第八章內(nèi)部控制與風險評估.ppt

1、第八章 內(nèi)部控制,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 評估重大錯報風險,對認定層而言，控制測試也是為了解決重大錯報風險評估，來間接影響檢查風險和實質(zhì)性測試。,ERM,企業(yè)風險管理是企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的一個過程，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定即企業(yè)各個部門和各項經(jīng)營活動，用于確認可能影響企業(yè)的潛在事項，并在風險偏好范圍內(nèi)管理風險，對企業(yè)的目標實現(xiàn)提供合理保證。,內(nèi)部控制的概念,概念：（ 1 211號第46條）內(nèi)部控制是為了合理保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律、法規(guī)的遵循，由公司治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。,小型超市內(nèi)控目標,不允許賒銷 購入的產(chǎn)品必須符合一

2、定的質(zhì)量要求；（經(jīng)營效率、效果） 資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)安全完整經(jīng)營效率、效果） 有關(guān)交易的記錄完整；（財務(wù)數(shù)據(jù)可靠） 清楚每一天的大致銷量，使采購有一個合理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營效率） 重大采購必須經(jīng)過老板同意,雇員聘用：有一定文化素質(zhì)，品行端正。 雇員分工：記錄與采購、銷售相分離 業(yè)務(wù)管理： 采購：針對所在社區(qū)的人群消費特征、交通情況，購進新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老板親自采購； 銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡視貨物移動、拆封 會計系統(tǒng)： 存放著零星的來自供貨方的發(fā)票； 計算機記錄購進貨物及銷售貨物。 可以按日和按月提供關(guān)于購貨、支出及銷貨。,第二節(jié)、內(nèi)部控制要素

3、,（一）控制環(huán)境； （二）風險評估過程； （三）信息系統(tǒng)與溝通； （四）控制活動； （五）對控制的監(jiān)督。,（一）控制環(huán)境,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響。 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯報。,控制環(huán)境包括：,管理層是否正直與管理當局的價值觀 工作委派（如采購員能否辨別貨物質(zhì)量） 審計委員會 管理哲學(xué)與經(jīng)營方式（如是否冒險） 組織結(jié)構(gòu)（如是否有分支機構(gòu)） 人力資源政策與程序（如績效考評） 授權(quán)與分配責任的方法（如重要部門對總裁直接負責）,世界通信兩大傳奇人物,本納得.埃伯斯

4、世通首席執(zhí)行官 美國電信業(yè)的傳奇人物 主持65項收購兼并,司考特D.蘇利文 世通首席財務(wù)官 收購兼并的財務(wù)軍師 為操控利潤而進行會計造假，將世界通信推向萬劫不復(fù)的深淵。,美國世通公司的內(nèi)部治理,“管理型”公司： 董事會遠離公司戰(zhàn)略和政策的制定； 董事會一般不對管理曾提出質(zhì)疑，除非他們?nèi)狈γ黠@的理性或取得經(jīng)營失敗的證據(jù)； 董事會與管理層矛盾協(xié)調(diào)極端，或者集體辭職或者撤換首席執(zhí)行官。 被動寬容的董事會，過于強勢的管理層，公司制衡被破壞。,媒際通訊并購案,一天做出60億美元的并購決策； 資產(chǎn)估價3135億美元； 先斬后奏的協(xié)議修訂； 1）少數(shù)股東訴訟； 2）電信資產(chǎn)大幅縮水（虧本買賣昭然若揭）； 首

5、席律師、外部顧問勸阻； 先前協(xié)議，后全票通過決策（違背公司章程）； 結(jié)果：消耗資金的黑洞,事件原因探究,埃伯斯意氣用事； 董事會不作為； 下屬的專業(yè)委員會實際為管理層操縱； 分散的空間距離微妙地影響部門之間的合作與協(xié)調(diào) 合并帶來的小團體分割； 信息和意見：下級無權(quán)質(zhì)疑上級，不鼓勵跨部門的交流和越級請示。,內(nèi)部審計,管理層,審計委員會,教訓(xùn)！,意識形態(tài)決定上層建筑，企業(yè)文化先于治理機制； 領(lǐng)袖的悲哀：組織理性與人的感性存在沖突； 不能獨立思考，只能盲從； 并購企業(yè)的溝通問題； 信息不通，導(dǎo)致低能。,去問問開化的大地，去問問奔騰的河流。,造假手法(一),濫用準備金科目，利用前年度計提的各類準備如遞

6、延稅收、壞帳準備、預(yù)提費用，沖銷線路成本，夸大對外報告的利潤。 該類造假金額高達16.35億美元,世通第一類造假示意性會計分錄,造假原因,2000年第三和第四季度的財務(wù)報表中,線路成本占營業(yè)收入的比例偏高，體現(xiàn)的利潤無法滿足華爾街財務(wù)分析師的盈利預(yù)測，也不符合世界通信先前向投資大眾提供的盈利預(yù)測。,造假手法(二),以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機構(gòu)將原確認為經(jīng)營費用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)支出帳戶，以降低經(jīng)營費用，高估經(jīng)營利潤。 該類造假金額高達38.52億美元,世通第二類造假示意性會計分錄,造假原因,2001年第一季度財務(wù)報表中線路成本占營業(yè)收入的比例仍居高不下。若仍沿用2000年度的造假花招

