第四章 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原理(原件).ppt

1、第四章 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原理,2,本章主要內(nèi)容,會(huì)計(jì)確認(rèn)原理,1,會(huì)計(jì)計(jì)量原理,2,3,掌握： 會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的含義與內(nèi)容,理解： 會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義,本章教學(xué)目標(biāo) 與要求,4,1、會(huì)計(jì)確認(rèn)原理,1.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn) 1.2 會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論基礎(chǔ) 1.3 會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn),5,1.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義 FASB 確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程 SFAC5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量（ 1984） IASC/IASB 確認(rèn)是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納

2、入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 （1989） 會(huì)計(jì)確認(rèn)：對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)定,6,會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類 從會(huì)計(jì)信息處理的技術(shù)層面分類 初始確認(rèn) 指針對于某一項(xiàng)目或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易，確定其是否被記錄為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，以及在什么賬戶中進(jìn)行記錄（賬戶中的確認(rèn)） 再確認(rèn) 指在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上按會(huì)計(jì)信息使用者的要求對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，并確定是否最終作為財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容（報(bào)表中的確認(rèn)） 從確認(rèn)對象角度分類 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn),7,會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) FASB的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 可定義性 符合某一會(huì)計(jì)要素的定義 可計(jì)量性 具有可靠的計(jì)量屬性，并能客觀地加以

3、計(jì)量 相關(guān)性 導(dǎo)致決策差別 可靠性 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以驗(yàn)證、不偏不倚 IASC/IASB的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè) 對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。,8,1.2 會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論基礎(chǔ),1.2.1 會(huì)計(jì)假設(shè) 1.2.2 應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制,9,1.2.1 會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)假設(shè)的含義 根據(jù)客觀情況或正常趨勢，對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)現(xiàn)象所做的合理推斷 會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會(huì)計(jì)期間假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)的意義 確立了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告的基本前提條件 奠定了會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的理論基礎(chǔ),10,會(huì)計(jì)實(shí)體

4、假設(shè)一個(gè)服裝店老板從商店的收銀機(jī)中取出100美元作為個(gè)人使用。盡管把現(xiàn)金從企業(yè)的“腰包”里取出來，裝入了老板個(gè)人的腰包，但不管放在哪個(gè)腰包，這些現(xiàn)金都屬于老板。這個(gè)事件對老板個(gè)人的真實(shí)影響可以說是微不足道的。 商店會(huì)計(jì)是否應(yīng)該做記錄？,11,會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè) 含義 也稱“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 意義 規(guī)范了會(huì)計(jì)的空間范圍和立場 區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 區(qū)分了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 注意：會(huì)計(jì)主體法律主體,Business Entity,12,持續(xù)經(jīng)營 一家生意興隆的牛仔褲生產(chǎn)公司擁有處于生產(chǎn)過程各個(gè)階段的牛仔褲。

5、 如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔褲是否應(yīng)該以清算價(jià)值列示呢？ 如果公司現(xiàn)在被清算，這些未完工牛仔褲幾乎沒有價(jià)值。,13,持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 含義 假定在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按現(xiàn)狀正常、無期限地延續(xù)下去 意義 為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法等奠定了基礎(chǔ),Going Concern,14,會(huì)計(jì)期間 小花和小強(qiáng)利用暑期制作一部分手工玩具出售。這筆生意的損益表如下： 收入 950 減費(fèi)用： 食物 100 原材料及工具 500 租賃費(fèi) 200 總費(fèi)用 800 凈收益 150,企業(yè)不是像小花和小強(qiáng)一樣，經(jīng)營只持續(xù)幾天或是幾個(gè)月，大多數(shù)企業(yè)都要運(yùn)營很多年。 管理者和其

6、他相關(guān)利益者什么時(shí)候才能了解企業(yè)獲得了多少收益？ 會(huì)不會(huì)要等到企業(yè)終結(jié)？,15,會(huì)計(jì)期間假設(shè) 含義 將企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為劃分為特定的時(shí)間段落，如一年、半年、一個(gè)季度或一個(gè)月度 意義 定期提供會(huì)計(jì)信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制的直接依據(jù),Periodicity,16,貨幣計(jì)量 某企業(yè)擁有30 000元現(xiàn)金；5 000公斤原材料；6輛卡車；50 000平方米的房屋等等。 怎樣提供關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的信息？,17,貨幣計(jì)量假設(shè) 含義 指會(huì)計(jì)上以貨幣作為其記錄和報(bào)告其經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的計(jì)量單位，并假定貨幣本身的價(jià)值保持穩(wěn)定 內(nèi)容 貨幣計(jì)量 幣值穩(wěn)定,Monetary Unit,18,1.2.2 應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金

