款損失準(zhǔn)備 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。銀行不承擔(dān)風(fēng)險的受托貸款等不計提貸款損失準(zhǔn)備。 6701 資產(chǎn)減值損失,二、會計科目,（二）貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時： 借：貸款貸款戶（已減值） 貸：貸款貸款戶（本金） 貸款貸款戶（利息調(diào)整） 應(yīng)收利息（尚未收回的應(yīng)收利息）,（2）計提減值貸款利息 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入（攤余成本*實(shí)際利率） 同時，表外登

26、記合同本金和合同利率計算的應(yīng)收利息金額 收入：應(yīng)收未收利息戶 已發(fā)生減值的貸款以后又收到利息 借：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貸款已減值,（3）減值貸款價值恢復(fù) 應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,（4）收回減值貸款 借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失 付出：應(yīng)收未收利息戶,銀行依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的。,“抵債資產(chǎn)”科目核算金融企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)或非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。 A、如為借方差 借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：貸款 應(yīng)交稅

27、費(fèi),（2）如為貸方差額 借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失,（3）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入 借：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （4）抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)）,（三）貸款轉(zhuǎn)銷的核算 商業(yè)對于確實(shí)無法收回的貸款，應(yīng)按規(guī)定的條件和管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，才能予以核銷。確認(rèn)為呆賬的條件見P202。,對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 付出：應(yīng)收未收貸款利息戶 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的 借：貸款已減值 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

28、 借：吸收存款 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失,例7-7,例題,某銀行2004年末貸款余額為100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值20萬元， 2005年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳10萬元， 2005年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元，2006年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元， 2006年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元,試計算2004年末、2005年末、 2006年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會計分錄。,答案,2004年末： 借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 20萬 2005年5月1日 借：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬 200

29、5年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備 40萬,接上,2006年1月5日 借：貸款單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準(zhǔn)備金-準(zhǔn)備 10萬 借：吸收存款-活期存款 10萬 貸：貸款單位逾期貸款戶 10萬 2006年末：無須進(jìn)行賬務(wù)處理,綜合例題1,2006年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款合同本金100萬元，期限1年，合同利率12%，到期一次還本付息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，每半年對貸款進(jìn)行一次減值測試，其他資料如下： （1）2006年6月30日，有客觀證據(jù)表明該客戶發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，EFG銀行據(jù)此認(rèn)定對該客戶的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期將于2007年6月30日收到現(xiàn)金

30、60萬元。,（2）2006年12月31日，收到利息10萬元。 （3）2006年12月31日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為100萬元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)，相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)5萬元。 EFG 銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時對外出租。,(1)計算實(shí)際利率 1000000=1000000*(1+12%)*(P/F,IRR,12) IRR=0.9489%,2006年1月1日 借:貸款信用貸款本金 1000000 貸：吸收存款活期 1000000 2006年1月31日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息

31、收入 9489 貸款利息調(diào)整 511 2006年2月28日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息收入 9579 貸款利息調(diào)整 421,2006年3月31日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息收入 9670 貸款利息調(diào)整 330 2006年4月31日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息收入 9762 貸款利息調(diào)整 238 2006年5月31日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息收入 9854 貸款利息調(diào)整 146,2006年6月30日 借：應(yīng)收利息 10000 貸：利息收入 9948 貸款利息調(diào)整 52 2006年6月30日新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =60*(1+0.9489%)-12 =53571

32、3 2006年6月30日攤余成本=1048354+9948=1058302 應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備=1058302-535713=522589 借：資產(chǎn)減值損失 522589 貸：貸款損失準(zhǔn)備 522589 借：貸款已減值 1058302 貸款利息調(diào)整 1698 貸：貸款本金 1000000 應(yīng)收利息 60000,2006年7月31日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5083 貸：利息收入 5083 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000 2006年8月31日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5132 貸：利息收入 5132 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000 2006年9月30日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5180 貸：利息收入 51

33、80 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000,2006年10月31日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5229 貸：利息收入 5229 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000 2006年11月30日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5279 貸：利息收入 5279 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000,2006年12月31日 借：貸款減值準(zhǔn)備 5329 貸：利息收入 5329 表外計收：應(yīng)收未收利息 10000 借：吸收存款 100000 貸：貸款已減值 100000,貸款損失準(zhǔn)備的余額=522589-5083-5132-5180-5229-5279-5329=491356 借：抵債資產(chǎn) 1000000 貸款損失準(zhǔn)備 491356

34、 貸：貸款已減值 958302 應(yīng)交稅費(fèi) 50000 資產(chǎn)減值損失 483054,（5）2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金6萬元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變更凈值為90萬元。 （6）2007年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金12萬元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用5萬元，并不打算再出租。 （7）2007年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為80萬元。 （8）2008年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。,（5）借：存放中央銀行款項(xiàng) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 1

35、00000 （6）借：存放中央銀行款項(xiàng) 120000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000 借：其他業(yè)務(wù)成本 50000 貸：銀行存款 50000,（7）借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 100000 （8）借：存放中央銀行款項(xiàng) 830000 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 200000 貸：抵債資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 15000 營業(yè)外收入 15000,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算,（一）貼現(xiàn)的含義 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。 （二）會計科目1301貼現(xiàn)資產(chǎn) 核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的

36、資金。分“面值”、“利息調(diào)整”項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,賬務(wù)處理： （1）辦理貼現(xiàn) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 貸：吸收存款持票人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 收入：代保管有價值品 （）資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行按實(shí)際利率計算確定利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：利息收入,貼現(xiàn)利息=匯票到期金額*貼現(xiàn)天數(shù)*貼現(xiàn)日利率 實(shí)付貼現(xiàn)金額=票面到期金額-貼現(xiàn)利息 匯票到期金額=匯票票面金額*（1+匯票到期天數(shù)*日利率） 注：貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期日止，算頭不算尾。,（）貼現(xiàn)到期收回 借：吸收存款付款人戶或存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 利息收入 付：代保管有價值品 （4） 付款人

37、無款支付的核算 ，可以直接從申請人（持票人）帳戶支取。 借：吸收存款持票人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 利息收入 。 如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。,（四）貼現(xiàn)的核算 1.辦理貼現(xiàn)的核算 例5： 2005年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號： 2010006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 2005年7月12日，到期日為2005年10月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。,三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,首先，計算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯票

38、金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元） 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 貸：吸收存款-開關(guān)廠戶 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 3540 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 1000000,2005年9月30日 實(shí)際利率的計算 996460=1000000*（P/F，R，1） R=3540/996460=3.553 借:貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 2242.27 (996460*3.553 *19) 貸:利息收入 2242.27,三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算,2.貼現(xiàn)到期收回的核算 （1）付款人有款支付的核算 貼現(xiàn)行， 借：存放中央銀行款項(xiàng) 1000000 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 1297.73 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值 1000000 利息收入 1297.73 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 1000000 付款行， 借：吸收存款付款人戶 100