7、將難以掩蓋利潤持續(xù)下降的頹勢。,粉飾財務(wù)報表行為,創(chuàng)造性并購會計,WorldCom, Inc. ( AA, 1989 2001; KPMG, 2002) 并購MCI通訊公司 1998年底,MCI公司資產(chǎn)總額,負債總額及凈資產(chǎn)分別為138.8億美元,109.3億美元及29.5億美元 1998年，WorldCom以370億美元的價格(其中股票約為330億美元，其余為現(xiàn)金),收購了MCI。該公司原計劃將60至70億美元分攤至購買的未完成的R&D(未完工開發(fā)支出)以壓低商譽。此計劃受到SEC的干預(yù)，最后只好將這部分的分攤確定為31億美元 通過武斷地計提34億美元的固定資產(chǎn)減值準備高估利潤.世通將MCI

8、的固定資產(chǎn)價值由帳面的141億美元調(diào)整為107億,使商譽虛增34億.未來4年內(nèi),每年減少約8.5億的折舊.商譽則分40年攤銷,每年約0.85億,每年約虛增7.65億的稅前利潤.,巨額沖銷,以會計準則變化為”契機”,利用巨額沖銷來消化代價高昂的并購所形成的商譽. FASB2001年7月頒布了142號準則商譽及其他無形資產(chǎn),不再要求上市公司對商譽及沒有明確使用年限的無形資產(chǎn)進行攤銷,而改為減值測試并計提減值準備。,巨額沖銷的運用,2001年財務(wù)報告中披露由于142號準則的出臺,世通每年可減少13億美元的攤銷費用。 在2002年第一季度的財務(wù)報告中，WorldCom披露如下信息：根據(jù)第142號準則的

9、要求， WorldCom已聘請獨立的評估事務(wù)所對本公司沒有明確使用年限的無形資產(chǎn)進行減值測試。測試工作將在第二季度完成。采納該準則預(yù)計將使商譽及無形資產(chǎn)發(fā)生減值，減值額與較早公布的150至200億美元的下限相近。 但評估結(jié)果是世通帳面超過500億美元的商譽及其他無形資產(chǎn)已經(jīng)一文不值。,小結(jié),世通不僅通過轉(zhuǎn)回準備和沖銷線路成本虛構(gòu)利潤，而且以收購兼并為契機，在商譽的確認和計量方面大做文章，肆意調(diào)節(jié)利潤。,（二）風險評估過程（客戶）,包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對。 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風險評估過程和結(jié)果。 注冊會計師應(yīng)當確定管理層：如何識別-估計該風險的重要性-評估風險發(fā)生的可能性-

10、管理措施。,幫幫忙，我的風險依賴于你的風險。,詢問管理層識別出的經(jīng)營風險，可能導(dǎo)致的重大錯報？ 識別出管理層未能識別的重大錯報風險，為何沒識別？,貨物的遺失,請問你們超市的主要風險在哪里？,貴公司不考慮適銷對路的問題嗎？,我們憑感覺進貨，沒有專門的調(diào)研人員?；ㄥX！,會有什么重大錯報？,（三）信息系統(tǒng)與溝通-信息,（一）識別與記錄所有的有效交易；-完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)） （二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當分類； （三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出準確 （四）恰當確定交易生成的會計期間； （五）在財務(wù)報表中恰當列報交易。,（三）信息系統(tǒng)與溝通-溝通,管理

11、層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責員工之間的工作聯(lián)系例外 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷 注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。,資金是企業(yè)的血液，信息是企業(yè)的神經(jīng)?。》磻?yīng)遲鈍會有危險！,恰當?shù)臏贤ǎ?正確的時間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當?shù)男畔ⅰ?人壽保險部李經(jīng)理攜款潛逃了！,（四）控制活動,控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括： 授權(quán)一般授權(quán)、特別授權(quán)； 獨立檢查如何發(fā)現(xiàn)異常、調(diào)查、糾正 機械控制 實物控制-資產(chǎn)和記錄、訪問授權(quán)、定期盤點、連

12、續(xù)編號 職責分離-授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄,能夠?qū)崿F(xiàn)恰當?shù)目刂茊幔?某一個批零兼營食品公司，去年出現(xiàn)以下錯報和不法行為： 貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸入了錯誤的價格； 有一筆購貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因而又付了一次； 倉庫員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填寫數(shù)量時，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財會部門。 對零售店的存貨盤點時，將商品數(shù)量與品名誤記。,不相容職務(wù)的分離,昌運鍋爐廠有以下一些工作： 1、批準物資采購； 2、執(zhí)行物資采購； 3、對采購的物資進行驗