7、制,應(yīng)計(jì)制 含義 亦稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，以“權(quán)利”的形成和“責(zé)任”的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 要求 凡是應(yīng)屬于本期的收入或本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)實(shí)際收付，都作為本期收入或費(fèi)用處理 凡是不應(yīng)屬于本期的收入或本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際收付，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理 特點(diǎn) 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等項(xiàng)目,Accrual Basis,19,現(xiàn)金制 含義 亦稱收付實(shí)現(xiàn)制，以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 要求 凡本期內(nèi)實(shí)際收到的款項(xiàng)或本期內(nèi)實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，無論是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期收入或費(fèi)用處理

8、 凡本期內(nèi)未曾實(shí)際收到款項(xiàng)的收入或未曾實(shí)際支付的費(fèi)用，即使應(yīng)當(dāng)屬于本期，亦不作為本期收入或費(fèi)用處理,Cash Basis,20,例 41,海欣公司11月8日出售商品一批，售價(jià)200000元，12月9日收到貨款,現(xiàn)金制,應(yīng)計(jì)制,確認(rèn)收入200 000元,確認(rèn)收入200 000元,21,例 42,華能公司11月8日銷售一批價(jià)款為980 000元的商品，其中580 000元已于10月16日收到，余款于12月9日收回,現(xiàn)金制,應(yīng)計(jì)制,確認(rèn)收入980 000元,確認(rèn)收入580 000元,確認(rèn)收入400 000元,22,例 43,三鋼公司于3月1日向銀行借入3個(gè)月期的短期借款，根據(jù)借款協(xié)議，5月31日一次

9、性支付利息6000元及本金,現(xiàn)金制,應(yīng)計(jì)制,確認(rèn)費(fèi)用2000元,確認(rèn)費(fèi)用6000元,確認(rèn)費(fèi)用2000元,確認(rèn)費(fèi)用2000元,23,課堂練習(xí),中旅公司2007年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)交易： （1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日預(yù)收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日預(yù)收A公司購貨款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)10 000元，9月3日以銀行存款向運(yùn)輸單位支付。 （5）8月25日預(yù)訂第二年度報(bào)刊雜志，共計(jì)支付20 000元。 （6）8月30日

10、支付當(dāng)月水電費(fèi)40 000元。 要求 分別按應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制計(jì)算中旅公司2007年8月份的收入和費(fèi)用,24,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000,40000,25,1.3 會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn),1.3.1 資產(chǎn)的確認(rèn) 1.3.2 負(fù)債的確認(rèn) 1.3.3 所有者權(quán)益的確認(rèn) 1.3.4 收入的確認(rèn) 1.3.5 費(fèi)用的確認(rèn) 1.3.6 利潤的確認(rèn),Recognition,26,1.3.1 資產(chǎn)的確認(rèn),資產(chǎn)的定義 企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 資產(chǎn)的

11、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 對于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn) 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,27,1.3.2 負(fù)債的確認(rèn),負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 對于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,28,1.3.3 所有者權(quán)益的確認(rèn),所有者權(quán)益的定義 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的來源包

12、括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等 所有者權(quán)益的確認(rèn)方法 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,29,1.3.4 收入的確認(rèn),收入的定義 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 對于符合收入定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為收入 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,30,1.3.5 費(fèi)用的確認(rèn),費(fèi)用的定義 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的確認(rèn)

13、標(biāo)準(zhǔn) 對于符合費(fèi)用定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,31,1.3.6 利潤的確認(rèn),利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 利潤的確認(rèn)方法 利潤要素的確認(rèn)主要取決于收入與費(fèi)用要素的確認(rèn)及其結(jié)果,32,2、會(huì)計(jì)計(jì)量原理,2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義與內(nèi)容 2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素,Measurement,33,2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義與內(nèi)容,會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 對經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系 會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤 會(huì)計(jì)計(jì)量的重心 資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)計(jì)價(jià) 利潤的計(jì)量收益決定,34,2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素,2.2.1 計(jì)量屬性 2.2.2 計(jì)量單位 2.2.3 計(jì)量模式,35,2.2.1 計(jì)量屬性,計(jì)量屬性的含義 指被計(jì)量客體的數(shù)量特性或外在表現(xiàn)形式 計(jì)量屬性的內(nèi)容 歷史成本（historical cost） 現(xiàn)行成本（current cost， or replacement cost） 現(xiàn)行市價(jià)（current marketing value） 可實(shí)現(xiàn)凈值（net realizable value） 現(xiàn)