13、收的工作； 4、物資保管和發(fā)放； 5、物資保管帳的記錄工作； 6、物資明細賬的記錄工作； 7、物資總分類賬的記錄工作； 8、物資的定期清查工作； 9、物資的帳實核對； 10、物資明細賬和總帳的核對工作。,職責分工練習(xí),某貿(mào)易公司有三位員工分擔以下工作： 1、記錄并保管總帳； 2、記錄并保管應(yīng)付帳款明細賬；(記錄） 3、記錄并保管應(yīng)收帳款明細賬；（記錄） 4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄） 5、保管、填寫支票； 6、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單（執(zhí)行） 7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單 （賬實核對） 8、保管并送存現(xiàn)金收入 假設(shè)這三位員工的能力都不成問題，要求均衡分配工作量，6、7兩項工作

14、量較小，其余大致相當。,內(nèi)部控制制度的分析,大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負責售票、收款工作，每日各場次所售出的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給售票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 問題： 1、本例中用了哪些控制措施？ 2、假設(shè)售票員與收票員串通，他們將采取哪些行動？ 3、劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳？,（五）內(nèi)部控制的監(jiān)督,對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。如產(chǎn)品的價

15、格、對顧客的服務(wù)；同時也應(yīng)對競爭者監(jiān)督。 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。,三、內(nèi)部控制的局限性,（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。-有限理性 -措施，比如建立信號決策系統(tǒng)、自動化 （二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。-機會主義 （三）可能因為環(huán)境的變化，原有的控制不合時宜。（不確定性）,通常的應(yīng)對措施：定期輪換、定期休假,審計人員為何要了解內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 （

16、 1 211號第45條）（參看案例p287）,第三節(jié)、內(nèi)部控制制度的了解設(shè)計有效性,了解內(nèi)容 了解方法（詢問、 檢查、觀察、穿行測試） 控制程序的描述,了解的內(nèi)容：設(shè)計、執(zhí)行,評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。 控制得到執(zhí)行：存在并被使用 設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當首先考慮控制的設(shè)計。,一則實例：,創(chuàng)維彩電：倉庫管理員私自銷售。,啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項相關(guān)控制的有效性。,如何防止門衛(wèi)被收買？,了解的方法,詢問：了解內(nèi)部控制的構(gòu)成。 檢查：內(nèi)控的政策、程序、流程圖、

17、會計資料等。 觀察：是否確實存在、執(zhí)行情況、持續(xù)有效性。比如驗收入庫是如何操作的。 穿行測試：進一步強化對會計信息生成過程的理解和認識。,例： 購貨與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動,一、請購商品和勞務(wù)（倉庫或使用部門） 一般授權(quán)和特殊授權(quán) 二、編制訂購單 審查是否經(jīng)過授權(quán)-選擇最佳的供應(yīng)來源 -編制訂購單事后獨立稽核 訂購單連續(xù)編號、一式多聯(lián) 三、驗收商品 核對商品與訂購單驗收編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號的驗收單 四、儲存已驗收的商品存貨 限制無關(guān)人員接近 五、編制付款憑單,經(jīng)適當批準預(yù)先編號的應(yīng)付憑單是記錄采購業(yè)務(wù)的依據(jù) 1、確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性； 2、確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確

18、性； 3、編制預(yù)先編號的預(yù)付憑單； 4、獨立檢查付款憑單計算的正確性； 5、在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱； 6、由被授權(quán)者簽字。,六、確認記錄與負債 檢查所購物資、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票、未付款的憑單 會計主管監(jiān)督帳務(wù)處理的正確性 入帳的及時性 獨立檢查入賬金額的正確性 七、付款 通常由應(yīng)付憑單部門執(zhí)行 八、記錄現(xiàn)金或銀行存款支出 定期核對、獨立檢查,幸運工廠檢修部的采購程序如下：檢修部的主管時某，根據(jù)機器修理的需要，向供貨商定購零配件，訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供應(yīng)商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗收部。收到零配件的驗收主管章某在訂貨單上簽字，然后把訂貨單送交財會部門，以備將采購的零配件和發(fā)生

19、的應(yīng)付賬款登記入賬，驗收后的零配件用車裝運到檢修車間的材料堆放點，車間管理員在庫存賬單上登記收到的零配件的數(shù)量。 問題： 指出以上內(nèi)部控制的問題,繪制流程圖練習(xí)1,審計人員在調(diào)查公司購貨付款的內(nèi)部控制時，了解到程序如下： 業(yè)務(wù)部門：接到銀行轉(zhuǎn)來托收承付通知單和發(fā)票正聯(lián)后，將其與訂貨合同核對，即核對供貨方所提供貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格和交貨日期是否符合合同規(guī)定；如相符，就同意承付，不相符，就辦理拒付；根據(jù)發(fā)票填寫入庫單一式四聯(lián)，并全部轉(zhuǎn)交倉庫，同時將托收承付通知單和發(fā)票正聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門。,倉庫：收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的入庫單后，與驗收的貨物逐一核對，并與隨貨同行的發(fā)票副聯(lián)核對，相符，在入庫單上簽章；根據(jù)入庫單第一聯(lián)登記庫存商品明細賬，并按日期順序歸檔；第